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【關鍵詞】快遞 發展 現狀 策略
一、我國快遞行業現狀
中國快遞行業的真正發展是從1978年開始的，隨著改革開放的基本國策實行，在促進了中國經濟快速發展的同時，也為快遞行業的發展奠定了一定的基礎。在經過了三十的年的發展后，如今我國的快遞行業可分為三大陣營，分別是國有陣營，民營陣營和外資陣營。
（一）國有陣營
國有陣營主要包括中國郵政，民航快遞和中鐵快運等，這類企業主要依靠國家強有力的經濟支持，在全國各地均建有網絡營業點，服務范圍廣泛。目前這類企業在國內市場中處于領先地位。然而同時正是因為其自身的優勢，再加上又是國有企業，使的這類企業在發展過程中存在眾多弊端。
首先在快遞的運送效率方面，是很慢的，有時甚至要一星期。這與民營陣營中的順豐，四通一達之類的企業形成鮮明的對比。在城市相對較發達的地區，順豐速運都能做到次日達，而四通一達這些快遞公司也可以做到，但與順豐相比仍較次之。另外，國有快遞企業的服務態度也較差，服務意識淡薄。再者，企業的管理制度和管理手段落后。受國有企業傳統思維的影響，其內部的用人制度缺乏創新，延續老一輩的按資排輩的傳統，缺乏行之有效的激勵制度，價格制度缺乏靈活性，在當今這樣一個競爭激烈的市場中，如果說國有企業仍舊按部就班，而不改進工作效率，不提升服務質量，在管理制度上也不進行創新和改革，那么國有快遞企業在市場上所占的市場份額會大大縮水。
（二）民營陣營
民營陣營主要由服務順豐速運和 “四通一達”（申通，圓通，中通，百世匯通和韻達）組成。隨著1978年中國實行改革開放的基本國策，再加上2001年中國加入WTO，中國的經濟得到快速的發展，國內外市場競爭日益激烈，企業對時間和效率的要求越來越高，此時，傳統的郵政服務已不能滿足工商企業的要求，在這樣的商業背景下，中國的民營快遞企業呼之而出。
民營快遞企業憑借著良好的經濟形勢，又為客戶提供高需求的服務，因此民營快遞企業如雨后春筍般在國內迅速成長起來，儼然成為中國快遞行業的重要組成部分。民營快遞企業中也存在著巨大的差異，以低價格拉攏客戶的“四通一達”等民營企業的發展主要是通過網點的加盟模式來發展壯大自身實力，而服務于中高端市場的順豐速運則以網點直營的模式發展。民營快遞企業自誕生以來業務量以每年60%到120%的速度遞增，在快速的增長下，民營快遞行業內部的眾多弊端也日益凸顯。例如加盟商與總部之間缺乏溝通和聯系，導致總部對加盟商的管理出現漏洞，也就出現了同一企業在不同的地區會出現不同的服務水平的現象。另外由于缺乏對快遞從業人員的統一管理，使得快遞企業中出現亂收費，暴力分揀等不負責任的現象。
（三）外資陣營
外資陣營以快遞業著名的Fedex，UPS，DHL，TNT，馬士基為首，占據著我國國際快遞業務的絕大部分市場份額。
自20世紀80年代以來，世界各國的快遞公司紛紛進入中國市場，提供國際快遞業務服務。同時，隨著其自身在中國的發展，國際快遞企業的業務范圍也在不斷的拓寬。尤其是2014年國務院決定進一步開放國內快遞市場，推動內外資公平有序競爭。這為外資陣營企業在中國的發展提供了重要契機，同時也為國內的快遞企業帶來了競爭。
外資快遞企業在中國的發展不同于我國的民營企業，他們是通過增資擴股，兼并收購等方式，逐步擴大在中國的市場。國內的快遞企業與外資企業相比存在明顯的差距。外資企業有著先進的管理制度和管理經驗以及其覆蓋全球的通訊網絡;另外，外資企業的員工在工作之前都經過深入細致的培訓，他們全把客戶的利益放在第一位，正如UPS所推崇的心物流。而且外資快遞企業在國際快遞上的價格一般都會比EMS低10%與15%左右。從各方面的總結來看，國內快遞企業的發展不如國外的快遞企業主要在于：起步較晚，發展仍然不成熟;資金不足，基礎設施建設不完善，技術水平落后;快遞從業人員的素質有待提高，服務意識淡薄。
二、我國快遞行業的發展
（一）快遞行業的特點
1.資本投入較大
快遞行業資本投入較大，需要在營業網點、車輛設備、處理中心、信息系統等業務運營資源方面投入大量資本，而人工薪酬與日常運營也需要大量的資金投入。
2.人力資源需求量大
快遞行業人力資源的需求量大。快遞業務多個環節主要依賴人力完成，例如投遞環節等，且人均處理能力有限，從而導致每年隨業務量增長需要新增大量勞動力。
3.區域性
我國快遞行業具有明顯的區域性特征。近兩年，全國規模以上快遞企業在東部地區（長三角、珠三角、環渤海）的業務量占比最大;其次，中部地區;最后，西部地區。隨著產業向內地轉移、中西部經濟的發展及城鎮化水平的提升，預計未來中西部快遞市場的占比將有所提高。
4.季節性
快遞行業具有一定的季節性特征，節日消費的季節性高峰以及每年第四季度社會貿易和運輸業務高峰，形成快遞業務需求的旺季，對快遞企業的峰值處理和投遞能力提出了較高的要求。例如，每年雙十一的電商大戰，國內快遞業務量將迅速增加至平時的數倍，對快遞企業的運輸、倉儲和處理能力提出了較之平時更高的要求。
（二）我國快遞行業發展中存在的主要問題
1.快遞行業缺乏統一的標準制度，政府監管制度不健全
近年來，快遞行業增長速度快，為國民經濟的發展提供了強有力的支持，但作為新興行業，其在發展過程中存在諸多問題。例如2014年，圓通的奪命快遞事件。山東一市民在網上購買一雙鞋子，收到貨物后不久便離奇去世，究其原因是因為快遞公司將有毒的化學物品與其他物品一同運輸，運輸過程中有毒的化學物品發生撒漏，從而導致了這一悲劇的發生。從這一事件中，我們不難看出，如若快遞公司嚴格按照其行業的制定的統一標準來辦事，政府相關部門嚴格監督一下，那么這一悲劇是完全不會發生的。最近總能在新聞上看到一些報道說快遞公司的倉庫發生火災事件，火災不僅給快遞公司帶來巨大的損失，而且會對周邊的居民的生活安全造成不可估量的影響。快遞行業不僅僅只有這些問題，我們還經常會遇到快遞公司的收件人員亂收費，不配送要求客戶自提等問題。其實這些問題的主要原因也就是因為快遞行業沒有統一的管理標準，導致快遞公司的管理措施不完善以及政府主管部門對快遞公司的監督管理不及時有效。
2.快遞行業中的從業人員素質參差不齊，入職前缺少培訓
由于對從事快遞的運輸，配送，分揀等作業的工作人員的學歷要求不高，而且快遞行業是一種按勞分配收入的工資制度，這就導致了工作人員為了獲得更多的工資收入，出現暴力分揀，暴力投遞等現象。網民在網上購買商品，若包裝措施不好，那么收到的貨物都會不同程度的發生破壞。尤其是易碎物品，如玻璃制品，食品等。暴力快遞的屢禁不止，我們不難發現其主要原因就是因為從業人員的職業道德素質偏下，企業的培訓工作開展不利。
3.快遞行業服務態度差，服務意識淡薄
快遞行業對于我國來說，仍然是一個新興發展的行業，同時快遞行業也屬于服務業的范疇。目前國內快遞行業中的快遞企業的服務是相當差的。當然服務于中高端市場的順豐速運相對來說比較好一點。由于快遞行業由來已久就有“重前端服務輕投遞和售后服務”的現象，這也就導致快遞從業人員在后期的配送中出現有利才投，無利不投的現象，而且還會有選擇的投送，對于偏遠地區不進行投送。另外，對于后期的相關投訴服務，接待人員也只是敷衍了事，根本拿不出實質性的解決方案。所有的問題和種種不良現象都反映出快遞行業服務意識淡薄，服務態度差，不能提供高質量的快遞服務。
4.硬件基礎設施差，系統設備不完善，信息化水平低
我國的快遞企業發展有三四十年了，較國外的國際快遞企業相比差距很大。在硬件基礎設施建設和軟件系統設備方面均存在較大的差距，如當國外的企業已經在用機械進行分揀時，我們仍然是人工操作;運輸運載工具效率不高;裝卸搬運費時費力以及倉儲設備利用率低等等。而且我國快遞行業的信息化水平也較低。國內的快遞企業雖然也已經運用了RS、EDI、GPS等之類的先進科技，但大部分企業缺乏統一集中的管理信息系統，資源和信息不能及時共享，從而嚴重制約了快遞企業的運行效率和服務質量。
