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導語：在成本會計定額比例法的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
成本會計是會計專業的核心課程，近期來看，初級會計職稱考試中會計科目的考試，CPA考試中財務成本管理的考試都涉及到本門課程的內容；長遠來看，不管今后學生是直接就業還是讀研深造，學習本門課程都有著非常重要的意義。為了讓學生重視并且學好這門課程，第一次上課就必須給學生提出嚴格的要求，比如課前要及時預習，課上要認真聽講，課后要獨立完成作業等等，并制定出具體的獎懲措施，日后嚴格執行。
二、成本會計的特點
（一）邏輯性強。成本會計最突出的一個特點就是邏輯性特別強，即前后各個章節都是一環扣著一環，它們之間存在著緊密的聯系。成本會計的基礎理論部分主要是圍繞其基本職能———成本核算展開的，具體而言是成本核算的一般程序。成本核算的程序指的是對產品在生產過程中發生的各項費用進行歸集和分配，按照一定的方法和步驟最終計算出產品完工成本和月末在產品成本的過程，主要包括各項要素費用的歸集與分配、跨期費用的歸集與分配、輔助生產費用的歸集與分配、制造費用的歸集與分配以及生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配五部分，其中前四部分是各項費用在各種產品之間的分配，即“橫向分配”，最后一部分是生產費用在同一種產品的完工產品與月末在產品之間的分配，即“縱向分配”。“橫向分配”是“縱向分配”的基礎，必須先進行學習，而“橫向分配”內部四個部分的次序也不能改變，有著嚴格的邏輯關系。在學習基礎理論之后，再結合企業的生產特點及管理要求才能選擇具體的產品成本計算方法，主要包括三種基本方法：品種法、分批法和分步法；兩種輔助方法；分類法和定額法。在這些方法中，品種法是最基本的方法，其他方法都是在此基礎上發展而來的，所以品種法學習的好壞也直接影響著對其他方法的理解。
（二）相近概念多。在成本會計的學習過程中會遇到很多相近的概念，有些只是一字之差，有些只是順序顛倒，但它們的涵義卻有著較大的差別。例如直接生產費用和間接生產費用、直接計入費用和間接計入費用、消耗定額和定額消耗量、工時定額和定額工時、費用定額和定額費用、定額消耗量與定額費用等等，究竟它們之間有著怎樣的聯系與區別？把握這些概念對于學生在理論學習和具體的計算中都有著重要的作用。
（三）方法多種多樣。如上文所述，在成本會計中，產品成本的計算方法很多，主要有五種。除此之外，在成本核算的一般程序中，也涉及到很多的分配方法，例如材料費用的分配，有定額消耗量比例法、定額費用比例法、產量（體積、重量）比例法等；輔助生產費用的分配有五種方法，包括直接分配法、交互分配法、計劃成本法分配法、代數分配法和順序分配法；制造費用的分配包括四種方法，包括生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率分配法；生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配有七種方法，包括在產品不計算成本法、在產品按年初固定數計算法、在產品按所耗直接材料計算法、在產品按定額成本計算法、約當產量比例法、在產品按完工產品成本計算法以及定額比例法。這些方法思路都比較簡單，計算也只是涉及簡單的加減乘除，單學起來沒有多大難度，可是對于初學者在學習的過程別容易混淆，甚至搞不清楚某種方法是在什么時候學的。
（四）計算量大。成本會計不像之前所學的基礎會計和財務會計主要以賬務處理為主，以計算為輔；恰恰相反，它是以計算為主，賬務處理為輔。成本會計的主要內容是成本核算的一般程序和各種成本計算方法，程序中涉及到很多的方法，前面已經述及，這其中的每一種方法都有一定的計算量；而后續各種具體的產品成本計算方法，在選擇產品成本對象之后，都要用到程序中相關的分配方法依次展開計算，每一次計算可能都得保留小數，并且前面如若出現一點閃失，就決定后面再也算不對了。此外輔助方法定額法在使用過程中也牽涉到很多的計算。
三、成本會計日常教學中應注意的問題
（一）采用多媒體與板書結合的教學方式。成本會計邏輯性很強，計算量很大，且數字之間有著嚴密的勾稽關系。首先，使用多媒體很容易將本門課程的邏輯框架以及每一章每一節的基本內容以結構圖的形式先展示給學生，讓學生有一個感性的認識，并且在后續講到具體內容時還可以回放，進而加深學生對于知識的理解；其次，成本會計經過大量的計算之后，其結果主要體現在各個分配表和明細賬之間，而這些賬表之間的數字也有著千絲萬縷的聯系，采用多媒體以表格的形式展現出來清晰易懂，也節約了重復板書的時間；最后，成本會計的計算很多，過程也較為復雜，如果只是通過幻燈片播放，學生就會印象不深刻，容易導致眼高手低，所以具體的計算建議采用板書，讓學生也參與進來，親自動手算一算，提高其積極性。所以，建議采用多媒體和板書相結合的方式進行授課。
（二）采用比較分析的教學方法。由于成本會計中的計算方法多種多樣，這些方法的側重點不同，適用范圍不同，有著各自的優缺點。針對這種情況，教師在講授這些相關內容時最好采用比較分析的方法，通過對比分析它們的共同點及其區別，便于學生掌握理解。例如，成本會計中雖然有很多的分配方法，但這些分配方法的分配思路及其命名都是一樣的。思路如下：先確定“分配誰，分給誰”，再選擇分配標準；計算分配率，“××分配率=待分配數額/各分配對象分配標準之和”，并進行分配，“某分配對象應分配數額=該分配對象分配標準×對應分配率”，這樣分析后學生就會很容易掌握一些方法的計算；再比較一下這些方法的名字，定額消耗量比例法、產量比例法、生產工時比例法、約當產量比例法等，經過分析之后會發現，成本會計中所有的分配方法都是以“分配標準+比例法”命名的，這樣學生再看到這些名字時心里就很清楚了。再如前面提到的幾組概念，應該放到一起給出清晰的涵義，然后比較這些概念之間的區別與聯系，利用表格的形式進行總結。還有輔助生產費用分配的五種方法、制造費用分配的四種方法、生產費用在完工產品與在產品之間分配的七種方法、產品成本計算的三種基本方法以及兩種輔助方法、分步法中的逐步結轉分步法和平行結轉分步法等內容都可采用比較分析法教學。
（三）采用案例教學。成本會計如果僅僅采用純理論的教學，就會使那些復雜的計算顯得單調而枯燥，所以最好能在重要的章節結束之后結合學生所學知識講述一個案例，這樣既可以提高課堂的趣味性，又可以讓學生積極主動地參與進來，提高其自主性。但所選擇的案例一定要貼近我國企業的實際情況，并具有一定的代表性，能夠較好地體現教學內容和教學要求；另外對于選擇的案例一定要精心組織，要求學生課前做好準備，課堂討論時做好引導啟發，鼓勵學生踴躍發言，全面深入地進行分析；最后要做好總結評價，使學生認識到自己的優勢和不足，不斷地提高學生案例分析的能力。
關鍵詞：成本核算；思路；成本會計實務
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：成本會計實務工作的一般思路
收錄日期：2011年10月26日
不管什么時候，成本會計都很重要。很多信息都是建立在成本基礎上的，一個企業從內到外，每一步都離不開有關成本的核算、管理及控制。因為它不僅能夠提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者提供供他們計劃、控制和決策的信息。
在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計不再局限于確定存貨成本，企業需要更加精確、更加相關的成本信息，以整合產品的開發、生產、營銷和售后服務，成本會計正扮演新的角色。任何事物都是在發展的，并且在進步，可是萬變不離其宗，成本會計的后續管理和控制等等，都離不開最原始的成本核算，成本核算是基礎，沒有成本核算就沒有成本會計，后面所謂的管理與控制更是無從談起。要進行準確的成本核算，核算思路是關鍵，如何培養成本核算思路，成為成本會計工作者必須考慮的一個問題。因為如果能夠找出一個大眾的成本會計核算思路，這會讓我們的成本會計工作者到任何一個企業成本會計核算工作都能得心應手，特別是對我們的成本會計新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來到一個企業，首先要對這個企業的業務流程做個非常詳細的了解。一個對本企業不熟悉的成本會計工作者是勝任不了成本會計工作的，不管這個人多聰明都不行。對企業做個非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產品制作流程；去倉庫看看，看看它的存儲狀況，收發貨業務流程，單據流程以及各種材料、在產品、產成品的型號、計價方式，等等；去銷售部、調度部看看它的產品銷售接單及發貨流程；詳細了解財務部的核算流程，整個企業的單證流轉等。這些基礎工作做好了，后續的工作才好開展。
