時(shí)間：2023-11-14 11:23:23
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辦理房屋登記要明確企業(yè)改制引起的房屋登記是屬于轉(zhuǎn)移登記或變更登記，首先要了解轉(zhuǎn)移登記和變更登記有什么區(qū)別。
《房屋登記辦法》第32條規(guī)定，發(fā)生下列情形之一的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在有關(guān)法律文件生效或者事實(shí)發(fā)生后申請(qǐng)房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記：（一）買(mǎi)賣(mài)；（二）互換；（三）贈(zèng)與；（四）繼承、受遺贈(zèng)；（五）房屋分割、合并，導(dǎo)致所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的；（六）以房屋出資入股；（七）法人或者其他組織分立、合并，導(dǎo)致房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的；（八）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。
第36條規(guī)定，發(fā)生下列情形之一的，權(quán)利人應(yīng)當(dāng)在有關(guān)法律文件生效或者事實(shí)發(fā)生后申請(qǐng)房屋所有權(quán)變更登記：（一）房屋所有權(quán)人的姓名或者名稱(chēng)變更的；（二）房屋坐落的街道、門(mén)牌號(hào)或者房屋名稱(chēng)變更的；（三）房屋面積增加或者減少的；（四）同一所有權(quán)人分割、合并房屋的；（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。
從上述兩條規(guī)定，我們可以看出，判斷企業(yè)改制引起的房屋登記究竟是屬于轉(zhuǎn)移登記或變更登記的難點(diǎn)在于，企業(yè)改制的結(jié)果是否導(dǎo)致企業(yè)法人主體發(fā)生變化，或者僅僅只導(dǎo)致所有權(quán)人的姓名或者名稱(chēng)發(fā)生變更。根據(jù)《民法通則》，民事主體包括公民（自然人）和法人。所謂轉(zhuǎn)移登記，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是指房產(chǎn)由一個(gè)民事主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)民事主體。而企業(yè)改制引起的變更登記，則是房產(chǎn)登記前后并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，只不過(guò)是房屋所有權(quán)人民事主體的姓名或者名稱(chēng)發(fā)生了變更。以自然人的情況舉例來(lái)說(shuō)，房屋原所有權(quán)人名字叫張大，張大覺(jué)得名字不好聽(tīng)就到公安機(jī)關(guān)申請(qǐng)改名叫張二，辦理房屋登記后，原房屋所有權(quán)人名字雖然發(fā)生了改變，由張大改為張二，但房屋的所有權(quán)人并沒(méi)有發(fā)生變化，仍是同一個(gè)民事主體，這種房屋登記就是典型的變更登記。因此，企業(yè)改制引起的房屋登記應(yīng)為轉(zhuǎn)移登記或者變更登記，關(guān)鍵就是判定企業(yè)改制前后登記的房屋所有權(quán)人是否為同一民事主體，若為同一民事主體應(yīng)為變更登記，若為不同民事主體則應(yīng)為轉(zhuǎn)移登記。
對(duì)于房屋登記來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)移登記和變更登記的另一個(gè)重要區(qū)別在于，轉(zhuǎn)移登記由于涉及房地產(chǎn)在兩個(gè)不同民事主體之間轉(zhuǎn)移，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該繳交相關(guān)的稅收，如契稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等。《契稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照該條例的規(guī)定繳納契稅。從該規(guī)定可以看出，只有轉(zhuǎn)移登記才需要繳納契稅，而變更登記由于不涉及土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，是不需要繳納契稅的。因此，研究稅務(wù)部門(mén)對(duì)于企業(yè)改制過(guò)程引起的土地、房屋權(quán)屬登記是否需要繳交契稅，有助于房屋登記機(jī)構(gòu)更好地判定該房屋登記是屬于轉(zhuǎn)移登記還是變更登記。
對(duì)于企業(yè)改制如何繳交契稅，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了幾個(gè)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。2001年10月31日，頒布了財(cái)稅[2001]l61號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》，其中規(guī)定，本通知前，屬免征事項(xiàng)的應(yīng)納稅款不再追繳，已征稅款不予退還。2003年8月20日，頒布了財(cái)稅[2003]184號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》，該通知的有效期為2003年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行，同時(shí)將[2001]l61號(hào)文停止執(zhí)行。2006年3月29日，頒布了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》，將該通知的執(zhí)行期限延長(zhǎng)為2006年1月1日至2008年12月31日。2006年8月28日，國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)頒布了國(guó)稅函[2006]844號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組改制契稅政策有關(guān)問(wèn)題解釋的通知》。2008年12月29日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合頒布了財(cái)稅[2008]175號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》，執(zhí)行期限從2009年1月1日至2011年12月31日。
從上述規(guī)定看，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)改制的各種情形進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，將企業(yè)改制所引起的房屋登記的幾種情形分別規(guī)定為不征契稅、免征契稅和應(yīng)征契稅。其中，規(guī)定為不征契稅的企業(yè)改制，應(yīng)理解為不屬于應(yīng)繳納契稅的情形，因?yàn)楦鶕?jù)《契稅暫行條例》，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的就應(yīng)繳納契稅，所以不征收契稅的企業(yè)改制的所引起的房屋所有權(quán)登記本來(lái)應(yīng)該不屬于轉(zhuǎn)移登記。但由于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定是否屬于轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬更多的是從判別是否為同一投資主體方面出發(fā)，與房屋登記中判斷是否為轉(zhuǎn)移登記是以登記前后房屋所有權(quán)人是否為同一民事主體有著明顯的區(qū)別，所以規(guī)定為不征契稅的企業(yè)改制引起的房屋登記有可能是轉(zhuǎn)移登記，也有可能是變更登記。比如，甲公司分別投資設(shè)立了乙、丙兩個(gè)子公司，甲、乙、丙三家公司應(yīng)為三個(gè)不同的民事主體，若土地、房屋權(quán)屬在這三家公司之間轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關(guān)的契稅政策，企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。但土地、房屋權(quán)屬在各不同的民事主體之間轉(zhuǎn)移，在辦理房屋登記時(shí)仍應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。認(rèn)定為免征契稅的企業(yè)改制，應(yīng)理解為根據(jù)相關(guān)的契稅管理規(guī)定屬于本來(lái)應(yīng)該征收契稅的情形，但由于國(guó)家給了優(yōu)惠政策而在一定的時(shí)期內(nèi)免予征收，在優(yōu)惠政策失效或取消后，仍應(yīng)征收契稅。因此，該文件規(guī)定中認(rèn)為免征收契稅和應(yīng)征收契稅的企業(yè)改制所引起的房屋所有權(quán)登記，應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
根據(jù)以上思路，我們認(rèn)為企業(yè)改制由于其復(fù)雜性和多樣性，其引起的房屋所有權(quán)登記可能是轉(zhuǎn)移登記，也可能是變更登記。下面根據(jù)房屋登記前后的房屋所有權(quán)人是否為同一民事主體以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定，將企業(yè)改制引起的房屋登記進(jìn)行逐一分析。
一、股權(quán)重組。股權(quán)重組是指企業(yè)股東持有的股份或出資發(fā)生變更的行為，主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按變更登記辦理。這里所說(shuō)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，同時(shí)變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營(yíng)范圍等法人要素的情況。在辦理相關(guān)的房屋登記時(shí)，可以根據(jù)工商管理部門(mén)進(jìn)行的企業(yè)登記認(rèn)定，即：企業(yè)辦理變更登記的，按變更登記辦理；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
2.增資擴(kuò)股是指公司向社會(huì)公眾或特定單位、個(gè)人募集出資、發(fā)行股票。在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
二、企業(yè)分立。企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)的行為，有存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。
1.原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新企業(yè)的，為存續(xù)分立。對(duì)存續(xù)的企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)按變更登記辦理，而對(duì)派生設(shè)立的企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。這里所指的“企業(yè)分立”僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為，若不完全相同則都應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
2.原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的，為新設(shè)分立。對(duì)派生新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
三、企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個(gè)企業(yè)的行為，有吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。
1.一個(gè)企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并，對(duì)吸收合并中存續(xù)的企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)按變更登記辦理，而承受被解散企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
2.設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設(shè)合并。企業(yè)合并引起的房屋登記，應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