（三）我國快遞行業問題解決辦法
1.制定行業標準管理制度，完善相關法律法規
快遞業的發展不僅需要快遞企業自身的奮斗，而且需要國家的支持。首先，由快遞企業中的龍頭企業組成快遞行業協會，共同制定一個統一的行業標準，并完善各種規章制度，所有快遞行業中的成員都需要按照標準來運營。其次，政府要完善有關快遞的各項法律法規，建立和完善監管機構，不定時進行檢查，確保快遞行業的有序健康發展。同時，政府還應發揮在市場中的調節作用，營造公平競爭的市場環境，促進快遞行業健康持續發展。
2.開展有效的入職培訓，提升服務質量
對進入快遞行業的從業人員進行有效的入職培訓和在職培訓，樹立良好的職業道德規范，提高專業技能，增強對服務意識的概念，要讓服務意識深入人心。同時也要加強對中高層管理者的培訓，提高其對市場大環境的判斷和掌握能力，以便對企業的發展做出正確有效的決策。
3.完善基礎設施，加快信息化建設
先進的科學技術的運用，不僅可以降低企業的運營成本，提升工作效率，而且可以提高服務的質量和水平。首先，快遞企業需要建立屬于本公司的運營網絡系統。其次，提高機械化作業水平，對運輸工具，裝卸搬運設備和倉儲設施進化升級改造，以使其能更好的符合機械化作業。最后，通過大數據分析技術，對客戶的資料進行分析和整合，形成專業性的文件資料，為客戶提供高質量的服務。
4.加強企業之間的合作，實現互利共贏
每個快遞企業的發展都存在著不足和瓶頸，為彌補不足和打破瓶頸，企業之間可以進行相互的合作。尤其是對我國經濟發展相對不足的偏遠地區，這些地區一般都沒有快遞公司。因此可以由兩個或者更多的快遞企業可以共同的在，新疆等偏遠地區進行投資建設，共同開發，這樣就減少了企業的投資成本，在后期的運營中可以由企業來輪流管理，對實現的利潤進行統一分配。這樣不僅可以實現企業運營成本低降低，而且還改善了我國快遞行業區域發展不均衡的現狀。為國民經濟的發展做出了貢獻，也為當地的老百姓帶去了一份福利。
三、結束語
在我國經濟情勢一片大好的情況下，我國的快遞行業得到迅速的發展，同時我國的快遞企業也發展壯大了自身的實力。然而，快遞對我國來說仍然是新興行業，發展迅猛的同時，各方面問題也日益凸顯。因此如何在保證快遞行業發展的同時又解決好其產生的問題，實現快遞的科學發展與可持續的健康發展是我國今后的一個方向。我們相信在政府，企業和物流從業者的共同努力下我國的快遞行業會發展的越來越好，我國的快遞公司會迎頭趕上國外的快遞企業。
參考文獻：
[1]中華人民共和國國家郵政局.
[2]張解放，曾琪.電子商務環境下我國快遞行業的發展策略分析[J].物流工程與管理，2014，（36）.
關鍵詞：中式快餐 波特五力 鄉村基
一、現有競爭者之間的競爭力：內外夾擊
1.來自“勁敵”洋快餐
肯德基和麥當勞等洋快餐具有先天的品牌優勢、強大的研發實力和高素質的管理人員，其高標準化的菜品，服務，環境等無一不是走在傳統中式快餐前頭。此外，高水平的資本運營和產品創新精神又加速了其本土化，開店的速度與規模往往令國內小型餐飲企業望塵莫及。但由于中國消費者越來越關注營養和健康，而洋快餐又屢屢陷入“營養安全門”事件，加之中式快餐本身的口味地域優勢，使其仍具備比較優勢。
2.來自現有中式快餐之間的競爭
目前的國內快餐品牌按分布范圍不同主要分為全國性品牌和區域性品牌，而這些中式快餐之間的競爭主要體現在價格、產品、服務質量、就餐環境、企業文化等方面。
比如，細分市場情況可知，在國內快餐行業鄉村基的主要競爭對手分為兩類：
一是同做米飯加菜類套餐的快餐企業。這些企業數量較多，但大都沒有形成較大規模，如筷樂民肴，東方既白等。其中與鄉村基形成明顯競爭態勢的是目前更具有全國影響力的真功夫餐飲連鎖。真功夫以“蒸出來的營養”為主要賣點，借“真”與“蒸”的諧音取名，既突出了品牌經營理念與產品特點，也巧妙地將中國元素“功夫”融入進來，助力形象推廣。市場目標定位明確，短時間迅速發展至全國市場。與發展較早的真功夫相比，鄉村基尚存在較多問題。
二是其他非米飯類做主食的快餐。這類快餐由于目標市場的細分，與鄉村基之間雖在一定程度上不存在直接競爭但在產品種類上對鄉村基的發展有借鑒意義。
二、潛在的競爭對手力：進入壁壘低，市場需求大，潛在進入者多
由于中式快餐技術門檻較低，資金需求不大，加之目前發展速度一直高于同期GDP，全國性的強勢品牌較少，因而較長時期內還會吸引更多的企業進入到行業中來。目前一些外資企業和非快餐業企業都開始試水中式快餐。比如百勝旗下的“東方暨白”就早已在上海、北京等一線城市布局。
由此可見，鄉村基的“菜+米飯+湯”的產品模式可復制性很強。因此盡早搶占市場份額，并長期占有領軍地位應成為鄉村基發展的中長期目標。短期內看，利用好上市資本，創新企業產品口味，使菜品川味特色化與進軍全國市場的本土化策略相結合，打造中高端企業品牌，是實現快速發展的良方。
三、替代品威脅力：不同顧客群體有差異
就中式快餐而言，消費者對其需求主要是在較短的時間滿足顯性需求，即生理需求如解決饑餓，以及隱性需求如較好的就餐環境及獨特的飲食文化體驗等。因此單位食堂、低檔中式飯店，攤點和家庭廚房為代表的低端日常餐飲和中式快餐之間構成了替代品的關系。但研究表明，不同的顧客群體對產品的替代性表現出了差異，以填飽肚子為主要目的的顧客群體容易轉向替代品的消費；而追求飲食文化，就餐體驗的顧客群體一般不會選擇替代品。
對于鄉村基而言，替代品的威脅是比較明顯的：
一是米飯類快餐菜品烹飪方法的競爭。鄉村基食品主要以“炒”為烹飪手段，相比真功夫而言，其以“蒸”為烹飪手段，并大力宣傳蒸類食品的營養價值而吸引了部分追求健康飲食的顧客。此外鄉村基在產品種類上也具有一定局限性。
二是米飯類快餐菜品地域口味的競爭。鄉村基起源于重慶，主打經典川菜類套飯、甜品和小食等。但由于全國連鎖的需要，它就必須要考慮不同地區消費者的口味。
四、供應商討價還價力：有喜有憂
從可控性看，中式快餐供應商分為兩個層次：
一是可控性較高的餐具及飲料供應商。二者基于市場競爭的完全性，其及在快餐企業中的采購中的低比例，使其供應商的談判能力較弱，因而快餐企業對其有較高的控制性。如據報道，百事已向鄉村基主動提出長期合作意向。
二是可控性較差的原材料供應商。鄉村基的供應商多為經營大米、蔬菜、菌類、肉類等原料的農民或企業。一般來說，以農副產品為主的原材料市場也基本上屬于完全競爭市場，供應商也不具備太大的議價能力，但是目前隨著全球農產品價格的上漲，快餐企業只能被動地接受采購價格，難以控制原材料成本，對生產經營造成不小的影響。因此，鄉村基在未來的發展軌道上，必須建立穩定的供應商網絡，將供應商納入價值鏈的創造之中。
五、顧客討價還價力：多方面因素提升品牌議價能力
顧客的議價能力主要分為個體顧客和團體顧客兩類。作為個體顧客，通常都是價格的接受者，個體消費者選擇某家中式快餐，通常表示已默認接受企業定價。但是團體顧客的議價意識一般比較強，所以針對團體顧客，快餐企業必須根據不同的目標市場、價格需求彈性和感知價值來確定具體的價格。既要穩定零散的個人客戶，又要獲得團體客戶的大單，需要中式快餐在創新多元化產品與保留精品上下功夫。
目前鄉村基為迅速擴張而過快提價已導致部分原有消費者產生抵觸情緒，且區域化價格甚至一個城市的市中心店與一環店的價格都有小幅差異也造成了很多問題。實現價格合理化上漲與標準化將是鄉村基面臨的一大問題。
參考文獻：
[1]王軍，王海燕.基于波特五力模型對中式快餐業發展的研究[J].黑龍江對外經貿，2009.