第二步，要重點了解管理者對成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報表（具本體現在報表格式及內容上），這也就是我們會計上的重要性原則。管理者需要我們重點反映什么，哪些需要詳細列示，他們所指的生產成本具體有哪些內涵，因為這方面每個企業的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點的，詳解分格列示；不重要的，簡單求和合并列示。
第三步，著手生產成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來歸集，歸集對象的確定根據選定的成本核算方法來定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費用大項歸集完了以后，接下來就是內部的分配。品種法是各品種間的分配（看是否有共同使用的材料或小料分攤等），分步法就是各步驟間的分配，等等。后續詳細的分配我們可以采用系數分配法（定額耗用量比例分配法）、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費用的核算與分配，我們取財務部的工資核算表及制造費用明細表，一般都是按工時進行分配，也有特殊的，如果制造費用里面有些項目更適合按其他的標準進行分配，比如說水費之類的，如果更適合按產品的產量分，我們也可以按產量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點列示這一塊，那我們就把這些項目具體和重點分開反映。同樣體現重要性原則。有輔助生產車間的，在進行制造費用分配前，我們還要進行輔助生產成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產部門的各項費用及相關部門的收益明細。接下來可以采用直接分配法、交互分配法、計劃成本法、代數分配法等各種方法進行各輔助生產成本的分配。再接下來，我們要把各生產成本類科目的費用在在產品和完工產品之間進行分配，可采用約當產量法、定額比例法、定額成本計算法等。將各完工產品和在產品的具體成本核算資料整理出來，算出完工產品的總成本、單位成本，然后就是完工產品的入庫。生產成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費用（期間成本）的核算。首先是發出產品成本的核算問題，涉及發出產品的計價問題，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均等。哪個更切合實際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進行發出產品成本的計價，查看財務費用、管理費用、銷售費用、投資收益、資產減值損失、公允價值變動損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎核算也就核算完畢了。接下來，就是成本管理了，根據以前的成本核算資料，采用一定的方法，對后期的各項成本進行預測，預測出各種可能的方案或結果，然后進行決策，最后就是規劃，規劃如何去做，如何實現決策要求的目標，給各成本相關部門做出計劃，下達任務書。接下來就是實行過程中的控制，再接著就是考評與分析。分析控制結果，是否有較好的完成任務，各成本費用項目是節約了還是超標了，進行標準成本核算（三差異，二差異法等），找出導致結果的原因。進展好的，進一步發揚，并定期調整原先的計劃；進展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標，要對計劃進行適當的調整。這樣，成本會計的一個周期的基本循環也就結束了。明天開始，我們又要開始新一輪的循環，但我們在不斷的進步。
總而言之，在成本核算過程中，對于思路的問題，首先要打好的理論基礎就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產品的成本，還是不是產品的成本，是生產成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對于成本核算來說，根據權責發生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產品的、還是B產品的、還是C產品的。分清是誰的以后，是A的就放到A產品那一塊，歸到A產品，是B的就放B那一塊，歸到B產品。然后再分別看A、B、C產品共同的那一塊，將各產品的成本費用在各自的在產品和完工產品之間進行分配。這就是我在成本會計工作中總結出的一條成本核算思路，也許對我們剛畢業的大學生有用。
主要參考文獻：
[1]萬壽義，任月君.成本會計[M].東北財經大學會計學系列教材，2010.6.
綜合復習與鞏固成本會計課程所學的理論知識，做到理論聯系實際，培養和提高會計核算的實際操作能力。
加深對成本會計核算過程以及核算方法的理解和掌握，為畢業后從事會計工作打下堅實基礎。
實習內容：
本次實項內容：
1.各種成本費用的歸集與分配。
2.各種成本基本計算方法（品種法、分批法、分步法）的綜合訓練。
一、生產成本的歸集與分配是基礎部分，它對以后幾章內容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產費用、制造費用、廢品損失、完工產品和在產品七個方面進行了分章做題練習，經過實習我基本能夠對這些費用進行分配。在這些章節中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓練，就能熟練掌握了。可以說這些章的內容不難，學好了這些，以后的部分學習起來就容易了。
在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產品共同使用，應根據一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費用分配，從而計入各產品成本；人工費用方面，應按成本項目進行歸集，生產工人的計入生產成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產多種產品，應按一定的方法如實際工時進行分配后分別計入各成本項目；輔助生產費用方面，在本次實習中，主要運用交互分配法分配，這里用的方法相對來說難度比前面的大，不過最重要的求分配率；制造費用的分配方面，將在生產環節發生的制造費用按一定的方法如工時比例、定額材料比例，分配計入各有關產品的基本生產成本項目中；廢品損失計算，在核算時，將不可修復廢品的生產成本和可修復廢品發生的費用計入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結轉出凈損失；完工產品和在產品成本的計算是成本核算的最后一項內容，也是很難很重要的部分在實習中我們主要用約當產量法，定額成本法和定額費用分配法來做,在這里我們花費了好多時間。
二、各種產品成本計算方法綜合運用。在實習的過程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業都用這中方法，在實習過程中花費了好幾節課；而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產品和完工產品的分配問題；分步法是以生產步驟作為計算對象，適用于大量大批生產，分步法是最難的，分步法分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，分步法實際是品種法的多次應用，最難的部分是要成本還原，學習了這些方法后老師帶著我們對這些方法分別做了綜合訓練。
心得體會：
1.經過四周的實習，讓我真正體會到成本會計是一項巨大而復雜的工作，它最考驗一個人的耐力與細心，每一個過程都是非常的復雜與繁瑣，所以一定要養成細心做事的習慣；
2.經過實習，使我比較全面、系統的了解和熟悉了現代成本會計核算各個環節的基本內容，加深了我對成本會計核算基本原則和方法的理解，使我對成本會計操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學習和工作打下了堅實的基礎；