四、國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。政府主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)在不同國(guó)有主體之間轉(zhuǎn)移雖然不征收契稅，但仍應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
五、同一投資主體內(nèi)部的劃轉(zhuǎn)。企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)。此類(lèi)企業(yè)改制引起的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移雖然不征收契稅，但由于劃轉(zhuǎn)前后的民事主體不同，應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
六、企業(yè)公司制改造。非公司制企業(yè)，按照《公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的。此類(lèi)企業(yè)改制引起的房屋登記應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
七、企業(yè)注銷(xiāo)、破產(chǎn)。此類(lèi)企業(yè)改制引起的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移由于原房屋所有權(quán)人法人主體資格已滅失，此類(lèi)企業(yè)改制引起的房屋登記應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。
八、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬的，此類(lèi)企業(yè)改制引起的房屋登記應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理。在實(shí)際操作中，不少地方房屋登記過(guò)程中需要繳交的相關(guān)稅收是由登記機(jī)構(gòu)工作人員進(jìn)行代征的。在房屋登記工作中，登記機(jī)構(gòu)如何更好地完成房屋登記過(guò)程中的稅收代征工作？本人認(rèn)為，若相關(guān)文件規(guī)定不征契稅的業(yè)務(wù)，可以不征收契稅，若規(guī)定免征契稅，登記機(jī)構(gòu)工作人員還是應(yīng)該要求申請(qǐng)人到稅務(wù)征收部門(mén)開(kāi)具免稅證明后予以辦理。這是因?yàn)槠髽I(yè)改制的情況較為復(fù)雜，是否符合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，需要較為專(zhuān)業(yè)的知識(shí)。比如[2008]175號(hào)文規(guī)定，對(duì)于企業(yè)注銷(xiāo)、破產(chǎn)引起的企業(yè)改制，企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷(xiāo)、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。就此規(guī)定而言，要判斷非債權(quán)人承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬過(guò)程中是否按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工等，需要對(duì)企業(yè)改制過(guò)程進(jìn)行更深入的了解、審查和判斷。因此，對(duì)于一個(gè)具體的企業(yè)改制行為而言，要由房屋登記機(jī)構(gòu)工作人員來(lái)判斷該企業(yè)改制形式是否符合減免稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)疑存在著較大困難，不僅需要較高程度的專(zhuān)業(yè)水平，而且需要投入較多的人力、物力。因此，判斷企業(yè)改制是否符合減免稅的規(guī)定，建議由稅務(wù)征收部門(mén)予以核定并出具證明后，房屋登記機(jī)構(gòu)工作人員直接根據(jù)完稅或減免稅證明予以辦理房屋登記為妥。
綜上所述，企業(yè)改制引起的房屋登記大部分應(yīng)按轉(zhuǎn)移登記辦理，僅企業(yè)分立中的存續(xù)分立過(guò)程中存續(xù)方、企業(yè)合并中的吸收合并過(guò)程中的存續(xù)方承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬引起的房屋登記及股權(quán)重組中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓引起的房屋登記應(yīng)按變更登記辦理。對(duì)于企業(yè)改制引起的房屋登記，可根據(jù)以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判別：
乙方(受贈(zèng)人)：
為明確雙方本次贈(zèng)與車(chē)輛行為的權(quán)利義務(wù)，甲乙雙方本著誠(chéng)實(shí)信用的原則，并根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，制訂本協(xié)議，以資共同遵守。
第一條 甲方將其所有的#牌汽車(chē)一輛(車(chē)牌號(hào)：)無(wú)償贈(zèng)送給乙方，乙方同意接受贈(zèng)與。
第二條 甲方保證其對(duì)上述車(chē)輛具有所有權(quán)，其所有權(quán)證明為：#牌汽車(chē)購(gòu)車(chē)發(fā)票，車(chē)輛行駛證號(hào)。
第三條 在本協(xié)議生效后，甲方應(yīng)在當(dāng)日內(nèi)將車(chē)輛向乙方移交。自移交之日起由該車(chē)發(fā)生的相關(guān)一切責(zé)任，事故、賠款和交通罰款均與甲方無(wú)關(guān)，均由乙方自行負(fù)責(zé)。
第四條 由于此車(chē)輛為北京車(chē)牌乙方同意不過(guò)戶(hù)并愿意承擔(dān)自此之后關(guān)于此車(chē)的相關(guān)一切稅費(fèi)和法律責(zé)任。
第五條 乙方無(wú)需向甲方支付任何費(fèi)用，但若與移交上述車(chē)輛有關(guān)的費(fèi)用包括到車(chē)輛管理部門(mén)辦理有關(guān)手續(xù)的費(fèi)用以及有關(guān)契稅應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。
第六條 甲方保證本次贈(zèng)與并無(wú)惡意，而且已將其所知的一切包括瑕疵在內(nèi)的注意事項(xiàng)告知乙方，乙方完全知曉并愿意對(duì)因此之后造成的任何損失與甲方無(wú)關(guān)。
第七條 本協(xié)議在履行過(guò)程中發(fā)生爭(zhēng)議，由雙方協(xié)商解決;
第八條 未盡事宜，甲乙雙方可另行簽訂補(bǔ)充條款或補(bǔ)充協(xié)議。補(bǔ)充條款或補(bǔ)充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。
第九條 本協(xié)議一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。自雙方簽字之日其生效。
一、目標(biāo)和原則
（一）總體目標(biāo)
盤(pán)活閑置和低效利用土地，整頓土地市場(chǎng)秩序，規(guī)范發(fā)展土地市場(chǎng)；本著“應(yīng)收盡收”的原則，加大土地出讓金、稅費(fèi)清繳力度，依規(guī)依法規(guī)范使用；完善土地管理利用長(zhǎng)效機(jī)制，提高對(duì)土地的調(diào)控能力，進(jìn)一步促進(jìn)土地節(jié)約、集約利用。
（二）基本原則
一是立足盤(pán)活原則。整治活動(dòng)以盤(pán)活閑置低效利用土地為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，對(duì)能夠落實(shí)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)利用的，盡量落實(shí)項(xiàng)目進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設(shè)。
二是屬地管理原則。堅(jiān)持以村為主，按照屬地管理原則，建立轄區(qū)土地利用突出問(wèn)題臺(tái)帳，對(duì)土地管理利用實(shí)行網(wǎng)格化管理；根據(jù)整治活動(dòng)的階段要求開(kāi)展工作，確保整治到位。
三是依法推進(jìn)原則。整治活動(dòng)嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)要求，做到適用法律法規(guī)正確,事實(shí)清楚，程序合法。
四是分類(lèi)處理原則。對(duì)歷史遺留土地問(wèn)題，要實(shí)事求是、合法合情，先易后難、穩(wěn)步推進(jìn)，成熟一批、處置一批；對(duì)受宏觀政策及城市規(guī)劃調(diào)整或因其他原因造成的土地問(wèn)題，處置時(shí)充分考慮原土地權(quán)利人的利益；對(duì)無(wú)正當(dāng)原因造成的土地問(wèn)題，從嚴(yán)處置，應(yīng)該處罰的堅(jiān)決處罰，應(yīng)該取消用地合同、協(xié)議無(wú)償收回的，堅(jiān)決無(wú)償收回。
二、內(nèi)容和范圍
（一）依法處置閑置和低效利用土地。對(duì)符合國(guó)土資源部《閑置土地處置辦法》（國(guó)土資源部令第5號(hào)）規(guī)定的閑置和低效利用國(guó)有土地，以及在歷次違法用地專(zhuān)項(xiàng)清理工作中清查出的尚未處理完畢的各類(lèi)閑置土地，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處置。
（二）加強(qiáng)土地出讓金收繳及規(guī)范使用。認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家關(guān)于土地出讓金收支管理有關(guān)規(guī)定,確保土地出讓收入及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù),支出嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算管理的規(guī)定執(zhí)行。
（三）依法清理欠繳土地稅費(fèi)。嚴(yán)格執(zhí)行城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，加大征收力度，確保足額征收到位。對(duì)欠繳土地稅費(fèi)的，要限期責(zé)令清繳，逾期不繳納的，依法按有關(guān)規(guī)定處理。
（四）堅(jiān)決打擊土地違法違規(guī)行為。加強(qiáng)違法違規(guī)用地查處的處村聯(lián)動(dòng)、即查即糾工作機(jī)制，嚴(yán)厲打擊違法違規(guī)案件，特別是對(duì)2007年以來(lái)新發(fā)生的土地違法違規(guī)案件，要依法嚴(yán)厲查處。
三、實(shí)施步驟
（一）調(diào)查摸底階段（2012年2月15日至3月31日）。各村對(duì)照供地臺(tái)賬，對(duì)轄區(qū)內(nèi)已批未建土地或已開(kāi)工但投資不足25%，或建筑面積不足1/3的土地，對(duì)欠繳土地出讓金、稅費(fèi)以及違法違規(guī)用地情況進(jìn)行全面摸底清查，根據(jù)清查結(jié)果逐宗造冊(cè)登記，建立土地利用情況臺(tái)賬，為土地管理利用網(wǎng)格化管理系統(tǒng)提供依據(jù)。
（二）集中處置階段（2012年4月1日至5月15日）。根據(jù)調(diào)查摸底情況，分類(lèi)研究整治意見(jiàn)，逐宗提出認(rèn)定結(jié)果和處置方案，做到清理到位、整治到位。
（三）檢查驗(yàn)收階段（2012年5月15日至31日）。辦事處組織相關(guān)部門(mén)對(duì)各村工作開(kāi)展情況進(jìn)行檢查驗(yàn)收，對(duì)工作不力、未通過(guò)檢查驗(yàn)收的村在全處通報(bào),并責(zé)令限期整改,檢查驗(yàn)收結(jié)果與年度考核掛鉤。認(rèn)真做好“百日整治活動(dòng)”總結(jié),完善長(zhǎng)效機(jī)制,促進(jìn)土地資源的合理有序利用。
四、保障措施
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。土地利用突出問(wèn)題整治活動(dòng)，是繼“衛(wèi)片”土地執(zhí)法檢查和土地執(zhí)法“百日行動(dòng)”、“專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)”之后，市委、市政府落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)土地集約利用的又一關(guān)鍵性措施，各村、各單位要進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，把土地利用突出問(wèn)題“百日整治活動(dòng)”作為當(dāng)前一項(xiàng)重要任務(wù)，充分認(rèn)識(shí)這項(xiàng)工作的重要性、艱巨性和復(fù)雜性，強(qiáng)化措施，狠抓落實(shí)，確?！鞍偃照位顒?dòng)”取得實(shí)實(shí)在在的成效。工委、辦事處專(zhuān)門(mén)成立了由主要領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)的土地突出問(wèn)題“百日整治活動(dòng)”領(lǐng)導(dǎo)小組，各村也要成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織實(shí)施轄區(qū)內(nèi)土地利用突出問(wèn)題整治工作。