1 我國會計教育現狀及面臨的問題
1.1 會計教育環境差
目前我國雖然已經意識到會計教育和會計人才培養對我國現代經濟發展的重要性，但是從當前會計教育現狀來看，還面臨著一些問題，其中最為突出的就是會計教育環境相對較差。一方面，我國會計教育分布在職業教育、高等教育、專科教育等多個教育體系當中，但是普遍存在的問題就是教學形式陳舊，師資力量短缺。近年來，我國雖然大力倡導教育體制改革，但是從傳統教育到現代教育需要一個較長的過渡期，會計教育本身就是一個相對復雜的工程，會計內容多且復雜，包括財務會計、審計、會計電算化、會計職業道德等多個方面，很多學校的會計專業教師仍然采用傳統的教師講、學生聽的教學模式，忽視了學生的主體地位；采取單一的考核方式，忽視了對學生實踐能力的培養，非常不利于學生會計專業技能的提高。此外，會計教育環境差還體現在國家和學校沒有為會計專業學生提供實踐學習所必須的設施和條件，現有師資的學歷和能力水平也不能滿足職業技能型會計人才培養的要求，教師缺乏對會計教育的專業化研究和解讀，導致在人才培養過程中目標不明確，教育效果差。
1.2 會計人才培養不符合社會發展需要
經濟全球化的發展使得我國融入了大量的跨國公司，并且開始開展本土化經營，這就使得我國現代社會經濟的發展需要越來越多熟悉世界貿易規則的、實踐技能型的金融、貿易、會計等方面的人才，會計行業在在經濟發展中的重要性逐步提升。在這一關鍵時期，加強對會計教育的改革和研究十分迫切。目前，我國會計教育面臨的另一個關鍵問題在開展會計人才培養時缺乏與社會實際的聯系，很多學校都沒有對會計教育行業發展現狀進行深入研究，也沒有詳細調查市場對會計人才的需求現狀，導致現有會計教育體系下培養出來的會計人才難以符合社會經濟發展的需要，普遍存在重視專業知識教學，忽視職業技能培養的問題，導致我國會計教育行業發展停滯不前。在當前激烈的市場競爭環境下，我國會計教育行業必須加大力度進行深化改革，以期培養出滿足社會發展需求的現代化會計人才。
2 改進當前會計教育現狀的對策
2.1 完善會計教育學科體系
要想切實推進我國會計教育行業改革，深化會計人才培養對現代經濟發展的推動作用，我國必須不斷完善會計教育學科體系，根據實際情況優化會計課程體系建設。首先，作為培養現代化會計人才的職業院校，必須要擺脫行業和部門的限制，充分了解企業和社會對會計人才的能力要求，進而有計劃地設置會計專業教學目標，將理論教學與實踐教學進行合理安排，在滿足學生對知識的需求的同時，還要實現會計學科與社會需求的對接，使得培養出來的會計人才滿足社會和企業發展的需要。其次，學校要在現有會計體系當中加入學生就業相關的指導和技能學習，幫助學生了解更多的會計就業信息和發展前景，進而明確學習目標，在學科體系的指導下自主學習，掌握從事會計工作所必須的知識和技能。同時還要完善會計課程設置，實現學科之間的有效聯系，以市場為導向設置人才培養目標，進而培養出滿足社會需要的現代化會計人才。
2.2 加強會計教學師資隊伍建設
為了提升我國會計教育行業的發展水平，深化會計教育改革，我國必須加強會計教學師資隊伍建設，重點加強對會計教師職業素養、專業知識、實踐技能、教學能力等方面的培養，從根本上提高會計教育資源的整體水平。首先，學校要加強對高水平、高資歷會計專業教師的引進，不僅要掌握現代教育技能，還要充分了解會計教育行業發展現狀，具備較高的會計實踐技能，進而在開展會計教學時就能夠為學生提供專業的指導。其次，學校還要對現有教師進行教育培訓，強化校企合作，鼓勵教師深入企業參與崗位實踐；還可以聘請企業會計崗位的專業工作人員來校擔任教師，從而增加“雙師型”教師的數量，實現理論與實踐的結合，為實踐技能型會計人才的培養奠定基礎。此外，學校還要定期組織會計專業教師開展教育研討會，深入探究當前會計專業教學存在的問題及改進措施，進而促進我國會計教育行業的創新發展。
2.3 強化會計實踐教學
社會和企業需要的會計人才必須具備會計專業知識和實踐操作技能，因此這就需要現代會計教育改革過程中強化實踐教學。首先，學校可以通過校企合作的方式為會計專業學生提供參與會計崗位實踐的環境和機會，讓學生在實際崗位工作中熟悉會計軟件系統的操作，提高實踐水平。其次，教師還要建立會計校內實訓基地，在現有課程體系當中加入會計實訓課程，根據教學內容組織學生參與會計實訓，實現理論與實踐的結合，從而強化學生的會計實踐能力，滿足社會對會計人才的需要。
關鍵詞：證券期貨資格會計師事務所;做強做大;人才建設
一、引言
根據中國注冊會計師協會公布的數據顯示，截至2015年底，全國共有會計師事務所8374家，其中總所7373家，分所1001家，證券期貨資格會計師事務所40家（以下簡稱證券所）。本文將40家證券所定義為大所，非證券所定義為中小所。《中國注冊會計師行業發展規劃（2011-2015年）》明確提出了推動大型事務所做強做大，成為行業發展的龍頭骨干力量；引導中小事務所做精做專，夯實行業發展的基礎。顯然，打造中國本土大型會計師事務所的目標已然很清晰，但是大型事務所如何朝著目標發展還有待實踐。本文以證券所之間、證券所與非證券所之間的發展現狀為基準進行數據分析，發現即便是證券所相互之間的整體發展水平差距也很大。
二、證券期貨資格事務所發展現狀及分析
1.證券期貨資格事務所業務收入情況。截至2015年12月31日，會計師事務所全行業當年實現的業務收入達到627億元（不含與事務所統一經營的其他執業機構業務收入）。從行業業務收入情況來看，40家證券期貨資格會計師事務所收入合計約為421億元。其中，11家獲財政部、證監會推薦從事H股審計業務的大型事務所（以下簡稱H股所）的總收入約為286億元。除此以外的其他29家證券所（以下簡稱其他證券所）的收入合計約為135億元。非證券所業務收入約為206億元。從《會計師事務所綜合評價前百家信息》可得知，2013-2015年我國注冊會計師行業收入呈小幅增長之勢。值得注意的是，數量占行業比例僅0.5%左右的40家證券所囊括了絕大部分業務收入，占據了全行業總業務收入的半壁江山，呈緩慢增長的趨勢。而證券所的業務收入占百強比例一直處于90%左右，較為穩定。由此可見，證券所業務收入水平遠遠高于非證券所，呈現出“以一搏百”的態勢。