3.以前沒有學懂的一些東西，在這個實習過程中我基本把它們弄懂了，可以說這是對我所學知識的復習和深化；
4.實習中以前教我們財務會計的那個老師采用的方法就是讓同學來講，同學講后又親自來給同學講，我認為這種方法很好，它可以鍛煉同學的能力又可以督促同學的實習，同學可以充分發揮自己的長處來給同學教授好的方法和知識。
關鍵詞：成本會計；核算；難點突破
本文系省級質量工程項目（項目編號：2014jyxm604）和院級項目（項目編號：2014JYJG02）階段性研究成果
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年4月22日
一、研究背景
要想學好成本會計這門功課，就必須掌握成本核算的理論知識，了解不同企業生產工藝及企業管理特點，把課本知識與實踐相結合。相對于本科相同專業的生源來說，由于高職院校的生源的學業素質差，他們在學習成本會計這門課時，往往有較大的畏難情緒。通常分不清楚哪些方法是材料費核算時采用，哪些方法是輔助生產費用核算時采用，哪些方法又是制造費用核算所采用。出現課堂上聽講基本能領會，下課后做實務練習就錯的現象。為此，作為高職院校從事成本會計教學的教師，筆者認為除了在平時的教學中向學生講解如何充分了解成本核算體系，強調將要素費用的歸集和分配方法同成本核算的業務流程緊密結合外，更要從學習方法上和途徑中尋找簡單有趣且快捷的方法。這里，就以輔助生產費用方法之一交叉相互分配法和生產費用在在產品和完工產品之間的分配方法之一大約相當完工產量比例法來進行研究。
二、重點和難點之一：交互分配法
按照現行的成本會計課程教學的要求，交互分配法是輔助費用的分配方法中的重要知識點，同時也是較難掌握的知識點。高職學生很少有充分理解和掌握這一輔助生產費用的分配方法，大部分同學一知半解，有的同學干脆放棄這一方法的學習。下面用七言律詩的形式進行了如下總結：
交互分配法（七律）
交互“比率”求輔費
增減輔費待外分
待外分配“再比率”
有了“再比”各自乘
舉例：某制造類公司有輔助一車間和輔助二車間共兩個輔助車間，本月輔助一車間和輔助二車間分別發生費用540，000元和360，000元。其勞務提供情況如表一。該公司設置“生產和一般耗用”成本項目，生產M、N兩種產品，M產品定額工時為240，000小時，N產品定額工時為1，300，000小時，輔助生產車間的工作量按工時比例分配。（表1）
根據上面的七言律詩進行這樣的計算步驟：
（一）交互“比率”求輔費
交互分配的輔助一車間費用分配率=540000/2700000=0.2 （元/度）
輔助二車間應分配輔助一車間的電費=700000*0.2=140000（元）
交互分配的輔助二車間費用分配率=360000/120000=3 （元/度）
輔助一車間應分配輔助二車間的費用=20000×3=60000（元）
（二）增減輔費待外分
輔助一車間對外待分配費用=540000+60000-140000=460000（元）
輔助二車間對外待分配費用=360000+140000-60000=440000（元）
（三）待外分配“再比率”
輔助一車間對外分配費用比率=460000/（1200000+650000+120000+30000）=0.23（元/度）
輔助二車間對外分配費用比率=440000/（60000+40000）=4.4（元/度）
（四）有了“再比”各自乘
M產品應分配輔助一車間電費=1200000×0.23=276000（元）
N產品應分配輔助一車間電費=650000×0.23=149500（元）
基本生產車間應分配輔助一車間費用=120000×0.23=27600（元）
基本生產車間應分配輔助二車間費用=60000×4.4=264000（元）
企業管理部門應分配輔助一車間費用=30000×0.23=6900（元）
企業管理部門應分配輔助二車間費用=40000×4.4=176000 （元）
據此可以得出如表2情況的分配結果。（表2）
三、重點和難點之二：約當量比例法
約當量比例法是應用廣泛且計算步驟多且計算復雜的方法。然而高職學生對這種方法的運用上不知道如何計算完工程度。在此，也可以用七言律詩的形式進行了如下總結：
約當行（七律）
約當比例三約當
材料約當看投料
人工約當在工時
制費約當同工效
有了三約得三率
費用分配乘三率
一率相乘材料費
二率相乘薪酬費
三率相乘制造費
三費相加算完工
有了完工得在產
完工、在產并列出
舉例：某制造類生產企業生產Y產品，分別經過一、二、三道工序加工制成，原材料于每個工序開始投入，各工序在產品在本產品的完工程序平均值50%計算。月末在產品數量400件，本月完工產品數量為1，000件。月末制造費用累計36，450元，直接材料費用累計70，800元，直接工資費用累計30，375元。月末每道工序在產品狀態情況和定額資料如表3所示。（表3）
根據上述資料，結合上文的《約當行》（七律）作如下計算：
（一）約當比例三約當。這里的“三約當”是指產品成本要素費用構成中的材料費約當量、人工費約當量和制造費用約當量。
（二）材料約當看投料。是指產品成本中的材料費約當產量要以每道工序的投放材料情況。
第一道工序：50×50%/160×100%=15.625%
第二道工序：（50+50×50%）/160×100%=46.875%
第三道工序：（50+50+60×50%）/160×100%=81.25%
第一道工序：100×15.625%=15.625（件）
第二道工序：200×46.875%=93.75（件）
第三道工序：100×81.25%=81.25（件）
月末在產品約當產量=15.625+93.75+81.25=191件
（三）人工約當在工時。是指產品成本中的人工費約當產量要以每道工序的人工工時投入情況。
第一道工序：40×50%/100×100%=20%
第二道工序：（40+30×50%）/100×100%=55%
第三道工序：（40+30+30×50%）/100×100%=85%
第一道工序：100×20%=20（件）
第二道工序：200×55%=110（件）
第三道工序：100×85%=85（件）
在產品月末約當產量=20+110+85=215件
（四）制費約當同工效。是指產品成本中的制造費用約當產量要以每道工序的人工工時投入情況。
（五）有了三約得三率。是指材料費項目的分配率、人工費項目的分配率和制造費用項目的分配率。
一率，材料項目分配率=70800/（1000+191）=59.7（元/件）
二率，人工費項目分配率=30375/（1000+215）=30（元/件）
三率，制造費項目分配率=36450/（1000+215）=115（元/件）
（六）費用分配乘三率，一率相乘材料費，二率相乘薪酬費，三率相乘制造費
完工產品本月材料費=1000×59.7=59700元
完工產品本月人工費=1000×25=25000元
完工產品本月制造費=1000×30=30000元
（七）三費相加算完工
本月完工產品成本=1000×115=115000元
（八）有了完工得在產
本月在產品成本=59.7×191+25×215+30×215=23227.7元
（九）完工、在產并列出
本月在產品成本和完工產品品并列情況如表4。（表4）
四、結束語
由此可見，復雜冗長的計算規則，可以通過把其計算過程改編成古詩詞的形式，方便了學生記憶，減輕記憶負擔。同時，還增加了學習成本會計的趣味性和文學性，大大激發學生學習成本會計的興趣。
主要參考文獻：
[1]宋勝菊等.新編成本會計[M].上海：立信會計出版社，2006.
實訓內容：1. 各種成本費用的歸集與分配。
2. 各種成本基本計算方法（品種法、分批法、分步法）的綜合訓練。
一、生產成本的歸集與分配是基礎部分，它對以后幾章內容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產費用、制造費用、廢品損失、完工產品和在產品七個方面進行了分章做題練習，經過實習我基本能夠對這些費用進行分配。在這些章節中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓練，就能熟練掌握了。可以說這些章的內容不難，學好了這些，以后的部分學習起來就容易了。