（二）明確責(zé)任。各村要強(qiáng)化守土有責(zé)意識(shí)，自覺(jué)轉(zhuǎn)變土地利用方式，切實(shí)做好盤(pán)活閑置土地和清繳土地出讓金、稅費(fèi)工作。國(guó)土資源所主要負(fù)責(zé)調(diào)查土地使用權(quán)單位（人）的名稱(chēng)、占地面積、供地文號(hào)、批準(zhǔn)用途、使用權(quán)年限、用地方式、投資強(qiáng)度等，并會(huì)同財(cái)政所對(duì)土地出讓金的交納情況進(jìn)行核查。財(cái)政所主要負(fù)責(zé)調(diào)查各用地單位（包括集體企業(yè)）耕地占用稅、土地使用稅、契稅等稅費(fèi)及土地出讓金的交納情況。經(jīng)貿(mào)服務(wù)中心和鎮(zhèn)村建設(shè)服務(wù)中心主要對(duì)轄區(qū)內(nèi)的所有企業(yè)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，并對(duì)各個(gè)企業(yè)投資額度及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況摸底調(diào)查。各管區(qū)和各村要對(duì)以上調(diào)查積極配合。
（三）嚴(yán)格程序。整頓活動(dòng)辦公室負(fù)責(zé)提出閑置和低效利用土地初步認(rèn)定意見(jiàn)，經(jīng)市法律咨詢(xún)組進(jìn)行合法性認(rèn)定，并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組研究同意后，由國(guó)土資源所通知土地使用者，擬訂宗地處理方案。閑置土地依法設(shè)立抵押權(quán)的，還應(yīng)當(dāng)通知抵押權(quán)人參與處理方案的擬訂工作。處理方案經(jīng)批準(zhǔn)后，由國(guó)土資源所組織實(shí)施。依法收回國(guó)有土地使用權(quán)的，由國(guó)土資源所報(bào)經(jīng)辦事處批準(zhǔn)后向社會(huì)予以公告，下達(dá)《收回國(guó)有土地使用權(quán)決定書(shū)》，終止土地有償使用合同或者撤銷(xiāo)建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)，注銷(xiāo)土地登記和土地證書(shū)。
特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）
國(guó)家稅務(wù)總局于日前正式印發(fā)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”）。辦法于2008年1月1日起施行，對(duì)如何進(jìn)行特別納稅調(diào)整，尤其是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整方面，做出了具體規(guī)定。
辦法的適用范圍
辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。
辦法對(duì)關(guān)聯(lián)方作了明確的定義
辦法根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義，從控制標(biāo)準(zhǔn)、管理層控制標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面列舉八種情形，再次確定直接或間接控股25%以上構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；特別明確獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)不屬于一方或另一方直接借貸資金占受貸方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方擔(dān)保的所構(gòu)成關(guān)聯(lián)方情形。
關(guān)聯(lián)交易年度申報(bào)包括九張表
實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷(xiāo)表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》。
辦法明確引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備要求
（一）屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：
（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000 萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；
（2）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；
（3）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
（二）企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
（三）企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來(lái)源。
（四）企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
（五）同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。
（六）同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
辦法對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇采用了“最佳方法”的觀點(diǎn)
企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
辦法沒(méi)有明確給出方法使用的優(yōu)先順序，但列出了不同方法的適用范圍，并指出可比非受控價(jià)格法可以適用于任何情形。
辦法規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)選擇企業(yè)
轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類(lèi)型較多的企業(yè)；（2）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（3）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；（4）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；（7）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。
預(yù)約定價(jià)安排的重要規(guī)定
預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000 萬(wàn)元人民幣以上；（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；（3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。
預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。
成本分?jǐn)倕f(xié)議的相關(guān)規(guī)定
涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，僅限適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃。
企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則也須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。
以下情形的分?jǐn)偝杀静坏迷诙惽傲兄В撼杀痉謹(jǐn)倕f(xié)議不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； 成本分?jǐn)倕f(xié)議不符合獨(dú)立交易原則；成本和收益的分?jǐn)倹](méi)有遵循成本與收益配比原則；企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定備案成本分?jǐn)倕f(xié)議或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；企業(yè)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。
受控外國(guó)企業(yè)管理的相關(guān)規(guī)定
受控外國(guó)企業(yè)應(yīng)為符合以下標(biāo)準(zhǔn)的外國(guó)企業(yè)：由中國(guó)稅務(wù)居民控制；設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于中國(guó)法定企業(yè)所得稅稅率百分之五十的國(guó)家（地區(qū)）；并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配。
如果一家外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)符合以上標(biāo)準(zhǔn)且被認(rèn)為是某中國(guó)居民企業(yè)的受控外國(guó)企業(yè)，中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)將視同股息收入計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。當(dāng)符合以下條件之一時(shí)，可免于將視同分配股息計(jì)入當(dāng)期所得：受控外國(guó)企業(yè)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；受控外國(guó)企業(yè)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；受控外國(guó)企業(yè)年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。
資本弱化管理的相關(guān)規(guī)定
任何企業(yè)，其關(guān)聯(lián)交易的債資比例比率超過(guò)財(cái)稅[2008]121號(hào)文中的安全港限制的（金融企業(yè)為5：1，非金融企業(yè)2：1），需要準(zhǔn)備、保存并提供額外的文檔。辦法的第九章對(duì)如何計(jì)算這些比率以及應(yīng)準(zhǔn)備何種文檔作了詳細(xì)規(guī)定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查
稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：（1）濫用稅收優(yōu)惠；（2）濫用稅收協(xié)定；（3）濫用公司組織形式；（4）利用避稅港避稅；（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)；2009年1月8日）
法規(guī)點(diǎn)評(píng)：
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知
日前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅[2008]175號(hào)”），就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策進(jìn)行了明確。
企業(yè)公司制改造，注意股份比例有新規(guī)定
財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定，非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱(chēng)整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50%的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱(chēng)國(guó)有控股公司，是指國(guó)家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國(guó)有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國(guó)有控股公司。
點(diǎn)評(píng)：與財(cái)稅[2003]184號(hào)及國(guó)稅函[2006]844號(hào)相比，財(cái)稅[2008]175號(hào)對(duì)整體改建的解釋增加了“不改變?cè)髽I(yè)的投資主體”這一前提，通過(guò)強(qiáng)調(diào)“原企業(yè)的投資主體”，限制了改變投資主體也能享受契稅優(yōu)惠的做法。
企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)⒁庹哌m用問(wèn)題