2.證券期貨資格事務所人才分布情況。根據中注協官網信息顯示，截至2015年12月31日，整個注會行業共有執業注冊會計師101，376人。而2013至2015年間，執業注冊會計師增加了6027人，呈平緩增長之勢。2013至2015年間，約25%的注冊會計師集中在40家證券資格會計師事務所。其中，H股所注冊會計師人數占比由13.21%上升到13.83%，其他證券所注冊會計師人數占比由10.4%上升到約11.93%，整個證券所的注冊會計師人數占比均呈現小幅增長之勢。而非證券所的注冊會計師人數占比由76.39%下滑至74.24%，占比略有下降。再進一步分析，注冊會計師在證券所之間的分布并不均衡。相比其他29家證券所，11家H股所注冊會計師占比反而集中度更高。這在一定程度上表明，大型會計師事務所對注冊會計師的聚合力更強、集中度更高。
3.證券期貨資格事務所人均創收情況。根據2013至2015年《會計師事務所綜合評價前百家信息》，可以看出“四大”的人均創收遠高于國內其他證券所，在2013年及2014年均高出70%多，而此差距在2015年縮小了不少。究其個中原因，應與近兩年大所之間的強強聯合有關。即便如此，但仍可以看到，排除某些結構性因素，“四大”的人均創收能力依然顯著高于其他類別的會計師事務所，這與“四大”的品牌效應、服務質量和客戶資源等密切相關。
三、證券期貨資格事務所發展存在的問題
通過以上幾點的現狀描述及分析，發現如下幾點問題：
1.與“四大”的差距明顯。隨著我國會計服務市場不斷開放，我國注冊會計師行業的業務結構和服務對象不斷拓展，大型事務所方能符合時代的發展，而大型事務所的不斷成長對會計服務的要求也將更加嚴苛。與此同時，大部分企業在尋求事務所的過程中，通常傾向于名聲響、規模大的事務所，它們大多認同事務所的名牌效應。也正因如此，“四大”才能在收費高出本土證券所很多倍的情況下仍能夠承接大型企業的業務。從目前的情況來看，“四大”的起源比較早，具有歷史久遠、全球覆蓋面廣、管理系統完備等優勢，這對國內其他的證券所仍然是不小的沖擊。
2.分所地域分布不均衡。根據中注協披露的信息，我國證券資格會計師事務所分所地域分布不均衡。截至2015年12月31日，擁有證券資格分所最多的省份及直轄市分別是：廣東78家、江蘇67家、山東50家、北京40家、上海33家、浙江28家、遼寧28家；擁有分所最少的省份及直轄市分別是：貴州1家、內蒙古2家、寧夏3家、青海3家、甘肅6家、廣西6家、海南7家。根據以上信息，可以明顯看出經濟發達地區開設的分所較多，經濟欠發達地區的分所數量較少，這將不利于證券所機構隊伍的擴大。
3.行業人才流失加劇。會計師事務所作為智力型服務行業，最核心的競爭力就是人才。但是會計師事務所的人才流失現象普遍都很嚴重。這與會計師事務所工作強度大、相關激勵制度不完善有關。大部分事務所有工作剛性的要求，規定員工必須何時、何地、以何種方式開展工作。雖然當今技術可以讓員工在任何地點完成工作，但這類會計師事務所的剛性要求基本上是通過監控員工來審視員工績效，這種不靈活的工作制度導致員工工作激情不高，再加上大部分事務所傾向于長期加班來加快工作完成進度更是讓員工怨聲載道。長此以往，大部分事務所的人才傾向于跳槽到待遇更高同時工作強度更小的崗位，將使得整個行業的人才基礎和發展后勁受到影響。
四、證券期貨資格事務所做強做大的建議
1.提高執業人員執業水平。隨著證券市場的發展，今后中國證券市場對外開放是大勢所趨,而證券交易的規范必然少不了注會行業的監督，作為高端服務業的證券所面臨的任務也將更加重大。為了縮小與“四大”之間的差距，本土證券所更加需要積極擴展自己的規模、增加人才隊伍的儲備。所以,建設擁有高素質員工的大型會計師事務所已經迫在眉睫。外部環境難以改變，這就要求本土證券所必須由內入手來提高執業人員的執業水平。通過盡可能將小型事務所進行合并重整，同時完善自身的內部管理制度來提高自身的專業能力和服務質量，從而吸引更多的大型企業選擇本土證券所為其提供中介服務，為自身建立良好的聲譽。
2.引導分所客戶資源均勻分配。從我國證券所總分所布局來看，大部分總所設立在北上廣等經濟發達地域，尤其以北京為首的總部經濟效應明顯。政府對大型國有企業、央企這類客戶資源分配的引導性，是造成我國證券所地區分布不均衡的原因之一。建議弱化政府對企業尤其是中央企業和國有企業在會計師事務所選聘中的行政干預，以市場機制引導會計師事務所之間的客戶資源均勻分配，讓競爭和供求規律等市場經濟規律在資源配置中起決定性作用，以解決會計師事務所地區發展不平衡問題。
3.施行激勵制度和人文關懷。一要改革事務所內部收入分配制度，完善對員工的激勵機制。激勵是調動員工工作積極性的一個重要手段，施行激勵制度，就是在多勞多得和工作效率的基礎上，適當拉開工資分配的差距，根據職工的工作表現和工作貢獻來進行考核。二要重視對員工的人文關懷。對于會計師事務所這種以腦力勞動為主的企業，員工不僅精神壓力大，而且每天久坐不動，長此以往很可能積勞成疾。因此，應通過開展趣味性的文體項目，將員工組織起來進行定期鍛煉來舒緩員工的壓力，達到員工身心健康的目的。最終，切實做到以優良的企業文化留人、以科學的晉升機制留人、以優厚的收入待遇留人。
參考文獻：
[1]財政部會計司課題組.中國注冊會計師行業改革與發展報告2013-2015[J].會計研究,2015.