在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產品共同使用，應根據一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費用分配，從而計入各產品成本；人工費用方面，應按成本項目進行歸集，生產工人的計入生產成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產多種產品，應按一定的方法如實際工時進行分配后分別計入各成本項目；輔助生產費用方面，在本次實習中，主要運用交互分配法分配，這里用的方法相對來說難度比前面的大，不過最重要的求分配率；制造費用的分配方面，將在生產環節發生的制造費用按一定的方法如工時比例、定額材料比例，分配計入各有關產品的基本生產成本項目中；廢品損失計算，在核算時，將不可修復廢品的生產成本和可修復廢品發生的費用計入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結轉出凈損失；完工產品和在產品成本的計算是成本核算的最后一項內容，也是很難很重要的部分在實習中我們主要用約當產量法，定額成本法和定額費用分配法來做，在這里我們花費了好多時間。
二、各種產品成本計算方法綜合運用。在實習的過程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業都用這中方法，在實習過程中花費了好幾節課；而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產品和完工產品的分配問題；分步法是以生產步驟作為計算對象，適用于大量大批生產，分步法是最難的，分步法分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，分步法實際是品種法的多次應用，最難的部分是要成本還原，學習了這些方法后老師帶著我們對這些方法分別做了綜合訓練。
心得體會：
1.經過一周的實習，讓我真正體會到成本會計是一項巨大而復雜的工作，它最考驗一個人的耐力與細心，每一個過程都是非常的復雜與繁瑣，所以一定要養成細心做事的習慣；
2.經過實習，使我比較全面、系統的了解和熟悉了現代成本會計核算各個環節的基本內容，加深了我對成本會計核算基本原則和方法的理解，使我對成本會計操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學習和工作打下了堅實的基礎；
公共績效管理推動了公共部門會計角色的轉變，構建有效的成本會計及報告體系成為發展趨勢。本文基于對公共部門績效管理價值鏈的分析，著重論述了公共部門成本會計及報告體系的基本目標結構和模型構建，并集中闡述了績效規劃階段、績效實施階段、績效評價階段以及績效溝通環節的成本會計及報告體系的核心內容，提出了公共部門對外披露的成本報告體系。
關鍵詞：
公共部門；成本會計；公共績效管理；國有資本績效評價
隨著企業成本會計的持續發展和不斷創新，成本會計在企業管理控制中發揮著日益重要的作用。那么，在公共部門中是否也需要構建成本會計及報告體系來提高經濟決策的有效性進而強化績效管理？這個問題的產生不僅是效仿營利性企業會計的發展經驗，也是源于公共部門管理環境的深刻轉變所帶來的會計角色定位的變化（陳志斌，2014）。
一、公共部門及其相關的成本概念
公共部門可以采用不同的標準加以界定。就廣義而言，公共部門可以包括國有企業。但公共部門的本意在于“公共性”，所以Gemmell （1993）提出根據政府公共性支出涵蓋的對象來界定公共部門的范圍。其潛在的含義是政府對國有企業的投資或補貼并不能直接列為公共性支出，所以國有企業并不能被視作公共部門的一部分。根據這種分類方法，本文所研究的公共部門的范圍主要包括政府（部門）和公立的非營利組織（比如被稱為“事業單位”的醫院和高校等），但不包括國有企業。公共部門的基本特征是公益性，但同時又具有非營利性的特征，這意味著公共部門需要消耗和支配公共財物資源來履行其職能，即提供公共產品（包括優效物品）和公共服務。斯蒂格利茨（2005）認為，在混合經濟模式下，公共部門從事經濟活動的理論依據在于不完全市場的存在，或者說公共部門的經濟活動可以實現社會資源的更有效配置。這一理論在實踐中的體現，就是公共性支出的績效問題①。由此可見，公共績效管理是公共部門治理的核心問題（Stark，2002）。在公共部門支出績效的測量和管理中，成本是一個重要的概念。對公共部門成本的測量可以從多個角度劃分為不同的層次，比如生產成本和服務成本、總服務成本和單位服務成本、可控成本和不可控成本等。服務成本在公共部門成本會計中是一個重要的概念，是指公共部門在提供服務的過程中應計的各項耗費的總和，包括服務活動中所發生的物質消耗和勞動消耗。服務成本是一項綜合性經濟指標,能夠反映公共部門的服務能力和運營管理水平,是進行績效評價的重要依據。
二、公共績效管理框架下公共部門成本會計系統的外部性特征
企業成本會計及報告一般被認為是對內的會計信息系統，主要為管理者的決策服務。由于內部性的特點，企業成本會計信息只面向本單位，不需要與其他組織或單位的成本信息具有可比性，也無須對外披露。由于公共部門與其他組織既有相同點，也有本質的差別，所以公共部門成本會計及報告體系也具有和企業成本會計不同的價值取向。公共部門以公眾利益和社會利益為基本的出發點，形成了公共部門和社會公眾之間以及公共部門不同級次之間的多重委托關系，并由此承擔了廣泛的公共受托責任。公共部門一方面承擔了公共管理的責任，另一方面也承擔了公共財產和公共財務資源的分配與管理的責任，也由此承擔了公共績效管理的受托責任。公共受托責任并不止于責任的履行，還包括對履行結果的反映。根據Patton（2002）基于報告觀的公共受托責任理論，公共部門需要對外反映包括公共績效管理在內的受托責任的履行狀況。公共部門如果要反映其績效管理的過程和結果，就有必要提供相應的財務信息，尤其是公共部門的成本信息，以有助于相關各方對公共部門績效進行解讀和評價。由此可見，在公共受托責任的視角下，公共部門的成本信息需要對外披露，公共部門成本會計和報告體系由此具有外部性特征。很顯然，公共部門的成本會計及報告系統也具有對內的特點，可以為公共部門的內部管理者提供必要的信息，包括特別的成本信息，以促進公共部門的經濟決策質量的提高。
三、基于公共績效管理的公共部門成本會計及報告體系構建的總體思路
（一）公共績效管理的價值鏈分析
公共績效管理在全球范圍內經過多年的推廣和發展，先后經歷了效率導向和結果導向的績效管理模式，目前正轉向公共價值導向的績效管理模式（包憲國，2012）。公共價值導向的績效管理理念揭示了公共績效管理的公共產品本質。作為公共產品，公共部門的績效管理就會存在生產和提供的過程，而且會在這個過程中創造公共價值，進而體現出外部性的特征。公共部門績效管理的價值創造過程可以利用價值鏈加以分析。如圖1所示，公共部門績效管理的主要活動包括績效預測與規劃、績效實施與控制、績效分析與評價、績效改進與優化，輔助活動主要包括信息系統開發、績效信息內部溝通、績效信息對外披露及反饋。這些活動的實施會直接創造管理價值和信息價值，最終形成社會價值。通過價值鏈分析可以發現，在公共部門績效管理的關鍵環節需要數據和信息的支持。由于績效評價和公共部門耗費的財務資源密切相關，所以這些關鍵環節在一定程度上需要成本數據和成本管理的支持。
（二）公共部門成本會計及報告體系的目標
會計及報告體系的目標是一個指導性的概念，也是公共部門成本會計及報告體系構建的理論起點。在強化公共績效管理的背景下，公共部門成本會計及報告體系的目標具有特殊性和復雜性，其有別于一般意義上的會計信息系統的目標。公共部門成本會計及報告體系的基本目標需要和績效管理的基本目標協調一致。公共部門績效管理的基本目標是發掘組織和員工的潛力，不斷提高和改善績效水平。為此，公共部門成本會計及報告的基本目標在于，通過成本信息的提供、特有的成本核算方法和成本控制程序，積極參與公共部門績效管理的規劃和實施過程，同時滿足公共部門績效管理主體的決策需要。公共部門成本會計及報告體系作為公共部門整體會計信息系統的組成部分，其基本目標也要符合會計信息系統的一般功能性特征的要求。公共部門會計信息系統的突出特點是以預算管理為核心，服務于公共部門的預算管理和運營活動。基于這一點，公共部門成本會計及報告體系的基本目標也要體現在為公共部門的預算管理和運營活動提供基本的成本信息，促進公共部門實現預算管理目標并積極參與公共部門的運營管理活動。
（三）公共部門成本會計及報告體系的結構