財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
點(diǎn)評(píng)：這在財(cái)稅[2003]184號(hào)也同樣作過(guò)明確，但刪除了部分內(nèi)容“國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)施”企業(yè)股份合作制改造，由職工買(mǎi)斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過(guò)其職工投資增資擴(kuò)股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅”。
企業(yè)分立必須與被分立企業(yè)投資主體完全相同
財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。
點(diǎn)評(píng)：這與財(cái)稅[2003]184號(hào)相關(guān)規(guī)定完全相同。而根據(jù)國(guó)稅函[2006]844號(hào)規(guī)定， “企業(yè)分立”，僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為。
企業(yè)合并，只有法人企業(yè)才能享受優(yōu)惠
財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
點(diǎn)評(píng)：上述政策即為財(cái)稅[2003]184號(hào)第三條規(guī)定內(nèi)容。而國(guó)稅函[2006]844號(hào)文明確，財(cái)稅[2003]184號(hào)文件第二、三、四條中所謂“企業(yè)”，都是特指法人企業(yè)。這表明，如果所合并企業(yè)不是法人企業(yè)，則不能享受免稅優(yōu)惠。
企業(yè)出售 ，既受安置職工比例還受合同期限限制
財(cái)稅[2008]175號(hào)明確，國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷(xiāo)，并且買(mǎi)受人按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。
點(diǎn)評(píng)：按照財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定，企業(yè)出售，要享受相關(guān)契稅優(yōu)惠政策，既受安置職工比例限制，還要受簽訂服務(wù) “年限不少于三年” 勞動(dòng)用工合同這一限制。
企業(yè)注銷(xiāo)、破產(chǎn)，債權(quán)人承受和非債權(quán)人承受待遇不同
財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定，企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷(xiāo)、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。
點(diǎn)評(píng)：企業(yè)注銷(xiāo)、破產(chǎn)，債權(quán)人和非債權(quán)人承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬享受的政策待遇不同。
同時(shí)，財(cái)稅[2008]175號(hào)明確，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。
劉厚兵/點(diǎn)評(píng)人
法規(guī)選登
企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）
第一條 為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，規(guī)范企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020）〉若干配套政策的通知》（國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）。
第三條 本辦法所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。
第四條 企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。
（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
（四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
（五）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
（六）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。
（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
第五條 對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
第六條 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。
對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
第七條 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：
（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
（二）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
第八條 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
第九條 企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
第十條 企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。
第十一條 企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：
（一）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。
（二）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。
（三）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。
（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。
（五）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。
（六）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。
第十二條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)。
第十四條 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。
第十五條 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
第十六條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
第十七條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/p>
第十八條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>
第十九條 稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)。
第二十條 本辦法從2008年1月1日起執(zhí)行。
附件：研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表（略）
（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)；2008年12月10日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知
新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下稱(chēng)新標(biāo)準(zhǔn)），自2009年1月1日起實(shí)施。目前，稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理：
一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。
二、2008年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
三、2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
四、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
（國(guó)稅函[2008]1079號(hào)；2008年12月31日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)
《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）自2003年3月1日起執(zhí)行。此前，企業(yè)債務(wù)重組中因豁免債務(wù)等取得的債務(wù)重組所得，應(yīng)按照當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，即“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額；或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額”，確認(rèn)為資本公積。
（國(guó)稅函[2009]1號(hào)；2009年1月4日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知
為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題
《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題
《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題
《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
第二條在達(dá)來(lái)呼布鎮(zhèn)城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)國(guó)有土地上實(shí)施房屋拆遷并需要對(duì)被拆遷人產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置的，適用本辦法。
第三條截止拆遷公告之日，被拆遷人依法取得了《國(guó)有土地使用證》和《房屋所有權(quán)證》的，可以選擇進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置（法律法規(guī)另有規(guī)定的除外）。產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置執(zhí)行就近調(diào)換的原則，就近沒(méi)有房源的，可以在達(dá)鎮(zhèn)其他區(qū)域內(nèi)安置。拆遷人可以以現(xiàn)房產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置，也可以以期房產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置。
第四條選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換的，按被拆遷房屋區(qū)位和所選擇房屋的區(qū)位狀況，以房屋所有權(quán)證為單位，給予相應(yīng)的區(qū)位補(bǔ)貼，發(fā)生交易未辦理過(guò)戶(hù)的減半發(fā)放；未辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的，不予發(fā)放。區(qū)位按達(dá)來(lái)呼布鎮(zhèn)基準(zhǔn)地價(jià)劃分，具體標(biāo)準(zhǔn)按表一執(zhí)行。
第五條拆遷城市住宅房屋，按正房面積以表二中系數(shù)為基準(zhǔn)折算后進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換，附屬房、構(gòu)筑物及裝飾、裝修部分以貨幣形式補(bǔ)償。樓房樓層按原始樓層調(diào)換，平房調(diào)換樓房的原則按表三執(zhí)行。折算后建筑面積大于所選擇的產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置房建筑面積的部分，按評(píng)估價(jià)退補(bǔ)償費(fèi)。經(jīng)折算后的建筑面積小于產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置房建筑面積，其建筑面積差額部分按市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行。