關鍵詞:建筑會計 問題 對策
一、建筑會計行業的行業現狀
隨著建筑行業的快速發展，建筑會計也異常火爆，從事會計行業的人員數量也不斷增多，大學專業為了適應市場的發展也普遍開設了建筑會計專業。這主要原因還是由于建筑業的繁榮，促使越來越多的人進入建筑會計行業。與一般會計工作相比，建筑會計的要求更加細化，建筑會計是針對建筑企業的建筑原料、資金流動、施工現場的施工情況以及施工人員的薪資結算等方面來開展工作的。建筑會計在建筑企業拿地競標時候就需要對整個工程進行預算，包括前期資金投入與中間的款項追加和后期的工程核算等。建筑會計在進行工程核算時，需要采取分級核算的模式，根據企業的整體規模，工程量的大小以及工程施工時間來確定。這就需要建筑企業對每一個環節都要配備會計，以便在工作中能夠根據工程進度來決定不同環節的款項以及資金流向。可是實際上企業為了減少今后的資金風險，往往會增加會計人員，轉而單獨進行預決算，這個做法使得建筑會計行業越來越低端化，大量畢業生工作不如意與行業不斷膨脹的人員編制，使得建筑會計行業從業人員整體素質偏低，水平參差不齊。據統計，我國現有從事會計行業的人員中，約13%處于無證上崗狀態，而我國《會計法》中規定，若是要從事會計行業，則必須要有會計資格證，但是行業的不規范卻導致了大量的無證上崗人員，這種情況主要集中在建筑會計行業中。
二、建筑會計行業存在的問題
我國建筑會計行業發展到現在，已經形成了一定的規模，同時也形成了一定的行業規則，可是由于過快的發展，同時也出現了一些問題。
(一)建筑會計行業從業人員素質低化現象嚴重
會計人員素質問題主要包括兩個方面問題：一是道德素質，二是業務能力素質。會計人員的道德素質是放在第一位的，因為會計人員工作的特殊性從而導致會計人員的道德素質直接決定了會計工作乃至整個工程的資金差異。在當今的社會風氣以及利益驅動下，許多人放棄了職業道德，轉而隱蔽地打著自己的小算盤，放棄誠信，放棄最基本的道德觀，以金錢利益至上，做假賬、呆賬甚至壞賬，使得企業蒙受經濟損失。而業務能力的素質低下，主要針對無證上崗人員而定，建筑會計要求對財務知識的掌握比較深刻，對具體工作要非常細致和清晰，從業人員要細心，嚴謹地對具體問題進行核算，從而提高企業財務的準確性，提高會計效率。會計人員業務素質低下，導致會計工作失誤較多，效率低下，從而影響企業的工程運行。
(二)建筑會計人員在具體分配上不平衡
我國建筑行業會計人員在各個環節的分配十分的不平衡，會計行業是一個十分精細的工作，能夠精于計算的人員很多，但是能夠統領全局、對整個項目從整體的高度進行預決算的會計人員卻非常少，大多數負責具體數據處理的人員水平參差不齊，并且配備的相對雜亂一些。往往企業在找不到負責統領大局的會計時，都會錯誤地任用一些會計人員，從而導致核算的誤差概率，長此以往，那將會對也業帶來巨大風險。建筑工程在施工階段所需資金量大，往往需要大量的會計人員，而各個環節在用人上又存在一定的不統一性，有時候數據會發生誤差，這就需要大量的重復計算，這樣不僅加大了工程量，浪費了時間，還延長了工期，導致資金的浪費。建筑會計工作是一項非藏重要的工作，建筑企業對會計人員的人力資源配置，將會直接影響到工程的進度以及資金的流向。
三、建筑會計行業面臨問題的對策
從上述原因中，我們可以看出現階段建筑會計行業存在著不少的問題，要規范行業發展，提高企業生存效率，那么就必須研究出相應的對策。
針對建筑會計行業人員道德缺失的情況，必須對其進行道德思想教育，提供行業標準。建筑會計行業缺失嚴重的主要是誠信，因此，在行業內必須加大誠信的宣傳力度。企業在建立一支會計隊伍時，也必須從嚴把關，尤其是要對從業人員的誠信道德素質方面進行仔細審核。在社會上努力宣傳誠信作風，在行業內形成一種以欺騙造假可恥的風氣。同時企業還需要建立誠信檔案，定期對會計人員進行誠信考核，把會計人員的工作情況公布出來，接受大家的監督，使得其公正、透明和公開化，把不符合誠信標準的人員公布出來，讓所有人員都可以起到監督的作用，從而督促會計人員加強道德素質的建設。
優化人員配置，使人力資源得到合理使用。我國現階段建筑會計行業人員配置混亂現象非常普遍，許多沒有會計相關資格證的人員也進入了這個行業，同時在整體與局部方面的人員安排也不盡合理，需要重新調整和安排。尤其是對優秀會計人員，要充分發揮其特長，從整體入手，了解其特長，以便能發揮其最大的優勢。對不能勝任相關工作的人員進行在培訓或者離職處理，在建筑工程的各個環節都要配置能夠符合階段工作的會計人員，這樣才能發揮其特長，提高效率，高質量完成工程項目。
從法律上要加強監督，從制度上要保證入行門檻。建筑會計的發展速度現在已經接近或達到建筑行業的飽和程度，可是高校仍然在擴招相關專業。這就需要國家從整體發展的高度進行調控，遏制住行業發展過快的勢頭，將其控制在合理的范圍以內，并且從法律上和制度上提高入行門檻，篩選真正的行業適合人員。同時還可以引入國外行業的競爭，敦促行業人員虛心學習，努力提高自己的職業技能。
四、結語
我國建筑會計行業的發展的確過于超前，從而導致了許多問題的產生，不過，前景卻是美好的，只需要我們不斷的發現問題，同時努力的解決問題，那么我國建筑會計行業的發展也就會不斷完善和進步，從而促使建筑行業也穩健康地發展。
參考文獻:
[關鍵詞] 記賬 發展現狀 問題
在西方發達國家，市場經濟已經發展成熟，社會分工非常細化，各種專業化公司也快速發展并日漸成熟，一些專業性特別強的工作，如財務管理工作也逐漸由專業性強的財務公司去完成，相應的，記賬業務也應運而生。經過幾年的發展，記賬業務的優勢已經得到了市場的認可。
一、記賬形式
記賬業務的發展有著很深的政策因素，許多國家在很多法律法規上對經營活動單位的財務管理提出了明確的要求，我國也陸續出臺了一系列促進和規范行業發展的相關政策。《中華人民共和國會計法》、財會[2004]2號文件、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國務院關于批轉國家稅務總局加強個體私營經濟稅收征管強化查賬征收工作意見的通知》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 》等文件都對企業記賬作出了相應的規定。
目前在我國，記賬的形式主要有以下幾種：一是上下級單位之間委托記賬工作，如集團下屬公司的財務管理工作由集團財務統一管理，或由集團委托一家或多家內外部單位對整個集團多個或部分單位的財務進行管理；二是經營活動單位委托專業的財務公司來做財務管理，一般由委托單位直接和被委托單位簽定記賬協議，這種形式既包括全部委托，也包括委托單位將部門財務事宜委托給專業的財務公司。還有一種項目承辦單位委托專業財務機構來完成某個項目，如國債或其他債券的發行、項目設計或者投融資方案的設計等。這種形式一般在政府項目或大型企業項目比較常見。
從以上幾種形式來看，記賬不僅適用于小企業，而且也同樣適用于各類大型企業，只是在外包內容的側重點上有所不同。
二、記賬行業的發展優勢及存在的缺點
記賬行業作為一種新穎的建立健全會計核算解決方案和新的社會性會計服務項目，正被越來越多的企業所接受，充當著眾多企業的會計角色。促進記賬行業發展的優勢主要表現在以下3個方面。首先，對于經營主體來說，記賬的發展，滿足了經營活動單位的日常管理及對外政策要求。企業本身只設出納人員，負責日常收支業務和財產保管等工作。而將會計核算、記賬、報稅等工作全部委托給專業記賬公司完成。委托專業公司建賬記賬不僅滿足企業財務管理的需要，同時在一定程度上規范了經營主體的財務行為。其次，在一定程度上規避了經營主體的法律責任。記賬可以在合同中作出相應的規定，對于單位因主觀原因產生的罰款以及其它相關責任都由記賬單位負擔，如雙方發生糾紛，協商解決不了還可通過其上級業務主管部門或法律途徑予以解決，可減少單位的經濟損失。最后，在直接成本方面，委托也能在很大程度上節省費用。 單位設會計崗位，工資開支一般每月要1500元（不包括“三險一金”），根據本單位部門經理的收入水平，財務負責人的工資高的可達三五千元，而找記賬單位，支付的費用與單位的工資水平無關，一般為300元～1000元。并且記賬單位一般都兼有財務咨詢的職責還能承擔財務顧問的角色。