在成本會計及報告總體目標的統馭下，公共部門成本會計活動和成本管理將貫穿于公共部門運營活動的全過程，并服務于公共部門績效管理的主要環節。如前所述，根據公共部門績效管理價值鏈的分析，將績效管理兩個層次的內容整合起來，核心環節將包括績效預測與規劃、績效實施與控制、績效分析與評價以及績效信息溝通和反饋。雖然在這些重要的績效管理環節中都需要成本會計及報告體系的支持，但不同管理環節的功能存在差異，所以對成本管理和成本信息的要求也不同。這樣，公共部門成本會計及報告體系的構建就要考慮績效管理各個階段的特點，合理安排成本會計及報告體系的結構。根據公共部門績效管理價值鏈的內容，一般意義上的公共部門成本會計及報告體系的結構可以劃分為多個不同的子系統，也就是基于績效管理不同階段、不同環節的成本會計及報告子體系。具體包括績效規劃階段、績效實施控制階段、績效評價階段以及績效溝通和反饋環節的成本會計及報告體系。階段性的成本會計和報告的主體既可以是單個公共部門，也可以是單個公共部門內部的具體業務部門和責任部門，主要提供反映單個公共部門階段性的、局部的成本信息。單個公共部門整體的成本信息可以由局部信息和階段性信息匯總合并而成。
（四）公共部門成本會計及報告體系的模型構建
Chan （2010）提出構建公共部門財務報告的一般模型，該模型有五個環節構成：財務報告的目的（purpose）、信息產品(products)、編制主體(preparers)、決定財務報告形式和內容的政策(policy)，以及建立財務報告制度的過程(process)。模型的突出特點是既體現了概念的本質，也體現了組織和管理的銜接，對公共部門成本會計和報告體系的構建具有借鑒意義，可以根據該一般模型設計成本會計及報告體系的整體模型。在建立模型的過程中，通過結合公共部門成本會計和報告體系的目標與結構，可以形成一體化的整合模型。在整合模型中，構建的起點是公共部門成本會計及報告體系的總體目標。在總體目標的引導下，具體構建績效規劃階段、績效實施控制階段、績效評價階段以及績效溝通和反饋環節的成本會計及報告體系的目標，各階段成本會計及報告構成了完整的公共部門成本會計及報告體系。根據成本會計與財務報告體系模型的基本要素，需要進一步構建各績效管理階段成本會計的核心內容、組織基礎、制度基礎等。由于成本會計及報告體系構建的基礎是會計活動，所以可以將財務報告的信息生產環節拓展為成本會計與報告的核心內容，具體包括成本會計的預測、確認、核算以及成本報告的編制。成本會計及報告的組織基礎是會計核算和報告編制的主體。成本會計和報告構建離不開制度基礎，即會計和報告的政策，比如概念框架、準則制度等。公共部門成本會計和報告體系的構建需要一個過程， 如果從戰略選擇的角度出發，循序漸進的構建過程是符合我國公共部門會計體系發展現狀的選擇。
四、公共部門成本會計的核心內容
公共部門成本會計的內容設計源于成本會計的基本理論，同樣包括會計確認、核算和報告等具體內容。但這些具體內容在公共部門績效管理的不同階段體現出不同的特點。
（一）公共部門績效規劃階段成本會計的核心內容
根據公共部門績效規劃階段的活動目標和活動內容，成本會計的目標是為公共部門的績效規劃提供信息支持并發揮成本會計的預測和管理價值。績效規劃階段成本會計的核心內容應圍繞績效規劃的內容展開，具體包括兩個方面：一是根據績效評價指標確定成本會計的主要核算對象和核算分析內容；二是根據相關成本信息進行成本預測，為公共部門編制績效規劃提供依據。公共部門績效評價指標既包括量化指標，也包括非量化指標，成本會計的核算對象主要結合量化指標來確定。公共部門績效的量化衡量指標一般包括投入指標、過程指標、產出指標和效益指標四個維度。公共部門支出（投入）的重要特點是項目支出和專項支出所占比重大，所以項目總成本和部門總成本費用是兩個同等重要的成本核算對象。公共部門的投入在走向產出的過程中，績效指標關注的是資源的使用效率。公共部門投入的財務資源在使用過程中表現為提供公共服務或提供物質產品，所以服務成本、行政成本以及生產成本將成為重要的成本核算對象。公共部門績效管理的產出指標和效益指標的衡量是建立在產出成本信息的基礎之上，所以公共部門成本會計也需要結合實際產出和實際效果，將產出成本作為核算對象。公共部門績效規劃階段的最終成果表現為各種有關績效的預算。除了定性化的描述之外，廣義的公共部門績效預算直接表現為不同層次的支出預算，成本會計將為這些支出預算提供數據支持。公共部門成本預測的原始數據主要來自前期的歷史數據，可以采用相應的因素分析和統計分析方法預測計劃期的成本數據，用以編制支出預算。公共部門的服務支出預算、行政支出預算或產品生產預算建立在對其管理活動數量、服務數量或生產數量規劃和單位成本預測的基礎上。公共部門項目支出預算的編制依據是項目目標和項目成本預測的數據。公共部門總成本費用預算將結合服務費用預算、項目預算和基本支出預算編制而成。
（二）公共部門績效實施階段成本會計的核心內容
公共部門績效實施階段的主要活動是進行績效管理和控制，及時跟蹤績效規劃的執行情況并及時調整實施策略和方法。在績效實施階段，公共部門成本會計的主要目標是實現對公共部門成本的管理控制并為績效控制提供相應的信息，核心內容是進行成本核算和成本控制。
1.明確具體成本項目的界限
Christiaens和Vanslembrouck （2010）提出公共部門成本會計首要的任務是界定成本概念并分清成本結構，以明確各類成本項目的界限。結合公共部門的運營特點，主要的成本概念包括相關成本和不相關成本、定額成本和標準成本、作業成本和變動成本等。其中，相關成本是指和特定成本核算對象直接相關或間接相關聯的成本，反之則是不相關成本。區分相關成本和不相關成本對于核算公共部門的服務成本具有重要意義。由于公共部門的成本對象交織在一起，因此劃清與公共服務相關的成本是合理配置財務資源的基礎，如公立醫院的醫療服務成本、公立高校的教學成本等。定員定額是實現公共部門預算管理和開支控制的重要制度，定額成本是不可更改的開支標準，也是會計核算的實際成本，而標準成本是一種目標成本，是實際成本的努力方向。作業成本項目的確定是基于“所有成本都可變”的理念，但與變動成本項目有所不同，作業成本項目強調的是按照公共部門服務作業或生產作業的動因來確定成本項目。
2.明確成本會計的確認基礎
權責發生制改革是公共部門會計改革的主線，建立在權責發生制基礎上的成本會計對公共部門顯得尤為重要。通常情況下，公共部門的支出主要依靠預算撥款（行政單位）、無償捐贈以及業務活動收入。由于公共部門大部分收入的取得具有無償性，所以公共部門的成本費用與其收入之間并不存在確定的配比關系。這樣，公共部門成本費用與其確認期間的配比關系就成為突出的問題，而權責發生制基礎的應用能夠滿足這一要求。在權責發生制基礎下，公共部門的全部當期支出可以劃分為當期費用、待攤或遞延的費用以及資本化的支出。以此為基礎，公共部門可以按照既定的成本對象來歸集相關費用，進行成本核算。資本性支出將分期分配到期間成本中，避免固定資產的成本在不同年度的非均勻分配而造成的波動。在提高公共部門期間成本核算的準確性的同時，權責發生制也會增加公共部門成本信息的前瞻性。這主要體現在會計年度期末，公共部門可以采用調整分錄的方式，確認當期實際支出以外的應計費用項目，以提供完整且具有前瞻性的期間成本信息。
3.采用適當的核算方法進行成本核算和成本控制
在確定核算對象和相關成本界限的基礎上，公共部門還必須采用適當的成本核算方法歸集相關成本并形成相應的成本記錄。公共部門可借鑒的成本核算方法既包括傳統的方法，也包括現代成本會計的新方法。傳統的成本核算方法包括定額成本法、變動成本法以及基于成本歸集的分步法和分批法等；現代成本會計的新方法主要是指作業成本法。雖然公共部門以提供公共服務為主要活動，但依然存在確定的成本動因，可以采用作業成本法來核算運營活動的相關成本。且公共部門為了控制支出，一直進行定員控制，采用定額標準進行會計核算。所以公共部門的成本核算如果采用作業成本法，和定員定額控制方法結合在一起會發揮更有效的成本控制效果。按照作業成本法的步驟，公共部門首先將成本劃分為各項作業，再根據不同的作業環節來確定差異化的定額標準，最后將各項作業環節的成本分配給服務。在這個過程中，兩種方法結合的關鍵是根據成本動因和具體的作業環節細化定額成本標準，達到控制成本的目的。如果以高校的教學成本核算為例，可以將相關的教師或員工的薪酬劃分為各項作業的成本，以此為基礎確定各項課程的成本，進而確定教學成本。 除了作業成本法，公共部門的服務成本還可以采用變動成本法核算。采用變動成本法的優點是可以有效地與彈性預算銜接，便于成本預測分析，但是需要將服務成本中的混合成本分解為固定成本和變動成本。另外，公共部門的專門項目成本可以不必區分固定成本和變動成本，直接按照全部的投入核算，這種方法可以很好地與財務報告銜接，有助于成本信息的有效披露。