住宅正房是指長(zhǎng)期居住并且室內(nèi)地坪至出水下檐口凈高度在2.8米（含）以上的住宅房屋。
第六條拆遷商服用房調(diào)換安置房的原則按以下條款執(zhí)行：
（一）拆遷商服用房按房屋建筑面積以表二中系數(shù)為基準(zhǔn)折算后進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換；
（二）拆遷臨街住宅房屋改作商服用房的，已辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證，在拆遷公告之時(shí)仍在營(yíng)業(yè)，并且依法納稅的按上述條款執(zhí)行。
第七條被拆遷房屋以出讓方式取得土地使用權(quán)的，按照土地市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格給予補(bǔ)償。
第八條特殊補(bǔ)貼及相關(guān)優(yōu)惠政策
（一）對(duì)拆遷戶(hù)中的五保戶(hù)、烈（遺）屬、低保戶(hù)、殘疾人家庭（以房產(chǎn)證載明權(quán)利人及有關(guān)單位核發(fā)的證件為準(zhǔn)）給予5000元一次性特殊補(bǔ)貼。
（二）對(duì)拆遷戶(hù)購(gòu)房環(huán)節(jié)（含購(gòu)商品房、二手交易房）一律免征房屋交易管理費(fèi)、土地有償使用費(fèi)等，相關(guān)部門(mén)只收取工本費(fèi)。
（三）依據(jù)財(cái)稅（2005）45號(hào)文件精神，對(duì)被拆遷人取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅，對(duì)因拆遷購(gòu)置住房的房屋價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅。
第九條建立城市房屋拆遷最低保障制度，確定住宅房屋最小還遷面積為50平方米，折算面積加上貨幣補(bǔ)償（包括特殊補(bǔ)貼、區(qū)位補(bǔ)貼及附屬房等補(bǔ)償）總金額按同等地段市場(chǎng)價(jià)折算后面積之和仍不足50平方米的部分由政府補(bǔ)足。
第十條享受城市最低生活保障的家庭，可以選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換補(bǔ)償安置，也可以按廉租住房有關(guān)規(guī)定租住廉租住房，補(bǔ)償費(fèi)作為租賃保證金存入固定帳戶(hù)，按銀行一年定期存款利率計(jì)息，用于抵頂房屋租金。
第十一條產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置一次性發(fā)給搬遷補(bǔ)助費(fèi)，正房按建筑面積每平方米16元計(jì)發(fā)，附屬房按建筑面積每平方米8元計(jì)發(fā)。
房屋拆遷調(diào)換臨時(shí)過(guò)渡補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為正房按建筑面積每平方米6元，附屬房按建筑面積每平方米3元。由拆遷人按6個(gè)月一次性支付。臨時(shí)過(guò)渡期限自訂立協(xié)議之日起至產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置房交付之日止，由拆遷人提供周轉(zhuǎn)用房過(guò)渡的不再支付臨時(shí)過(guò)渡安置補(bǔ)助費(fèi)。
第十二條拆遷非住宅房屋造成停產(chǎn)、停業(yè)的，在房屋評(píng)估價(jià)格的基礎(chǔ)上增加5％的一次性補(bǔ)償，作為對(duì)停產(chǎn)、停業(yè)造成損失的補(bǔ)償。公告前一年內(nèi)已不再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不予補(bǔ)償。
第十三條拆遷人與被拆遷人雙方達(dá)不成產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置協(xié)議的，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)，由批準(zhǔn)拆遷的房屋拆遷管理部門(mén)裁決，在裁決規(guī)定的搬遷期限內(nèi)未搬遷的，按自治區(qū)《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》及建設(shè)部《城市房屋拆遷行政裁決工作規(guī)程》的有關(guān)規(guī)定，依法強(qiáng)制拆遷。
第十四條在達(dá)來(lái)呼布鎮(zhèn)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目涉及的房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置可參照本暫行辦法的有關(guān)條款執(zhí)行。
一、強(qiáng)化政策宣傳，增強(qiáng)依法納稅意識(shí)
認(rèn)識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)。耕地占用稅的征稅對(duì)象是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為，是以納稅人實(shí)際占用的耕地面積，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)一次性征收。由于連續(xù)性不強(qiáng)，再加上宣傳力度不夠，使得該稅在社會(huì)上的認(rèn)知程度不強(qiáng)，一些納稅人對(duì)該稅種并不知曉。同時(shí)，由于耕地占用稅是1994年分稅制改革后才由財(cái)政部門(mén)改為地稅部門(mén)征管，和其他工商稅相比，征管手段相對(duì)落后，基本未形成用地單位和個(gè)人主動(dòng)申報(bào)納稅的格局。且因該稅種收入所占稅收比重低，納稅人對(duì)其重視程度遠(yuǎn)不及其他工商稅種。鑒于此種情況，為了增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，我們?cè)诩哟蟾级惗愂照叻ㄒ?guī)的宣傳力度上下功夫。一是在認(rèn)識(shí)上，把耕地占用稅宣傳作為稅收宣傳工作的重要組成部分長(zhǎng)抓不懈。強(qiáng)化稅法宣傳的組織領(lǐng)導(dǎo)，制定宣傳計(jì)劃，建立稅法宣傳的長(zhǎng)效工作機(jī)制，加大稅法宣傳的投入，堅(jiān)持象抓征收管理一樣抓稅法宣傳。二是在內(nèi)容上，既宣傳有關(guān)法律法規(guī)，又宣傳開(kāi)征耕地占用稅的背景、意義以及目前保護(hù)農(nóng)用土地形勢(shì)的緊迫性;既搞好正面宣傳，又加強(qiáng)反面典型的曝光，努力在全社會(huì)形成“依法誠(chéng)信納稅光榮、偷騙逃抗和拖欠稅可恥”的良好氛圍。三是在對(duì)象上，既搞好對(duì)納稅人宣傳，又加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)各界的宣傳，爭(zhēng)取各級(jí)政府對(duì)耕地占用稅征收的更大支持。四是在方式和手段上，既搞好“稅法宣傳月”的集中宣傳，又抓好日常宣傳。重點(diǎn)圍繞征收活動(dòng)搞好日常稅法宣傳、咨詢(xún)、培訓(xùn)，為納稅人提高“零距離”的服務(wù)。通過(guò)采取多種形式，利用各種渠道廣泛宣傳耕地占用稅的法規(guī)、政策，使耕地占用稅法規(guī)、政策家喻戶(hù)曉，深入人心，從而提高納稅單位和個(gè)人的國(guó)家觀念和依法納稅意識(shí)，形成了耕地占用稅征管工作的良好環(huán)境。請(qǐng)支持原創(chuàng)網(wǎng)站
二、建立信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保稅源清、底子明
稅收管理的根本在于稅源的基礎(chǔ)管理。但在以往的耕地占用稅征管實(shí)踐中，征收機(jī)關(guān)和土地相關(guān)部門(mén)由于缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息來(lái)源不暢,征收機(jī)關(guān)不能及時(shí)取得占地信息，無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管，出現(xiàn)大量漏洞。
三、加大執(zhí)法力度，推進(jìn)依法治稅
加大執(zhí)法檢查力度，嚴(yán)厲處罰各類(lèi)違法行為，是確保稅收政策貫徹執(zhí)行和維護(hù)稅法尊嚴(yán)的重要保障。我們?cè)谌展苤胁粩嗉哟蠊芾砗蜋z查力度，把耕地占用稅與其它地方各稅一同納入征收管理之中，做到同征同管同查，對(duì)稅收違法行為，嚴(yán)格依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定予以查處。每檢查一戶(hù)查前我們都通過(guò)各種渠道了解被檢查戶(hù)的稅源、征收等等各方面情況，并與我們已經(jīng)記錄的臺(tái)賬相比較，制定詳細(xì)的檢查方案。
四、加強(qiáng)溝通匯報(bào)，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣斫夂椭С?/p>
一、指導(dǎo)思想
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)交易中納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅價(jià)格，逐步將房地產(chǎn)評(píng)稅技術(shù)應(yīng)用到計(jì)稅價(jià)格的核定工作中，增強(qiáng)核定工作的科學(xué)性和權(quán)威性，同時(shí)在實(shí)踐中檢驗(yàn)評(píng)稅技術(shù)，推動(dòng)相關(guān)稅收改革。
二、總體思路
按照房地產(chǎn)評(píng)稅原理，在測(cè)算房地產(chǎn)基準(zhǔn)價(jià)格和價(jià)格影響因素修正系數(shù)的工作基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)計(jì)稅價(jià)格核定模塊（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“核定模塊”），建立房地產(chǎn)交易計(jì)稅價(jià)格核定應(yīng)用功能，并將其應(yīng)用到實(shí)際征管工作中核定計(jì)稅價(jià)格，用核定結(jié)果與納稅人申報(bào)價(jià)格相比較，按照孰高原則確定計(jì)稅價(jià)格，征收交易環(huán)節(jié)各項(xiàng)稅收。在核定功能的應(yīng)用過(guò)程中，通過(guò)定期評(píng)測(cè)核定效果，及時(shí)調(diào)整基準(zhǔn)價(jià)格和價(jià)格影響因素修正系數(shù)，調(diào)整完善核定模塊。同時(shí)，以公平、簡(jiǎn)便、有效化解征納矛盾為原則，在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)框架下，制定適合本地情況的爭(zhēng)議處理辦法。
三、工作內(nèi)容
（一）建立房地產(chǎn)交易計(jì)稅價(jià)格核定應(yīng)用功能
開(kāi)展此項(xiàng)工作的城市，應(yīng)根據(jù)本地情況選擇核定模塊的建立方式。首先應(yīng)考慮利用現(xiàn)有的系統(tǒng)資源：可移植使用現(xiàn)有評(píng)稅系統(tǒng)中的模塊，也可以根據(jù)評(píng)稅原理，完善現(xiàn)有契稅征管系統(tǒng)中的相應(yīng)模塊。不具備利用現(xiàn)有系統(tǒng)資源條件的，應(yīng)根據(jù)評(píng)稅原理重新設(shè)計(jì)核定模塊，核定模塊的模型與評(píng)稅系統(tǒng)的模型間應(yīng)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。
1.移植使用現(xiàn)有評(píng)稅系統(tǒng)中的模塊
已開(kāi)發(fā)評(píng)稅系統(tǒng)的城市，可直接將評(píng)稅系統(tǒng)中的評(píng)稅模塊移植應(yīng)用到征管系統(tǒng)作為核定模塊；或者以評(píng)稅系統(tǒng)為基礎(chǔ)，修改相關(guān)參數(shù)，簡(jiǎn)化數(shù)學(xué)模型，形成新的核定模塊。
2.根據(jù)評(píng)稅原理，完善現(xiàn)有契稅征管系統(tǒng)中的模塊
在契稅征管系統(tǒng)中已開(kāi)發(fā)應(yīng)用核定模塊的城市，應(yīng)根據(jù)評(píng)稅原理完善核定模塊。
3.以上條件均不具備的城市，可根據(jù)評(píng)稅原理，重新設(shè)計(jì)核定模塊。具體步驟為：
（1）抽樣采集數(shù)據(jù)信息
采集覆蓋本地各個(gè)區(qū)域的房地產(chǎn)數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)來(lái)源包括：從國(guó)土、房管等部門(mén)取得信息、在稅收征管中取得信息、從房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)取得信息等。采集大批量房地產(chǎn)信息存在困難的，可分區(qū)域抽樣取得信息。
（2）測(cè)算基準(zhǔn)價(jià)格和價(jià)格影響因素修正系數(shù)