對于記賬公司自身來說，記賬公司的設立，大大促進了國家非公有制經濟的發展，在一程度上緩解了國家嚴峻的就業形式，對于財務專業人員業務素質的提高也起了明顯的促進作用。記賬的發展雖然促進了經濟的發展，但也存在不少問題。第一，進入門檻較低導致缺乏有力的管理監控。根據財政部以及北京市的有關規定，會計師事務所可以直接獲得記賬資格；但如果僅申請進行記賬業務，只需要一名中級職稱的會計師、兩名具有會計資格證書的會計員在區（縣）財政局報批即可。第二，供需不匹配導致行業服務質量低下。我國的記賬公司的數量規模成基數上升，但總體社會需求沒有得到相應增長，導致行業內企業進行無序競爭、不能保證工作質量。另外，由于需求主體負責人對財務的重視程度不同，大多客戶在選擇公司時也把價格放在首位去考慮。第三，審批體系不完善導致記賬公司的人員素質整體偏低。相當一部分公司是以專業人員的名義雇傭大量沒有實務操作經驗的會計員來完成。他們可以在連常用稅種的稅率都不清楚的情況下去幫助客戶完成所有的賬務處理及納稅申報；在看不懂財務報表的情況下無完成報表申報，這樣的業務處理水平是很多的需求單位并不能察覺到的。最后，沒有可以執行的行業標準，行業發展沒有政府在引導行業發展上還做得不夠。各級財政機關在審批企業的需求時雖然都有完善財務制度、建立財務規范等要求，并且必須提交相關的書面文件，但后續沒有任何監控和控制，這樣導致為申請許可而制作文件，只能成為應付政府的工具。另外，國家對于記賬也沒有制定相關的服務標準以及價格指導，行業企業只能“自由”發展。
三、進一步促進記賬行業發展的建議
建筑行業的發展帶動了建筑會計的迅猛發展，吸引了大批從業人員。建筑會計是針對建筑企業施工現場的施工情況、施工人員的工資結算、建筑原料以及資金流動等方面來開展工作的，它比一般的會計工作更加細化。對于整個建筑工程，從競標開始就需要大量的會計人員對不同的環節、階段進行分級核算，以便根據工程進度決定資金流向等具體事項。然而在實際工作中，企業通常會增加會計人員以減少資金風險，轉而單獨進行預決算，這樣一來就使得建筑會計行業愈發趨向低端化，行業從業人員整體素質偏低、水平良萎不齊，行業不規范也使得建筑會計行業存在大量的無證上崗人員。
二、建筑會計行業問題分析
1.管理機制不完善。
我國建筑行業領導者對建筑會計的重視度不高，致使相關的規范制度不夠完善，這是由我國關于建筑會計行業關注的時間比較晚所導致的。目前，想要完善建筑會計行業的管理制度也由于建筑領導者缺乏專業的管理知識，無法適應建筑會計管理制度的高要求，而存在困難。
2.建筑會計行業人員冗繁、素質偏低。
目前，建筑行業的迅速發展促使眾多會計人員涌人這個行業，然而，只是數量的提升而沒有質量的提升使得從業人員的整體素質都偏低，整個行業人員素質良萎不齊，依照國家相關規定，會計從業人員必須持有《會計從業資格證》，但仍有大量人員無視法紀無證上崗，而且大部分人員分布在建筑行業，建筑會計行業從業人員現狀堪憂。人員冗繁急需調整，人員素質急需提高。
3.建筑會計行業從業人員結構失衡。
當前建筑會計行業財務系統的從業人員，在人員結構配置方面存在諸多的失衡問題。例如:負責財務管理的會計人員過少，致使管理混亂;核算部門的會計人員過多，責任不明，效率低下;整個財務系的從業人員構成復雜，尤以私有建筑企業最為突出，家族成員在財務系統中擔當要務，制約了會計工作的獨立性與自主性。
4.建筑會計行業的信息失真愈發嚴重。
為企業提供信息室會計的基本職能，企業需要憑借會計信息來決定相關事項，為了正確的做出決策、保證工程的進度和質量，會計人員要確保信息的精確性及有效性，這對建筑行業尤為重要。建筑會計主要提供的數據包括:建筑行業的現金流量、經營成果及財務狀況等內容。然而，在我國建筑行業中會計信息失真、信息造價現象普遍，信息無法真實的反映建筑企業的經營活動，誤導判斷，不僅不利于整個行業的健康發展，而且給企業、人民乃至國家都帶來負面影響
三、建筑會計行業問題的解決方案分析
綜上所訴，現階段建筑會計行業存在這許多問題，要規范行業發展，提高建筑企業生存效率必須要研究出相應對策，在此提出以下幾點看法。
1.領導者要轉變思想觀念，提高對建筑會計行業的重視度。
轉變管理者的思想觀念，是對建筑會計行業進行問題分析，并針對問題提出解決方案的前提和基礎。領導者是整個行業的風向標，所有這一行業里的工作人員都是領導腳步的追隨者，所以，領導者要意識到建筑會計行業的重要性，重視建筑會計的管理，不斷提高自己的覺悟，緊跟時代潮流，用現代化的眼光去審視整個行業、建設整個行業。具體的做法是:不管平時多忙，都要積極參與管理知識的培訓，盡量抽空進行學習;多和年輕同行交流，盡管他們經驗不是很豐富，對行業知識了解的不是很透徹，但是他們年輕、有朝氣，不受傳統觀念的束縛，往往更具有創新精神，能從他們身上的到意外的驚喜。
2.健全建筑會計行業的管理機制，完善操作程序。
完善的管理機制是建筑會計行業井條有序運行的必要條件，只有完善了管理機制才能使得整個操作程序規范化。管理機制的建立應該從以下方面著手:首先，會計的操作離不開各個部門的交接，會計核算需要和人事部進行溝通交流，以統計企業員工的工資待遇，同時也需要和采購部門進行協調，以統計貨物成本等待。這就要完善建筑行業中財務部門與其他部門之間的銜接制度，并且將這些內容對全員進行定期培訓，讓大家都能夠深刻了解規定，明確自身職責;其次，并不是所有員工的自覺性都很高，領導也不可能時時刻刻都對員工進行監督，因此，必須要把所有的管理機制進行明文規定，以提醒大家，也方便同事之間相互監督;再次，會計從業人員針對行業的特俗性和企業的差異性，不同行業不同企業的會計人員的具體職責也不一樣，所以，企業必須對崗位職責進行明確規定，以明晰責權。最后，需要完善會計的操作程序，尤其是對會計核算所涉及的相關票據管理，加以明文規定。
四、結語
記賬；政府監管；行業自律
[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）09-0033-02
記賬通過會計團隊專業化的服務，能夠以相對較低的會計核算成本，滿足中小企業會計核算的要求。借助記賬，中小企業還可以附帶享受記賬機構提供的其他增值服務，包括會計和稅務咨詢等方面的服務。因而記賬是非常適用于中小型企業的一種較好的會計解決方案。但是，目前記賬市場監管缺位，違規、惡意競爭的現象比較普遍，委托人的利益得不到有效保障。如何有效解決這些的問題，已成為進一步壯大記賬行業實力、促進其健康發展的燃眉之急。
一、我國記賬行業發展現狀
從1994年財政部頒發《記賬管理暫行辦法》對記賬作出明確規定起，經過十多年的發展，記賬行業逐漸發展起來，并且為中小企業發展作出了重要貢獻。
1.對中小企業發展的貢獻日益增強
中小企業數量占我國企業總數的99％，然而其中絕大多數屬于小型企業，由于規模小、人力資源短缺，適宜于將記賬作為替代的會計核算解決方案。記賬業的發展，有效地緩解了中小企業會計管理人才短缺的矛盾，滿足了其對規范的會計和財稅服務的強烈需求，為推動中小企業健康快速發展作出了重要貢獻。
2.行業規模不斷壯大
目前，我國經濟發達地區記賬行業發展很快，有些記賬機構已經達到了相當的規模。例如，近幾年北京市記賬機構的數量每年以100家以上的速度增加，截止去年末記賬機構己達到上千家；南京市記賬機構已有200多家，還不包括非法的“地下記賬機構”。北京春雪會計公司服務范圍覆蓋北京所有區、縣，從業人員達600多人；北京信海誠財務公司客戶近千家；上海宜旺財務咨詢公司目前有客戶100多家，年營業收入達500萬元；江蘇太倉最大的會計服務公司已有30多個分部，記賬業務已經延伸到鄉鎮。
3.行業監管不斷加強
1994年《記賬管理暫行辦法》明確規定，凡不具備配備專職會計人員條件的小型經濟組織，應當建賬的個體工商戶等，應當委托記賬公司、會計師事務所或者其他社會咨詢服務機構，辦理會計業務，為加強對記賬機構的管理、規范記賬業務提供了依據。1999年修訂的《會計法》也強調，不具備設置會計機構條件的單位，應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。2005年修訂的《記賬管理辦法》，更加全面地對記賬工作進行了規范。目前已有10多個省、市相繼出臺了文件對記賬行業進行了規范。這些法律和規范性文件，為記賬行業的健康發展提供了可靠的法律依據。