（三）公共部門績效評價階段成本會計的核心內容
公共部門績效評價階段的主要活動是在效率、效果和效益分析的基礎上，進行績效測算并根據績效規劃的實現程度進行績效評價，為績效改進和優化提供依據。績效評價階段成本會計的目標一方面是繼續發揮管理工具的作用，另一方面是借助于成本分析為績效評價提供相關的信息。這一階段成本會計的核心內容是利用成本數據計算相應的績效指標并采用成本比較分析的方法為績效評價提供直接的依據。從理論角度出發，公共部門績效評價不僅要評價經濟效益，也要評價社會效益。但Wacht （1991）提出，公共組織的遠期目標在于謀求組織的長遠發展，而短期目標也要實現成本最小化。所謂成本最小化是指完成同樣的服務數量耗費更少的成本，或者耗費同樣的成本提供更多的服務。由此可見，成本指標既可以用于計算績效評價指標，也可以直接用于衡量公共部門的績效。Helden和Admiraal （2005）提出了平衡計分法在公共部門的應用思路和具體指標的設定，其中基于財務維度的指標具體包括單位服務成本或單位產出成本和不同項目活動的總成本。這些成本指標可以采用比較分析的方法來判斷公共部門的績效，具體比較分析的方法有差量分析法、跨時間比較法、針對任務對象的比較以及外部標桿比較分析法等。
五、公共部門成本報告體系構建
常麗（2009）提出公共部門（政府）的成本報告體系既包括對內的成本報告，也包括對外的成本報表和文字說明。對于公共部門而言，對內的成本報告主要用于內部的信息溝通，具體包括各責任中心的成本報告；對外的成本報告則主要用于信息披露和反饋，具體指以單個公共部門作為報告主體的各類成本報告。
（一）績效規劃階段和實施階段的成本報表
基于績效規劃的公共部門成本報表在應用層面上表現為成本預算。為了服務于績效管理，公共部門需要編制的成本報告取決于績效管理的目標，要根據績效評價指標的需求來設定成本會計的核算對象，再根據核算對象確定成本預算和成本核算的內容。如前文所述，基于績效評價的成本會計核算對象主要包括項目成本、服務成本、部門或單位的總運營成本。在此基礎上，結合成本報告的主體，公共部門績效規劃階段的成本預算報告包括項目成本預算、服務成本預算、部門總成本費用預算和責任中心成本預算。相應地，在績效實施階段的成本核算報告包括成本費用總表、項目成本表、服務成本表和責任中心成本表。 公共部門績效實施階段的主要成本報表的編制需要建立在權責發生制基礎上，所以要結合權責發生制基礎來確定成本報表的主要內容和報表要素。其中，成本費用總表的主要內容是反映公共部門運營的全部成本、期間費用和運營收益；服務成本表的主要內容是反映公共部門的一般服務活動和專項服務活動的全部成本、服務收益和凈服務成本；項目成本表的主要內容是反映公共部門業務活動項目和專門項目的全部成本、項目收益和項目凈成本；責任中心成本表的主要內容是反映公共部門內部設立的責任中心的成本耗費的詳細信息。
（二）績效評價階段的成本分析報表
公共部門績效評價階段的成本報表的類型和內容主要取決于績效分析判斷的具體方法和內容。按分析方法進行劃分，成本報表主要包括差量成本分析表、單位成本分析表、跨時間成本比較表以及實際成本和標桿成本比較表。其中，差量成本分析表即預算成本和實際成本比較的報表，反映預先規劃的績效指標的完成情況，揭示存在成本差異的項目以及差異的程度；單位成本分析表，主要反映公共部門完成既定服務目標、項目活動目標或生產目標所耗費的總成本和單位成本，以揭示公共部門使用財務資源的效率；跨時間比較分析表的主要內容是反映當期實際成本和前期成本比較的結果，包括成本變動的差量以及變動的程度；實際成本和標桿成本比較表主要反映公共部門的實際成本水平與理想化水平的差量和差異程度。由于公共部門以預算管理為主且不以營利為目標，就意味著單位服務成本是反映其財務績效的主要指標，單位成本分析表也是反映其績效管理效果的主要報表。以高等學校為例，其單位成本分析表的具體格式如表1所示。
（三）公共部門對外披露的成本報告體系設計
服務于公共部門績效管理不同階段的成本報表整合在一起，就構成了單個公共部門完整的成本報告體系。在這個體系中，僅供內部使用的成本報告主要有責任中心的成本報告，除此之外的成本報告既可以供內部使用，也可以對外披露。公共部門的成本報告體系包括主要成本報表和文字說明兩個部分。成本報表主要包括單位服務成本表或單位產出成本表、項目成本表以及成本費用總表；文字說明部分主要需說明可控的成本因素和不可控的成本因素。在影響公共部門服務成本和運營成本的諸多因素中，有些因素是可控的，比如教學設備的投入、材料物品的消耗標準、班級規模以及師生比例等，這些因素是進行績效評價和管理的重點；而有些因素是不可控的，比如市場價格變動、學生的學習效率和補考比例等。總之，基于公共績效管理的公共部門成本會計及報告體系的構建需要保持前后一致的構建思路和行之有效的構建路徑。其中，構建路徑是實現公共部門成本會計及報告體系實用性的基礎，需要進一步深入研究。具體的研究方向不僅包括權責發生制改革等前提條件，也包括成本報告的具體編制方法等具體的技術路徑。
作者：常麗 逄浩丹 王景升 單位：東北財經大學會計學院 中國內部控制研究中心
主要參考文獻：
[1]包國憲，王學軍.以公共價值為基礎的政府績效治理——源起、架構與研究問題[J].公共管理學報，2012，（2）：89-97.
[2]常麗.績效預算改革與政府成本會計的構建[J].財政研究，2009，（1）：23-25.
[關鍵詞] 職教； 單招； 成本會計； 生本教學
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 066
[中圖分類號] G420 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）23- 0111- 01
1 前 言
成本會計課是一門綜合性的專業理論課，是實踐性很強的課程。學生在課堂上學習的內容要在實際生活中加以運用，但我們目前的條件狀況卻并沒有使其有發揮的余地，這在客觀上限制了學生對所學內容的鞏固和提高。因此，作為教師就要在日常授課中注意多加強實踐的訓練，使學生學會思維，接受會計知識的熏陶，使其形成良好的學習習慣。
而生本教學，是指“真正以學生為主人的，為學生好學而設計的教學”。生本教學的理念是：一切為了學生、高度尊重學生、全面依靠學生。生本教學實驗在國內一百多所中小學學校開展后產生巨大的效果和社會影響。生本教學的管理理念跟傳統教育的管理理念有所不同，生本教學是一種嶄新的教育理念，它能使教育者在生本教學的實踐中充分體會到教育的真諦，享受到教育的樂趣和學生生命力量的神奇，得到良好的發展。
常見的生本教學方法包括：先做后學；先會后學；先學后教；不教而教；以學定教與內核生成課程；討論是學習的常規；讀和做，緩說破——促進感悟，開發潛能；以及比較法教學等。其中比較法是確定事物同異關系的思維過程和方法。有比較才能有鑒別，有鑒別才能有發現、有創造。著名教育家烏申斯基認為：“比較是一切理解和思維的基礎，我們正是通過比較來了解世界上的一切的。 ”
基于以上理論，筆者嘗試在成本會計的教學中合理地運用生本教學方法中的比較法教學，取得了不錯的效果。
2 啟發學生在成本概念上進行比較
在成本會計課程中，涵義占了整本書的一半以上。為使學生對涵義全盤掌握，以前我們可能更注重的是“說”，但現在我們可以運用比較的手段來“看”。例如在新授“分步法”這一涵義時，學生普遍反映該涵義太長，且不好記，很難一字一句把它背下來。筆者就把這個涵義和品種法的涵義進行比較。兩種方法都是屬于成本計算中的綜合分配方法。在上課的時候，我先在黑板上用兩種不同顏色的文字寫出這兩個涵義，在涵義下方用其他顏色標出重點詞，和學生一起討論它們的異同。通過比較，大部分學生都能用自己的話把涵義的要點完整地說出來，取得了預期的效果。通過運用生本教學的教育手段，使學生能把冗長的涵義抓重點記下來，既提高了效率，又加深了印象，學生們都反映很歡迎這樣的一種教學方式。
3 引導學生在成本計算公式上進行比較
在單招成本會計的教學中，計算題的分數在整個綜合卷中占了絕大部分。學生在做計算題的時候，往往會覺得很難。傳統的教學模式只是“教師講，學生學”，學生只能憑教師所講授的內容來了解計算的步驟，難以深入掌握計算題的應用。如果通過生本教學中的比較教學手段，其效果就大不一樣了。例如，在講解成本計算的定額比例法的時候，如果引導學生與剛剛學過的約當產量法來比較，就會取得事半功倍的效果。因為這兩種方法同屬于生產成本在完工產品和月末在產品間分配的方法，所以它們的計算公式中有相同之處。特別是在計算分配率的公式中，我引導學生自己來總結。公式中的分母都是分配的標準，所不同的是，定額比例法的分母是定額，而約當產量法的分母是產量。而它們的分子都是要分配的成本。這樣一比較，學生就能比較直觀地記住這兩個計算公式了。