根據(jù)采集數(shù)據(jù)中的房地產(chǎn)價(jià)格構(gòu)成情況，應(yīng)用市場(chǎng)比較法原理，將數(shù)據(jù)分片區(qū)、分類(lèi)別進(jìn)行整理，測(cè)算分片區(qū)、分類(lèi)別房地產(chǎn)基準(zhǔn)價(jià)格及價(jià)格影響因素修正系數(shù)。
（3）開(kāi)發(fā)核定模塊
以方便征管為原則，按照稅務(wù)總局規(guī)定的有關(guān)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、傳輸標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用評(píng)稅原理開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)核定模塊。
（二）運(yùn)行、完善房地產(chǎn)交易計(jì)稅價(jià)格核定應(yīng)用功能
1.試運(yùn)行核定應(yīng)用功能
選擇部分交易環(huán)節(jié)稅收征收窗口進(jìn)行核定應(yīng)用功能的試運(yùn)行工作，用核定模塊核定的價(jià)格作為參考計(jì)稅價(jià)格，征收交易環(huán)節(jié)各項(xiàng)稅收。
2.測(cè)評(píng)核定效果
（1）設(shè)置檢測(cè)指標(biāo)。選擇能夠?qū)硕K的核定結(jié)果進(jìn)行量化評(píng)價(jià)和分析的檢測(cè)指標(biāo)，如：納稅人對(duì)于核定結(jié)果的投訴量，核定結(jié)果與市場(chǎng)交易價(jià)格的偏離值等。
（2）采集標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。采集房地產(chǎn)成交案例作為檢測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，各地可以根據(jù)本地情況確定數(shù)據(jù)采集量，但每個(gè)片區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)一般應(yīng)不少于5例。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)可來(lái)源于：房地產(chǎn)市場(chǎng)一手房?jī)r(jià)格，中介機(jī)構(gòu)提供的二手房成交價(jià)格，房地產(chǎn)交易信息網(wǎng)的一手、二手房交易價(jià)格信息等。
（3）檢測(cè)核定結(jié)果。根據(jù)征管人員的反饋意見(jiàn)、納稅人對(duì)于核定結(jié)果的投訴量及個(gè)案的調(diào)整數(shù)量，確定核定模塊的適用性；根據(jù)核定結(jié)果與市場(chǎng)價(jià)格水平的偏離程度，確定基準(zhǔn)價(jià)格及價(jià)格影響因素修正系數(shù)設(shè)置的合理性。具體檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)暫由各地根據(jù)市場(chǎng)狀況和征管實(shí)際情況確定。
3.調(diào)整完善核定應(yīng)用功能
根據(jù)核定應(yīng)用功能試運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，適時(shí)調(diào)整基準(zhǔn)價(jià)格及價(jià)格影響因素修正系數(shù)，并對(duì)核定模塊中的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行調(diào)整。
（三）制定計(jì)稅價(jià)格爭(zhēng)議解決機(jī)制
按照公平、簡(jiǎn)便、有效化解征納矛盾的原則，在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)框架下，制定適合本地情況的爭(zhēng)議處理辦法，建立爭(zhēng)議解決機(jī)制：
1.履行事前告知程序。在納稅人申報(bào)前，應(yīng)向納稅人告知虛假申報(bào)所需承擔(dān)的法律責(zé)任及相應(yīng)處罰標(biāo)準(zhǔn)。
2.納稅人對(duì)核定價(jià)格持有異議的，各地根據(jù)本地情況探索解決方式，如可采取：由征收機(jī)關(guān)指定具有公信力及資質(zhì)等級(jí)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，參考評(píng)估結(jié)果，確定計(jì)稅價(jià)格；由征收機(jī)關(guān)成立爭(zhēng)議處理小組，派人員（兩人以上）實(shí)地勘察房產(chǎn)情況，根據(jù)查看情況參照計(jì)算機(jī)核定價(jià)格，酌情確定計(jì)稅價(jià)格；從銀行等相關(guān)部門(mén)獲取房產(chǎn)交易的資金往來(lái)記錄作為計(jì)稅依據(jù)等方式。
（四）正式運(yùn)行核定應(yīng)用功能
核定應(yīng)用功能的各項(xiàng)檢測(cè)指標(biāo)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后，在各交易環(huán)節(jié)稅收征收窗口正式應(yīng)用核定功能進(jìn)行計(jì)稅價(jià)格的核定工作。用核定價(jià)格與納稅人申報(bào)價(jià)格進(jìn)行比較，按照孰高原則，取較大值為計(jì)稅價(jià)格，征收交易環(huán)節(jié)各項(xiàng)稅收。根據(jù)核定應(yīng)用功能實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，定期調(diào)整核定模塊的數(shù)學(xué)模型。
設(shè)有評(píng)稅部門(mén)的，征管部門(mén)應(yīng)將核定應(yīng)用功能的運(yùn)行及調(diào)整情況，定期向評(píng)稅部門(mén)反饋，提出調(diào)整完善評(píng)稅系統(tǒng)的建議，以便及時(shí)研究評(píng)稅系統(tǒng)模型的調(diào)整方案。（工作流程圖見(jiàn)附件1）
四、工作要求
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，制定工作方案。開(kāi)展此項(xiàng)工作的各城市要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，配備專(zhuān)門(mén)人員，明確工作責(zé)任，保障工作的順利實(shí)施。要盡快制定本地具體的工作方案，明確工作范圍、工作內(nèi)容、工作步驟、工作進(jìn)度安排、工作流程、人員組織和經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。
（二）加強(qiáng)部門(mén)配合，廣泛采集信息。開(kāi)展此項(xiàng)工作城市的財(cái)政、稅務(wù)征收部門(mén)之間應(yīng)加強(qiáng)工作溝通，協(xié)調(diào)好與國(guó)土、房管、建設(shè)等部門(mén)的關(guān)系，既要取得相關(guān)部門(mén)工作上的支持配合，又要主動(dòng)工作。要廣泛收集房地產(chǎn)信息，一方面，建立從國(guó)土、房管以及中介機(jī)構(gòu)等部門(mén)取得信息的固定信息渠道；另一方面，在稅收征管中積累信息，為核定模塊提供數(shù)據(jù)支持。
有關(guān)專(zhuān)家指出，2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例確定了企業(yè)重組所得稅處理的原則，2009年4月底出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規(guī)定了具體的政策，《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）則明確了具體操作程序，三者結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)重組所得稅處理的完整法律法規(guī)體系?！掇k法》進(jìn)一步細(xì)化了《通知》，明確了具體操作辦法，并規(guī)定尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的企業(yè)重組可以依照《辦法》進(jìn)行處理，既可以解決遺留問(wèn)題，也為今后企業(yè)重組所得稅處理提供了指南。隨著《辦法》的實(shí)施，重組企業(yè)可以事先測(cè)算稅收成本，重組后及時(shí)進(jìn)行所得稅處理。
《辦法》可溯及到2008年
《辦法》從今年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，但國(guó)家稅務(wù)總局在《辦法》的公告中規(guī)定，《辦法》時(shí)企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如適用《通知》規(guī)定的特殊稅務(wù)處理，企業(yè)沒(méi)有按照《辦法》要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補(bǔ)備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，按照《辦法》要求補(bǔ)充確認(rèn)。2008年度、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可按《辦法》處理。
現(xiàn)在出臺(tái)的《辦法》為何要追溯到2008年？原因是此前發(fā)生的許多企業(yè)重組沒(méi)有進(jìn)行所得稅處理，或者沒(méi)有完全按照《通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，遺留下很多問(wèn)題。
有關(guān)人士介紹，企業(yè)重組是指企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)生法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。2008年以來(lái)，發(fā)生了大量的合并、分立、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)等多種形式的企業(yè)重組，由于企業(yè)重組所得稅處理的政策和辦法不明確，很多企業(yè)重組沒(méi)有進(jìn)行所得稅處理。《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例從2008年起開(kāi)始實(shí)施，此前實(shí)行多年的絕大多數(shù)企業(yè)所得稅文件停止執(zhí)行，其中就包括企業(yè)重組涉及的企業(yè)所得稅處理文件。舊的文件廢止了，新的文件卻沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)。雖然《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定了企業(yè)重組所得稅處理的基本原則，但沒(méi)有規(guī)定具體的處理辦法，缺乏可操作性，企業(yè)只有等待。
2009年4月底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《通知》，將《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定具體化，規(guī)定了不同類(lèi)型企業(yè)重組方式適用的所得稅處理辦法。按理，《通知》實(shí)施后，企業(yè)重組的所得稅處理已經(jīng)沒(méi)有障礙，但是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行《通知》中卻仍然遇到很多問(wèn)題，致使去年發(fā)生的不少企業(yè)重組也拖著沒(méi)有進(jìn)行所得稅處理。
企業(yè)重組所得稅處理法律法規(guī)體系完成“最后拼圖”
德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)人士告訴記者，企業(yè)重組往往涉及增值稅、契稅、企業(yè)所得稅等，其中企業(yè)所得稅處理是最主要的稅收問(wèn)題。按不同方法處理企業(yè)重組涉及的企業(yè)所得稅，會(huì)形成不同的企業(yè)重組稅收成本。在企業(yè)重組中，明確的稅務(wù)處理方式是收購(gòu)方和出讓方成功進(jìn)行重組的關(guān)鍵。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。《通知》按照上述規(guī)定，明確了債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等主要企業(yè)重組方式的含義，規(guī)定企業(yè)重組區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理辦法和特殊性稅務(wù)處理辦法。一般性稅務(wù)處理辦法是在企業(yè)重組發(fā)生時(shí)，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。特殊性稅務(wù)處理辦法，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行?！锻ㄖ返淖畲罅咙c(diǎn)是規(guī)定特殊重組可以享受稅收優(yōu)惠，減輕了特殊重組的稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)重組做大做強(qiáng)。