二、我國記賬行業發展中存在的問題
1.記賬機構模小、業務單一、風險較高
記賬機構規模普遍較小，主要局限于記賬這一單一的業務，很少延伸到稅務服務、內部審計、財稅咨詢等高端服務領域，財稅一體化服務優勢尚沒有發揮出來。例如，江蘇省鹽城市財政局批準成立的88家記賬服務機構中，有61家公司的從業人員都在5人以下，超過10人的僅有兩家，基本上沒有向客戶提供除記賬以外的咨詢服務。
機構規模小的一個重要原因是社會對記賬的認同度不高，對于記賬機構的其他服務知之甚少，總希望招聘專職會計人員，認為這樣既可以使會計人員全身心地為企業服務，又可以降低商業秘密外泄的風險。即便業務量很小，也愿意聘用專職會計人員，為了分攤工資成本，安排會計人員其兼職其他崗位工作，如后勤、辦公室等。另外，有些地區的稅務部門因稅金征收壓力大、征管手段落后等原因，在稅款征收上“重定額、輕建賬”，客觀上壓縮了會計市場空間，制約了記賬行業規模化經營。
2.無序化競爭
由于缺乏高端服務項目，當前記賬行業屬于服務同質性比較高的行業，服務對象、服務價格的決定權掌握在委托方，具有明顯的買方市場特征。部分記賬機構為了招攬業務，常常屈從于委托人的不合理要求，與委托人合謀制造假賬，偷逃稅款，而那些高質量的記賬機構卻有可能承接不到業務，從而出現“劣幣驅逐良幣”現象。此外，大量非法的“地下機構”和個人兼職會計長期游離于政府監督之外，加劇了記賬行業的無序競爭，進一步壓低了記賬業的收入水平，也降低了記賬行業的執業質量。
3.行業監管薄弱
小型企業會計產品也具有公共產品屬性，其信息具有一定的經經濟后果，是利益分配的工具和社會資源配置的依據。具體而言，企業會計信息通常是計算和繳納稅款的依據、向銀行融入資金的根據。而會計信息的提供者和使用者是分離的，即存在信息不對稱現象，所以對于會計信息既要借助于行業自律，還必須加強外部監管。
記賬機構的審批部門是財政部門，但由于財政部門日常事務較多，監管力量不足，對記賬機構的監管常常停留在批準和許可證年檢時的審核上，對記賬機構的工作程序、業務質量尚沒有進行必要的督導，對記賬機構的經營情況、內部管理、制度建設等也不能實施有效指導。記賬人員從業資格，后續教育，誠信記載等容易失控，不能保證單位會計質量。
4.從業人員整體素質不高
從業人員質量與組織規模和收入水平有較高的相關度。記賬行業規模小、業務單一，收入相對較低，對優質會計人才缺乏吸引力。由于收入不高，專職人員少，兼職要員多，人員流動性比較大。因而記賬機構大都不愿意并且沒有能力負擔培訓成本，短期行為比較強。導致現有記賬從業人員知識結構老化，難以完整理解會計原則精神，從業質量得不到保證。例如，江蘇省鹽城市記賬機構從業人員中本科及以上學歷的僅占總數的8.7％；中專及以下學歷占總數的48%。
三、我國記賬行業規范發展的對策
1.嚴格執行記賬業務準人制度
對開展記賬的單位和個人，必須按照國家相關法律法規的規定，取得《營業執照》、《記賬許可證》等，并對已經批準的準入許可證件實施嚴格的年檢制度，規范企業業務流程和業務規范。限制個人兼職記賬，逐步減少乃至消除“地下代賬”、“兼職會計”等現象。
2.加強自身制度建設
由于記賬機構規模普遍比較小，很多記賬機構沒有最基本的管理制度，更不用說系統和健全的內部控制制度。主要表現為：業務分工不明確，操作程序不規范，員工行為守則、質量控制標準普遍缺失，業務檔案管理混亂，承接業不簽定業務約定書。因而，記賬機構當務之急的是，要著手應建立健全記賬業務規范，包括財務會計管理制度和內部管理制度，規范執業行為，提升服務質量。同時，還要強化服務意識，重視培養人才，不斷拓展業務范圍，在鞏固記賬業務的同時，進一步提供高質量的財稅咨詢服務，為中小企業發展助力，同時為自己贏得更大的生存空間。
3.加強行業自律
成立記賬行業協會，由行業協會制定行業準則和監管機制，促進行業內各經營企業間聯系、協作及互相監督。組織繼續教育，提高從業人員素質，制定標準的工作指南，統一收費標準，在全國范圍內培養一批有知名度的記賬機構，樹立行業標桿，帶動整個行業的良性發展。
4.加強行政監管
財政部門要進一步細化記賬行業規范，加強行業監管，包括加強記賬機構備案制管理，定期開展執業質量檢查，建立健全懲罰和退出機制等，規范記賬機構健康有序發展。為了提高記賬機構的服務質量，可以考慮制定相關的法律法規，將為委托方建立健全會計監督制度，實行會計監督，定期披露財務報表等財務信息等。
5.培育良好的行業發展環境
財政部門在加強行業監管的同時，還要強化服務功能，給記賬行業發展提供足夠的法律支撐，以保證其有序發展。與此同時，稅務機關有責任通過稅收征管方式的改變，引導和積極支持廣大的小型經濟實行記賬，對符合查賬征收條件的納稅人，要強制執行建賬工作，促進代賬行業的發展。此外，政府還要加大政策扶持力度，通過稅收優惠政策，支持和引導會計記賬機構做大做強，更好地為中小企業提供財稅服務。
[1]財政部.記賬管理辦法.（中華人民共和國財政部令[2005]27號），2005年1月26日.
【關鍵詞】 管理層討論與分析； 披露現狀；年報
一、引言
“管理層討論與分析”（Management Discussion and Analy-sis，以下簡稱MD&A）是上市公司定期報告中的一種敘述性信息，其目的是對財務報告與其他必要的統計數據以及報告期內發生或將要發生的重大事項，進行討論與分析，以有助于投資者了解其經營成果、財務狀況，作出決策。內容“包括但不限于”報告期內公司經營情況的回顧以及對公司未來發展的展望。根據《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號》（2007年修訂）的通知，內容“不限于”是指“自愿性信息披露”。 2001年美國財務會計準則委員會（FASB）在《改進財務報告：增加自愿性披露》報告中給自愿性披露界定了一個專業的定義：上市公司主動披露的，而非公認會計準則和證券監管部門明確要求的基本財務信息之外的信息。上市公司自愿披露信息的目的是向投資者介紹和解釋公司的投資潛力，促進資本市場的流動性以使資本配置更有效率，降低資本成本，在完善信息披露市場監督規則的同時更有效地與投資者進行溝通。
近幾年來，國內外關于自愿性披露方面的文獻越來越多，自愿性披露的問題日益受到人們的關注。國內學術界對上市公司自愿性披露研究基本處于起步階段，有影響力的研究成果尚不多見。多數研究雖然對自愿性披露行為的動機和影響因素進行了分析，但研究多側重于基本綜述，缺乏對自愿性披露這一命題的框架式研究和深刻剖析。本文從上交所1 406只股票中，以廣東地區上市公司股票進行研究，對自愿性信息披露的發展狀況進行調查，以期推動“管理層討論與分析”信息披露有效性的提高。
二、我國上交所廣東地區2009年年報中MD&A中自愿性信息披露的披露現狀
從上市公司信息披露方式演化進程看，信息披露方式經歷了一個從自由選擇性披露，到強制性信息披露，再到強制性與自愿性披露相結合的螺旋式上升的演進過程。對于投資者而言，強制性披露的信息與自愿性披露的信息是相互補充的信息源，并不存在一類信息能夠替代另一類信息，或一類具有較高價值而另一類價值較低的情況。自愿性披露信息在不同國家、不同行業、不同地區的內容有別，包括無形資產信息、運作信息、經理人員自我評價信息、環境保護與社會責任信息、更新信息、公司治理信息等方面。同時，上市公司因所處地區不同，對應的經濟條件、輿論氛圍慣例可能有較大差異，因此，其相應的利益相關者對環境信息的重視程度也可能不相同，進而可能使公司承受不同的環境信息披露壓力。
本文以上交所廣東地區39家上市公司股票為例，分析廣東地區上市公司自愿性信息披露的現狀。采用自我構建指數法，逐項列出MD&A自愿性信息評論的項目，如果某個項目進行了披露則計1分，否則計0分，然后將得分進行累加，積分越高表示MD&A自愿性信息披露得越充分。