4 帶領學生在歸納知識點時進行比較
在以前的成本會計教學中，歸納知識點都是教師的事，學生只是被動地接受。老師說什么就記什么。這樣，難以達到全員參與的課堂效果。筆者采用生本教學，鞏固了學生對所學內容的掌握。
俗話說：“學過不如練過，練過不如練多，練多不如練得好”。學生在生本教學環境中感受全面、動態的業務流程，有效地解決了學過、做過和做得好的問題，因此，不出校門就積累了會計“實際工作經驗”，這就為學生就業增強了信心。成本會計生本教學模式，體現了“以學定教”的教學理念。只有建立在學生認知水平、知識能力“最近發展區”上的“以學定教”課堂教學才能具有較強的針對性，教師的教與學生的學也才能最大程度產生共鳴；只有把學生當作學習任務的“首要責任人”，教師由教的“控制者”變為學生學習的“共同體”時，“充滿生機與活力”的課堂才能實現；只有當教師不拘泥于預設的教案，“眼中有學生”，能及時捕捉到學習進程中的信息并快速調整自己的教學思路時，課堂教學才能是有效的。
主要參考文獻
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成本會計教學內容體系滯后于現代企業管理在獨立學院成本會計教學中,教師大多只重視傳統的產品的成本核算內容的教學,就成本論成本,沒有站在學術的前沿,及時掌握社會需要的動態。成本會計教學上的處理方法一般是以很低的直接人工去分配很高的制造費用,最終會使會計信息失真,從而導致會計信息的使用者作出錯誤的經營決策。獨立學院的成本會計教學工作應該注意到這樣一個問題:滿足經營管理的需求,是對成本核算的根本性需求。企業經營管理方式的變化,必然會對傳統的成本計算方法產生前所未有的沖擊,它要求成本會計工作不僅僅停留在產品的成本核算上,而是在整個企業內部甚至在整個集團的內部建立起更為科學、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制,以促進企業管理水平的提高。因此,學生學完成本核算的內容,仍不能針對不同生產組織特點、類型和管理要求組織進行成本核算并編制成本報表。產品成本只是算出來而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當局的需要很少顧及。成本核算的教學也不符合成本會計課程應用性強的特點,違背了獨立學院培養應用型會計人才的目標。
成本會計考核方式過于單一目前在獨立學院中,對與成本會計課程的考核基本上還是期末閉卷式的考核方法,對學生學習能力的考核局限于卷面分數。有的會算上平時成績,平時成績一般由出勤率、上課表現、作業完成情況等等組成,這些都同樣不能反映出一個學生對成本會計實務的掌握情況。既然是培養應用型人才,那么對于成本會計這樣一門強調實踐性的課程就更應該通過科學的考核方式反映出學生成本會計的理論水平及實務操作水平。然而,獨立學院對于實務操作技能的考核一般會因為卷面出題的局限而無法進行,即使有也只是局限于幾個業務題的核算,對于整體上把握成本核算的流程的考核無法開展,造成考核的不全面性,也無法調動學生主動參與生產實踐的積極性。
獨立學院成本會計教學存在問題的原因分析
獨立學院的特點決定了理論與實踐兩難獨立學院的母體學校一般都是國內的一類本科院校,而一類本科院校的特點是培養理論與實踐并重的人才,或者說對理論研究是非常重視的。除了一類本科院校,還有一類學校就是各地的高級職業技術學校,由于近年來企業對擁有嫻熟技能的人才的需求量非常大,因此,高級職業技術學校的招生就業情況非常好。因為高級職業技術學校只強調實踐,并且在政府及企業支持下擁有非常多的實驗室和實習基地,可以說培養應用型人才的條件得天獨厚。獨立學院招收的學生層次介于一類本科和高級職業技術學校之間,對學生的培養目標一時難以確定。如果按照母體學校培養人才的要求,唯恐學生的理論研究水平有限,達不到人才培養要求。但是如果按照高級職業技術學校的人才培養要求,又體現不出獨立學院的辦學特色。因此,在人才培養目標的問題上獨立學院處于理論與實踐兩難的境地。在這個問題上,辦學時間比較長,經驗比較豐富的獨立學院有了自己比較成熟的方案,例如,最早創辦的浙江大學城市學院推行“錯開定位,配套發展”方略,建設了應用型專業體系,構建了“橫向可以轉移,縱向可以提升”的應用型人才培養模式;西安交通大學城市學院以培養服務于區域經濟建設的高素質應用型人才為目標,提出了“三突出”人才培養模式,即在理論教學中突出夠用、能用、會用,在實踐教學突出基本技能、專業工作能力和綜合技能,在實驗教學中突出基本實驗、綜合實驗、仿真與開放實驗。這些獨立學院的辦學模式已經明顯區別于母體高校尤其是研究型大學的辦學傳統,踏出了獨立學院走向獨立的最重要一步。但是同時我們還應看到,大部分的獨立學院還處在發展的摸索階段,體現在教學中就是照搬母體學校的教學體系,因為沒有明確培養人才的目標和具體方案,因此,忽略了成本會計等應用性很強的課程的實踐部分,對于學生的實際運用知識的能力的考核形式也過于空洞。
成本會計的特點決定了教學上的難點成本會計是會計學專業繼基礎會計、中級財務會計后的主干課程,和其他會計類課程相比,主要有以下特點:第一,方法多,公式多,表格多。如成本核算中材料費用的分配可以按定額消耗量、定額費用、重量、體積等多種分配標準進行分配,輔助生產成本的分配也有五六種之多,各種分配方法又有其不同的適用情形。由于企業的工藝流程、生產組織方式和管理要求不同,在進行成本核算時,可采用不同的成本計算方法,如品種法、分批法、分步法等。因此,成本會計的這些特點就決定了教師在上課時不得不花費大量的時間和精力給學生作詳細而周密的講解。成本核算方法是成本會計不可或缺的一部分,但是這部分內容要把它講清楚客觀地會占用大部分教學時間,而且在學習這部分內容的時候學生就已經慢慢地因為枯燥繁瑣喪失了學習成本會計的積極性,,那么在后面講成本會計的前沿的時候學生就已經不知所云了。第二,成本會計的前沿理論還沒有廣泛運用于生產實際。如前所述,成本會計的教學內容滯后于現代的企業管理,也就是說現代企業的發展迫切需要成本會計的革新。但是,成本會計的前沿理論例如作業成本、質量成本和環境成本,這些理論很早就被國內外的學者提出,但是由于與我國企業會計準則不對接等原因,沒有在我國生產實踐中廣泛運用,有的大型企業用到了,但是也只是作為成本管理的一種輔的方法。那么在成本會計的教學上,成本會計前沿的內容也只能作為次重點,在這方面找不到大量的很成熟的案例給學生進行講解,加之前面在學傳統的成本核算的方法的時候已經花費了大量的時間和精力,學生會認為成本會計的前沿不是很重要,殊不知這部分內容在現代企業管理中是非常重要的組成部分,關系到企業的生死存亡。
獨立學院成本會計教學改革的思路
成本會計是一門獨立的課程,較其他會計學科課程形成比較晚。部分獨立學院雖然在人才培養目標上已經確定為培養應用型人才,但是在具體的培養方案上還不是很成熟。因此,針對以上提出的獨立學院成本會計教學中存在的問題提出以下幾點建議。
構建理論與實踐平衡的教學體系實踐教學是將理論知識與實踐相結合的重要環節,是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學,學生可以親身體會成本會計在不同行業中的操作與應用以及在經濟管理中的重要性。獨立學院在在設計培養方案時,應該從培養應用型人才的目標出發,合理構建成本會計的教學內容與課程體系。首先,應當提高實踐課程學時在成本會計總學時中的比例。如果說成本會計課程每周4課時,那么實踐部分的課時可以由0或者1增加到2課時。其次,應當加大會計實驗室硬件投入。在模擬實驗過程中,給學生分配不同的角色,讓學生積極、主動地閱讀教材、搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決成本管理中的問題。最后,鼓勵教師和學生積極參加社會實踐。要想學好成本會計,社會實踐是必修的一門課,不僅是學習成本會計的學生,教成本會計的教師也應參與到成本會計的社會實踐中去。因此,獨立學院應當積極利用地方優勢,與當地的企業加強緊密聯系,發揮好實習基地的作用。