雖然《通知》明確了企業(yè)重組所得稅處理的政策，但由于許多規(guī)定不夠具體，可操作性不強(qiáng)。在一次企業(yè)重組研討會(huì)上，不少納稅人就《通知》提出了大量疑問(wèn)，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人士具體分析了《通知》在執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題，包括特殊重組需要“具有合理的商業(yè)目的”的判斷標(biāo)準(zhǔn)、重組日確定的具體標(biāo)準(zhǔn)、“原主要股東”的判斷標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵問(wèn)題。正是由于這些問(wèn)題的存在，使《通知》規(guī)定的政策，特別是特殊重組的稅收優(yōu)惠政策難以執(zhí)行，很多企業(yè)只有觀望，等待具體操作辦法的出臺(tái)，
比如，《通知》規(guī)定，企業(yè)重組要享受特殊重組的稅收優(yōu)惠，需要符合以下條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
初看上去，上述條件簡(jiǎn)潔明了，但實(shí)際執(zhí)行時(shí)，卻無(wú)法執(zhí)行。
第一，“具有合理的商業(yè)目的”的含義是什么？具體判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？《通知》沒(méi)有規(guī)定，這給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了主觀判斷和闡釋的空間，同時(shí)給納稅人埋下了稅收隱患。
第二，“12個(gè)月”的起止時(shí)間如何確定？企業(yè)重組是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，企業(yè)重組何時(shí)算完成難以界定。按慣例，判斷一項(xiàng)企業(yè)重組完成有兩個(gè)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即產(chǎn)權(quán)變更完成時(shí)間和經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)變更完成時(shí)間。有的企業(yè)重組，法律規(guī)定需要經(jīng)過(guò)政府部門(mén)的審批，需要辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)，需要辦理工商登記變更，只有在履行上述程序的基礎(chǔ)上，再具備經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)變更條件，企業(yè)重組才算完成；而有的企業(yè)重組，在法律上沒(méi)有上述要求，只要經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)變更完成，即可算企業(yè)重組完成。
“原主要股東”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)股東構(gòu)成情況很復(fù)雜，有的股東只有收益權(quán)沒(méi)有投票權(quán)，因此持有大部分股份的股東不一定能夠控制企業(yè)，而持有少部分股份的股東卻是企業(yè)的實(shí)際控制人。在這種情況下，主要股東的判斷標(biāo)準(zhǔn)是按股份比例確定還是按實(shí)際控制權(quán)確定？
此外，在企業(yè)重組中，往往發(fā)生重組各方及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重組適用處理方法的爭(zhēng)議，有的要求按一般性稅務(wù)處理辦法處理，有的則要求按特殊性稅務(wù)處理辦法處理，如何統(tǒng)一？
《通知》沒(méi)有對(duì)上述問(wèn)題作出規(guī)定，卻要求當(dāng)事各方在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。如果企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
正是由于《通知》在執(zhí)行中存在很多問(wèn)題，需要《辦法》進(jìn)一步規(guī)范。隨著《辦法》這塊最后拼圖的出臺(tái)，企業(yè)重組所得稅處理法律法規(guī)體系就初步形成了。
企業(yè)重組所得稅處理有了具體操作辦法
《辦法》總結(jié)《通知》執(zhí)行以來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)《通知》執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題，有針對(duì)性地作出了規(guī)定，形成了企業(yè)重組所得稅處理的具體操作辦法。
針對(duì)重組各方對(duì)適用處理辦法的爭(zhēng)議，《辦法》規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。對(duì)于符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組，《辦法》明確了重組主導(dǎo)方，即債務(wù)重組的主導(dǎo)方為債務(wù)人，股權(quán)收購(gòu)的主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等等，并規(guī)定由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)確認(rèn)所得稅處理辦法。有了上述規(guī)定，就可以解決重組各方對(duì)適用處理辦法的爭(zhēng)議。
在企業(yè)重組的所得稅處理中，經(jīng)常涉及時(shí)間的計(jì)算，比如上面提到的“12個(gè)月”，計(jì)算的關(guān)鍵是確定重組日。為此，《辦法》明確規(guī)定了重組日的確定方法：債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
同時(shí)，《辦法》明確規(guī)定，“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。
此外，《辦法》還規(guī)定， 重組業(yè)務(wù)完成年度的確定，可以按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。
針對(duì)納稅人爭(zhēng)議最大的如何說(shuō)明企業(yè)重組具有“合理商業(yè)目的”的問(wèn)題，《辦法》規(guī)定，企業(yè)在備案或提交確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)從以下方面說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：
（一）重組活動(dòng)的交易方式。即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；
（二）該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外，交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；
（三）重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來(lái)的可能變化；
（四）重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；
（五）重組活動(dòng)是否給交易各方帶來(lái)了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；
（六）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。
針對(duì)納稅人對(duì)企業(yè)重組后到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或確認(rèn)需要提交哪些資料的問(wèn)題，《辦法》分不同的重組方式作了詳細(xì)規(guī)定，納稅人只需要按規(guī)定辦理即可，已經(jīng)沒(méi)有疑問(wèn)。
關(guān)鍵詞：糧食企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)惠政策
稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅稅收利益的一種行為。稅收籌劃是一種策劃活動(dòng)，也是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種理財(cái)活動(dòng)，其選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行。我國(guó)糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各方面均有著較大的稅收籌劃空間。結(jié)合糧食企業(yè)目前執(zhí)行的稅收政策和實(shí)際業(yè)務(wù)情況，實(shí)施有效的稅收籌劃，是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方面。
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般的表現(xiàn)形式
稅收籌劃是一種事前行為，其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性決定了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益是并存的。其主要風(fēng)險(xiǎn)有：
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)。一是籌劃人對(duì)稅務(wù)相關(guān)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)形成的政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。二是政府稅收政策的短時(shí)有效性導(dǎo)致的政策調(diào)險(xiǎn)。三是我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，稅收法律、法規(guī)、行政規(guī)章共存產(chǎn)生的政策模糊風(fēng)險(xiǎn)。
（二）籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一是沒(méi)有正確把握企業(yè)的政策環(huán)境或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)涵，而選取錯(cuò)誤的籌劃方案導(dǎo)致額外負(fù)擔(dān)和損失的錯(cuò)誤籌劃風(fēng)險(xiǎn)。二是籌劃方案不符合成本效益原則或背離企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)計(jì)的方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限等）發(fā)生變化，可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)。
（三）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。一是指科學(xué)的稅收籌劃方案，在實(shí)施過(guò)程中具備嚴(yán)格的措施、人才、手段，否則可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃的失敗，稱(chēng)為方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。二是我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的自由裁量權(quán)，因此納稅人與稅務(wù)部門(mén)就相關(guān)稅收籌劃政策理解差異會(huì)產(chǎn)生認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)。
二、糧食企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
糧食企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和防范。糧食企業(yè)稅收籌劃面臨的客觀方面的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜、市場(chǎng)環(huán)境的多變、稅收政策的調(diào)整、各稅種收入分配的差異、會(huì)計(jì)制度及其他行業(yè)制度的完善等，尤其是糧食企業(yè)稅收籌劃具有的長(zhǎng)期性特點(diǎn)，更容易產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（一）避免主觀失誤對(duì)稅收籌劃的影響。由于存在籌劃人員對(duì)稅收法律法規(guī)的理解不透徹、對(duì)稅收政策的調(diào)整掌握不及時(shí)、對(duì)企業(yè)其他相關(guān)制度的忽視、對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展的預(yù)期出現(xiàn)偏差等主觀方面的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃方法失效，使企業(yè)利益遭受經(jīng)濟(jì)損失。因此，作為糧食企業(yè)的稅收籌劃方案，要著眼于方案的實(shí)用性，綜合考慮籌劃方案，選擇恰當(dāng)合理的籌劃方法，避免人為因素對(duì)方案的影響。