本文將MD&A的自愿性信息披露內容概括并分為9個分析項目：1.盈利預測信息；2.宏觀經濟與行業政策的信息；3.環境保護與社會責任信息；4.下一年度經營計劃；5.資金需求、使用及來源情況；6.技術創新研發；7.公司面臨的機遇和挑戰；8.經理人員自我評價；9.公司治理信息。將上交所廣東地區39家上市公司股票分為6個行業，1.制造行業17家； 2.房地產行業6家；3.交通運輸行業6家；4.農、林、牧、副、漁業1家；5.電力、煤氣行業3家；6.信息技術行業2家。其中一家暫停上市和三家金融保險公司剔除，（金融保險業的共同的特點是，公司數量少，盈余變異程度低，進入壁壘高。所以，公司披露盈利預測的動機較強），剩下35家公司，得出的統計數據（2009年）如表1。
從統計結果看，上交所廣東地區35家上市公司自愿性信息披露具有如下特點：
（一）公司報告期內總體經營狀況的披露現狀
絕大部分公司披露了主營業務收入、主營業務利潤、凈利潤的金額和同比的變動情況，主要出現在董事會討論與分析的總體經營情況回顧中，并對前期已經披露的公司發展戰略和經營計劃的實現或實施情況、調整情況進行總結。
（二）公司報告期內對未來發展展望的披露現狀
《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號》（2007年修訂）中公司未來發展的展望規定：應當從所處行業發展趨勢、公司未來發展機遇、發展戰略和經營計劃、資金需求和使用計劃、公司面臨的風險因素等方面進行分析。同時，為了不同公司的個性化特點，對部分條款未作強制性披露要求，由公司自行掌握。統計結果發現：有23家公司（66%）結合本身的發展戰略，披露了下年度經營計劃；有22家公司（65%）披露了公司資金需求和使用計劃；有21家公司（60%）披露了行業地位或區域市場地位，分析公司存在的主要優勢和困難。有13家公司（占37%）結合本身的業務發展規模、經營區域、產品等情況，介紹了與公司業務相關的宏觀經濟層面或外部經營環境的發展現狀和變化趨勢。該結果表明，滬市A股公司廣東地區2009年年報披露遵循較好，但還存在許多問題。
1.MD&A披露的充分性和質量參差不齊
MD&A的披露質量包括“量”和“質”兩方面內容。“量”是指MD&A披露的充分性，這是較低層次的質量；“質”是指MD&A披露內容的質量，這是較高層次的質量。從調查情況看，披露形式基本能滿足要求，但在披露質量上差異較大，信息含量較低，披露流于形式。披露簡單的公司像“新太科技”、“ 金證科技”等，對未來只是泛泛而談，不做任何具體分析。披露詳細的公司像“南海發展”則從技術、人才、市場占有率、未來的流動性、未來的資本支出計劃、未來的風險及采取的措施、甚至內部控制的等方面的信息均詳細加以披露。
2.盈利預測信息披露缺失
盈利預測是指在對一般經濟條件、營業環境、發行人生產經營條件和財務狀況等進行合理假設的基礎上，按發行人正常的發展速度，本著審慎的原則對會計年度凈利潤總額、盈利、市盈率等財務事項作出的預計。盈利預測信息作為對企業未來和理性預期的相關信息，能夠幫助投資者，債權人以及其他信息使用者評價企業未來現金流量的時間、金額和不確定性，從而有助于人們作出合理的經濟決策。從統計數據結果來看，滬市A股公司廣東地區35家公司只有“東陽光鋁”披露了盈利預測信息。
3.報喜不報憂
國內外研究發現，在MD&A信息披露中存在“報喜不報憂”的傾向。在自愿性信息披露9個分析項目中，發現35個公司只有在“宏觀經濟與行業發展趨勢”及“機遇、挑戰”兩個分析項目中有不利的事件。其他七個分析項目35家公司要么沒有披露，要么披露的全部是利好消息。再次從地域層面論證了管理層在進行披露時傾向于多披露有利的消息，少披露不利的消息。與Clarkson，Kaoand Richardson（1994）通過對加拿大TSE指數300個公司從1989到1991年報中預測信息的考察，認為上市公司在預測信息披露中普遍存在樂觀傾向的證據的結論相符。
（三）其他自愿性信息披露現狀
投資者的信息需求不僅包括會計報表等財務信息，還包括公司治理、核心技術、營銷網絡、智力資本等非財務信息，以及管理層對財務信息和非財務信息的分析。結合對非財務信息的分析，投資者可以更好地理解公司當前的財務狀況，并對未來業績進行預測。通過前瞻性信息的披露，投資者可以了解上市公司的未來經營、籌資和投資計劃，更好地理解公司面臨的機遇和風險，從而更好地對公司未來業績進行預測。從統計數據看，有3家公司（8.57%）披露了環境保護與社會責任信息；有4家公司（11.42%）披露了技術創新和無形資產信息；有3家公司（8.57%）（調查發現，很多公司對內部控制信息予以了披露，但不是列在管理層討論與分析的條款下）對內部控制信息予以披露；沒有一家公司對經理人員自我評價信息予以披露。德國會計準則會員會（Deutsche Rechnungslegung Standard Committee，DRSC）明確管理層報告必須達到以下要求：從管理層視角提供信息；關注可持續的價值創造力；完整性；可靠性；清晰和透明性。其中，內部控制信息、環境保護與社會責任、技術創新等均屬于從管理層視角提供信息以及企業可持續的價值創造力。大部分公司較少披露這方面信息。
三、建議
（一）鼓勵上市公司提高自愿性信息披露的程度
我國在預測性信息披露制度建設方面可借鑒美國的做法，及早建立“安全港規則”，鼓勵上市公司披露更多的前瞻性信息，對于管理層可以預見的趨勢、需求、經營事項和環境的重大變化，作出合理預期。
（二）研究我國投資者的信息需求
投資者包括中小投資者和機構投資者：對于獲取信息能力遠不如機構投資者的中小投資而言，由于MD&A信息較容易取得，希望在傳統的財務數據之外對其加以分析和利用；對于擁有強大信息獲取能力的機構投資者來說，年報中的MD&A信息具有增量信息價值，更認為MD&A信息是重要和有用的。同時，與其它信息的披露一樣，中國MD&A信息的披露和價值相關性都明顯受到監管環境的影響，一方面監管者引導了上市公司的信息披露行為，另一方面監管者的態度決定了投資者對相關信息披露的監管成本的預期，從而相應調整投資決策。由此可見，作為信息監管者，對于上市公司“管理層討論與分析”信息應積極鼓勵和加以引導，力求為投資者更好的評估公司價值提供良好的依據，提高證券市場的有效性。
（三）改善上市公司治理結構，強化上市公司管理層誠信建設
公司治理結構主要包括股權結構、董事會制度、債權人監控及保護、信息披露的透明度、經理層的選聘和激勵等方面。公司治理的核心就是要對公司業績進行有效的監督，當公司業績出現問題時監督者能作出迅速有效的反應。在信息披露方面良好的公司治理體現為“公司向公眾披露更多有關公司表現的信息，包括提供有關公司的財務狀況、流動性和償付能力的資料等，并且確保這些信息的及時性與客觀性、充分性與完整性以及真實性與準確性”。良好的公司治理結構是管理層誠實盡責的內在保障，管理層要不遺余力的改善上市公司治理結構，并將其作為我國制定MD&A考慮的重要內容。
（四）加快MD&A信息審計制度的建設
中國目前對MD&A信息不需要經過由具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審核，加上MD&A文字信息的靈活性，留給上市公司自由發揮的余地很大，使得管理層對MD&A信息披露的操縱空間要比財務報表數據信息的操縱空間大。事實上管理層可以自愿披露下一年度盈利預測等信息，但需要會計師事務所對上市公司提供類似“審計意見”的評價意見。因為作為市場中介機構，公共會計師對公司盈利預測信息出具的評價意見實際上為投資者提供了某種形式的認證與幫助，他們具有普通投資者所不具備的會計專業知識。
【主要參考文獻】
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［2］ 陳郴.上市公司預測性信息自愿披露制度研究［D］.吉林大學碩士論文，2006.
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［4］ 張海霞. 上市公司年報“管理層討論與分析”信息披露現狀與對策―基于IT行業的實例［J］.財會通訊，2007（8）.