保持成本會計教學內容與時俱進成本會計承接了基礎會計學和財務會計學等課程的理論和實踐,還融入了多學科的知識,涉及到統計學、管理學和運籌學的相關知識。在課程內容的確定上,可結合現代成本管理的需要,增加成本預測、決策、預算、控制、分析和考核等內容,在保留傳統的成本核算的理論與方法的同時,簡化過多涉及其他管理領域的內容,擴充成本控制戰略等成本管理領域的新概念和理論與方法,使成本會計課程的內容更具科學性、實用性和前瞻性。具體實施的方法可以有:第一,更新教材。獨立學院可以自行組織教師編寫新的成本會計的教材,在內容上可以結合本校的辦學特色以及地方經濟的特色。第二,選取部分成本核算的方法讓學生自學。讓學生自學成本核算方法一方面可以提高學生學習成本會計的積極性;另一方面可以空出一些課時,來講解成本管理的整體流程以及成本會計的前沿理論,從而保證成本會計的教學內容能適應現代的企業管理,同時也給了成本會計教師發揮的余地,第三,組織成本會計教師參加社會實踐,特別是剛從學校畢業的,還沒有企業成本管理經驗的年輕教師。
在獨立學院成本會計教學中,教師大多只重視傳統的產品的成本核算內容的教學,就成本論成本,沒有站在學術的前沿,及時掌握社會需要的動態。成本會計教學上的處理方法一般是以很低的直接人工去分配很高的制造費用,最終會使會計信息失真,從而導致會計信息的使用者作出錯誤的經營決策。獨立學院的成本會計教學工作應該注意到這樣一個問題:滿足經營管理的需求,是對成本核算的根本性需求。企業經營管理方式的變化,必然會對傳統的成本計算方法產生前所未有的沖擊,它要求成本會計工作不僅僅停留在產品的成本核算上,而是在整個企業內部甚至在整個集團的內部建立起更為科學、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制,以促進企業管理水平的提高。因此,學生學完成本核算的內容,仍不能針對不同生產組織特點、類型和管理要求組織進行成本核算并編制成本報表。產品成本只是算出來而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當局的需要很少顧及。成本核算的教學也不符合成本會計課程應用性強的特點,違背了獨立學院培養應用型會計人才的目標。
目前在獨立學院中,對與成本會計課程的考核基本上還是期末閉卷式的考核方法,對學生學習能力的考核局限于卷面分數。有的會算上平時成績,平時成績一般由出勤率、上課表現、作業完成情況等等組成,這些都同樣不能反映出一個學生對成本會計實務的掌握情況。既然是培養應用型人才,那么對于成本會計這樣一門強調實踐性的課程就更應該通過科學的考核方式反映出學生成本會計的理論水平及實務操作水平。然而,獨立學院對于實務操作技能的考核一般會因為卷面出題的局限而無法進行,即使有也只是局限于幾個業務題的核算,對于整體上把握成本核算的流程的考核無法開展,造成考核的不全面性,也無法調動學生主動參與生產實踐的積極性。
獨立學院成本會計教學存在問題的原因分析
1獨立學院的特點決定了理論與實踐兩難
獨立學院的母體學校一般都是國內的一類本科院校,而一類本科院校的特點是培養理論與實踐并重的人才,或者說對理論研究是非常重視的。除了一類本科院校,還有一類學校就是各地的高級職業技術學校,由于近年來企業對擁有嫻熟技能的人才的需求量非常大,因此,高級職業技術學校的招生就業情況非常好。因為高級職業技術學校只強調實踐,并且在政府及企業支持下擁有非常多的實驗室和實習基地,可以說培養應用型人才的條件得天獨厚。獨立學院招收的學生層次介于一類本科和高級職業技術學校之間,對學生的培養目標一時難以確定。如果按照母體學校培養人才的要求,唯恐學生的理論研究水平有限,達不到人才培養要求。但是如果按照高級職業技術學校的人才培養要求,又體現不出獨立學院的辦學特色。因此,在人才培養目標的問題上獨立學院處于理論與實踐兩難的境地。在這個問題上,辦學時間比較長,經驗比較豐富的獨立學院有了自己比較成熟的方案,例如,最早創辦的浙江大學城市學院推行“錯開定位,配套發展”方略,建設了應用型專業體系,構建了“橫向可以轉移,縱向可以提升”的應用型人才培養模式;西安交通大學城市學院以培養服務于區域經濟建設的高素質應用型人才為目標,提出了“三突出”人才培養模式,即在理論教學中突出夠用、能用、會用,在實踐教學突出基本技能、專業工作能力和綜合技能,在實驗教學中突出基本實驗、綜合實驗、仿真與開放實驗。這些獨立學院的辦學模式已經明顯區別于母體高校尤其是研究型大學的辦學傳統,踏出了獨立學院走向獨立的最重要一步。但是同時我們還應看到,大部分的獨立學院還處在發展的摸索階段,體現在教學中就是照搬母體學校的教學體系,因為沒有明確培養人才的目標和具體方案,因此,忽略了成本會計等應用性很強的課程的實踐部分,對于學生的實際運用知識的能力的考核形式也過于空洞。
2成本會計的特點決定了教學上的難點
成本會計是會計學專業繼基礎會計、中級財務會計后的主干課程,和其他會計類課程相比,主要有以下特點:第一,方法多,公式多,表格多。如成本核算中材料費用的分配可以按定額消耗量、定額費用、重量、體積等多種分配標準進行分配,輔助生產成本的分配也有五六種之多,各種分配方法又有其不同的適用情形。由于企業的工藝流程、生產組織方式和管理要求不同,在進行成本核算時,可采用不同的成本計算方法,如品種法、分批法、分步法等。因此,成本會計的這些特點就決定了教師在上課時不得不花費大量的時間和精力給學生作詳細而周密的講解。成本核算方法是成本會計不可或缺的一部分,但是這部分內容要把它講清楚客觀地會占用大部分教學時間,而且在學習這部分內容的時候學生就已經慢慢地因為枯燥繁瑣喪失了學習成本會計的積極性,,那么在后面講成本會計的前沿的時候學生就已經不知所云了。第二,成本會計的前沿理論還沒有廣泛運用于生產實際。如前所述,成本會計的教學內容滯后于現代的企業管理,也就是說現代企業的發展迫切需要成本會計的革新。但是,成本會計的前沿理論例如作業成本、質量成本和環境成本,這些理論很早就被國內外的學者提出,但是由于與我國企業會計準則不對接等原因,沒有在我國生產實踐中廣泛運用,有的大型企業用到了,但是也只是作為成本管理的一種輔的方法。那么在成本會計的教學上,成本會計前沿的內容也只能作為次重點,在這方面找不到大量的很成熟的案例給學生進行講解,加之前面在學傳統的成本核算的方法的時候已經花費了大量的時間和精力,學生會認為成本會計的前沿不是很重要,殊不知這部分內容在現代企業管理中是非常重要的組成部分,關系到企業的生死存亡。
獨立學院成本會計教學改革的思路
成本會計是一門獨立的課程,較其他會計學科課程形成比較晚。部分獨立學院雖然在人才培養目標上已經確定為培養應用型人才,但是在具體的培養方案上還不是很成熟。因此,針對以上提出的獨立學院成本會計教學中存在的問題提出以下幾點建議。
1構建理論與實踐平衡的教學體系實踐教學是將理論知識與實踐相結合的重要環節,是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學,學生可以親身體會成本會計在不同行業中的操作與應用以及在經濟管理中的重要性。獨立學院在在設計培養方案時,應該從培養應用型人才的目標出發,合理構建成本會計的教學內容與課程體系。首先,應當提高實踐課程學時在成本會計總學時中的比例。如果說成本會計課程每周4課時,那么實踐部分的課時可以由0或者1增加到2課時。其次,應當加大會計實驗室硬件投入。在模擬實驗過程中,給學生分配不同的角色,讓學生積極、主動地閱讀教材、搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決成本管理中的問題。最后,鼓勵教師和學生積極參加社會實踐。要想學好成本會計,社會實踐是必修的一門課,不僅是學習成本會計的學生,教成本會計的教師也應參與到成本會計的社會實踐中去。因此,獨立學院應當積極利用地方優勢,與當地的企業加強緊密聯系,發揮好實習基地的作用。
2保持成本會計教學內容與時俱進成本會計承接了基礎會計學和財務會計學等課程的理論和實踐,還融入了多學科的知識,涉及到統計學、管理學和運籌學的相關知識。在課程內容的確定上,可結合現代成本管理的需要,增加成本預測、決策、預算、控制、分析和考核等內容,在保留傳統的成本核算的理論與方法的同時,簡化過多涉及其他管理領域的內容,擴充成本控制戰略等成本管理領域的新概念和理論與方法,使成本會計課程的內容更具科學性、實用性和前瞻性。具體實施的方法可以有:第一,更新教材。獨立學院可以自行組織教師編寫新的成本會計的教材,在內容上可以結合本校的辦學特色以及地方經濟的特色。第二,選取部分成本核算的方法讓學生自學。讓學生自學成本核算方法一方面可以提高學生學習成本會計的積極性;另一方面可以空出一些課時,來講解成本管理的整體流程以及成本會計的前沿理論,從而保證成本會計的教學內容能適應現代的企業管理,同時也給了成本會計教師發揮的余地,第三,組織成本會計教師參加社會實踐,特別是剛從學校畢業的,還沒有企業成本管理經驗的年輕教師。