（二）充分關(guān)注各方面的稅收利益訴求。企業(yè)的稅收籌劃方案中要考慮各級(jí)政府的稅收利益。首先，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。其次，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，做到稅收籌劃方案合法。最后，要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，使稅收籌劃符合稅收政策的導(dǎo)向性，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。要對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，適當(dāng)分散和防范風(fēng)險(xiǎn)，避免給經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不必要的損失。可以通過(guò)利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立起一套科學(xué)、高效的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。
（四）綜合考慮稅收籌劃的成本效益。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既要考慮稅收籌劃的直接成本，也要考慮稅收籌劃方案的間接成本。只有當(dāng)稅收籌劃和損失小于所得的利益時(shí)，方案才是有效益的。通過(guò)比較各個(gè)方案的可能收益，進(jìn)行各種稅種之間的抵消，得到最優(yōu)化方案。
（五）保持稅收籌劃方案的可調(diào)整性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，故而稅收籌劃方案的可調(diào)整性也是衡量方案優(yōu)劣的關(guān)鍵因素之一。雖然從稅收籌劃的方式方法看普遍存在著規(guī)律性，但稅收籌劃并沒(méi)有固定的模式，稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣，要根據(jù)企業(yè)自身的特色，制定符合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案。
三、糧食企業(yè)稅收籌劃方案的現(xiàn)實(shí)選擇
（一）充分了解糧食企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在糧食企業(yè)的各項(xiàng)稅收政策中，針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以制定相應(yīng)的籌劃方案。
1.企業(yè)所得稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法實(shí)行部分糧食品種免征部分與減半征收并存的優(yōu)惠政策，其許多規(guī)定為企業(yè)的稅收籌劃提供了較大的空間：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的企業(yè)，自2011年1月1日至2020年12月31日可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅；購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）文件，糧食初加工、油料植物初加工的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。此外，對(duì)一些特殊優(yōu)惠，企業(yè)也要加以充分利用，從而形成最有利的稅收籌劃方案。例如折舊期限就要適當(dāng)縮短，最好選擇在稅法允許范圍內(nèi)的最短年限，增大初始年份的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)，最大限度地提高企業(yè)資金運(yùn)作效率。
2.增值稅。實(shí)行免征增值稅和先征后返增值稅的優(yōu)惠政策。例如對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者及農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)）免征增值稅；對(duì)部分飼料產(chǎn)品（單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料）免征增值稅；對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的鉀肥實(shí)行先征后返增值稅。
3.營(yíng)業(yè)稅。主要實(shí)行部分收入免征的優(yōu)惠政策。在農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治所取得的收入；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入；農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。
4.城鎮(zhèn)土地使用稅。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]94號(hào)）規(guī)定，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。糧食企業(yè)可以通過(guò)準(zhǔn)確劃分所使用土地的用途和性質(zhì)，享受這一免稅政策。
5.其他稅種。進(jìn)口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚(yú)苗，改良種用的馬、驢、牛、羊、家畜、魚(yú)苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品享受零關(guān)稅；承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅；拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖用的漁船免征車(chē)船稅；農(nóng)用三輪車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅；占用耕地新建住宅減半征收耕地占用稅；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地（林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康龋┎徽鞲卣加枚?；?duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)合同免征印花稅。
（二）理清政策性資金收入優(yōu)惠范疇。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。這要求企業(yè)正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。即對(duì)于企業(yè)取得的不征稅收入可以從收入中扣減，但形成的費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；形成資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。只有對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，滿足了政策要求，才能作為不征稅收入來(lái)處理。
（三）利用企業(yè)會(huì)計(jì)政策的合理選擇。糧食企業(yè)在其籌劃過(guò)程中，除了充分利用稅收法律法規(guī)外，選擇合理的會(huì)計(jì)政策，也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)一定的稅收利益。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素?！奔Z食企業(yè)可以利用這一規(guī)定，在固定資產(chǎn)入賬時(shí)中就考慮棄置費(fèi)用因素，預(yù)計(jì)一定量的棄置費(fèi)用，防止增加當(dāng)期利潤(rùn)，多交所得稅。
（四）使用稅收政策提供的條件。如《增值稅暫行條例》中規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。糧食企業(yè)通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生方式和時(shí)間的恰當(dāng)安排，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延稅款。通過(guò)選擇對(duì)自己有利的銷(xiāo)售方式，實(shí)現(xiàn)推遲銷(xiāo)售額的目的。例如糧食企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售糧油等貨物大多采取先款后貨的方式，企業(yè)可以利用貨物發(fā)出日與收到預(yù)收款（或者書(shū)面合同約定的收款日期）的兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，籌劃兩類(lèi)收入，按照規(guī)定分別履行納稅義務(wù)。
（五）不同納稅主體的稅收籌劃選擇。增值稅稅法中對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人有著不同的稅率規(guī)定：作為一般納稅人，糧食加工廠的增值稅稅率為13%，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)稅額與期初留抵稅額之和。進(jìn)項(xiàng)稅額依農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證和13%的扣稅率計(jì)算進(jìn)行抵扣，另加取得的符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額；而作為小規(guī)模納稅人，糧食加工廠征收率為6%，應(yīng)納稅額為不含稅銷(xiāo)售收入與征收率之和。在遵守稅法的前提下，究竟如何選擇才能成為最優(yōu)的稅收籌劃方案，我們可以用下面的案例進(jìn)行說(shuō)明。
如某糧食加工廠2006年6月收購(gòu)糧食金額為90萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11.7萬(wàn)元，取得加工用電的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額0.4萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)期初留抵稅額，合計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為12.1萬(wàn)元。加工并全部銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入113萬(wàn)元（不含稅收入100萬(wàn)元），銷(xiāo)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元。依上述公式計(jì)算，作為一般納稅人2006年6月應(yīng)納增值稅0.9萬(wàn)元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為0.9%（0.9÷100×100%）。
同上例，某糧食加工廠2006年6月收購(gòu)糧食金額90萬(wàn)元，全部加工銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入113萬(wàn)元（不含稅收入106.6萬(wàn)元），作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅6.4萬(wàn)元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為6%（6.4÷106.6×100%）。
通過(guò)以上的數(shù)據(jù)比較我們可以發(fā)現(xiàn)：兩家糧食加工廠在業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用支出相同的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人少繳增值稅5.5萬(wàn)元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低5.1%，因此，糧食企業(yè)選擇一般納稅人為主體是最優(yōu)的稅收籌劃選擇。
值得注意的是，并不是所有企業(yè)都可以辦理增值稅一般納稅人資格?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十八條、《增值稅暫行條例》第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。如果在條件具備的情況下，糧食加工廠應(yīng)辦理增值稅一般納稅人，可以降低企業(yè)納稅成本。
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