時間：2024-02-04 16:56:33
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企業(yè)稅務籌劃是對企業(yè)的各納稅項目進行事前的規(guī)劃，以期達到減少稅負的目的，但在現實的經營管理過程中，往往達不到減少稅負的目的，反而有事會使企業(yè)承擔莫大的損失，究其原因，是稅務籌劃風險的存在，而這些風險有些事來自企業(yè)內部，有些是來自企業(yè)外部。
（1）相關稅務籌劃人員的素質問題
企業(yè)的稅務籌劃，與相關的法律法規(guī)的聯系極為緊密，這就需要稅務籌劃人員在進行方案的指定過程中牢牢把握相關的法律規(guī)定，切實做到在法律允許的范圍內。但在現實的企業(yè)稅務籌劃過程中，由于籌劃人員對當前的稅收政策、條件等方面的認識不足，對相關的法律知識了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎，這就使得企業(yè)稅務籌劃方案的制定和實施難免會與政策、法律的規(guī)定相違背，使得企業(yè)面臨損失的風險。另外，企業(yè)的稅務籌劃是企業(yè)的一項基本經濟權利，是一種合法的減少稅負的途徑，但由于相關籌劃人員的素質不夠，可能會將稅務籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變?yōu)椴环戏ㄒ?guī)的行為，不但不會為企業(yè)帶來收益，反而會使企業(yè)承擔相應的損失。再者，在企業(yè)的稅務籌劃方案產生法律糾紛時，或是與征稅者在某些方面的認定存在差異時，由于相關籌劃人員的素質達不到，很可能難以為企業(yè)爭取到作為納稅人應該享有的合法權益，這也勢必會對企業(yè)造成損失。
總之，稅務籌劃的成功與否與稅務籌劃人員對稅收政策及稅務籌劃條件的了解程度息息相關，而對這些政策的了解也睡籌劃人員業(yè)務素質的重要組成部分。而現今，在我國企業(yè)稅務籌劃人員的業(yè)務素質普遍不高，對法律、稅收、財務等方面的知識掌握的也不夠全面，從而導致稅務籌劃的預期結果無法達到。
（2）相關法律法規(guī)和稅收政策的發(fā)展變化
企業(yè)在進行稅務籌劃是不僅要考慮到企業(yè)內部籌劃人員的業(yè)務素質問題，還應該時刻關注外部局勢的發(fā)展變化，所謂的外部局勢就是指市場經濟體制與法律法規(guī)和稅收政策。由于社會經濟告訴發(fā)展，企業(yè)的運營規(guī)模也在不斷的拓展，這就使得企業(yè)的納稅項目也在不斷的增加，稅負也在不斷增長。相應地，國家的法律法規(guī)及稅收制度也在不斷的發(fā)展與完善。
企業(yè)為了追求利益的最大化，勢必會進行稅務籌劃，來達到減少稅務的目的。但是，企業(yè)制定的稅務籌劃方案在某些情況下回與我國的現行稅法、稅收政策及相關的法律法規(guī)產生一定的沖突，這就會給企業(yè)帶來法律糾紛，甚至會帶來損失。由于與企業(yè)稅務籌劃相關的政策法律制度也是處在不斷發(fā)展變化的過程中，這就造成了企業(yè)進行稅務籌劃合法合規(guī)與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業(yè)進行稅務籌劃伴隨著風險的存在。一般來講，這些風險主要包含以下幾點：相關籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進行稅務籌劃時產生的偏差；稅務部門對現行的稅法和稅收政策進行的調整，而企業(yè)沒有針對其調整對籌劃方案做出相應的改變或調整；由于法律政策具備多層次的特點，相關條款的模糊性使得企業(yè)在進行稅務籌劃時難以把握其真正含義，造成理解出現錯誤，進而做出不合乎法規(guī)的稅務籌劃方案。
（3）征納雙方在納稅事宜上的認定差異
企業(yè)進行稅務籌劃是為了減少稅負，其必然會站在企業(yè)的角度，從自身涉稅和納稅方面來考慮相關稅收條款的規(guī)定；然而稅務機關作為征稅方，必然會以維護國家的利益為目的，站在國家稅收的立場。由于征納雙方的立場不同，必然會對相關的納稅條款的認識和解釋存在區(qū)別，這也就形成了征納雙方的認定差異。在某種程度上講，稅務籌劃方案的合法與否取決于征稅機關是否認同，倘若稅務籌劃方案被征稅機關認定為偷逃稅款的行為，那么企業(yè)不僅會面臨著金錢上的損失，甚至會面臨著刑事處罰。[ LunWenData.Com]
企業(yè)在進行生產經營的過程中，某些經營活動也在發(fā)生變化，如企業(yè)經營地點、投資對象、組織形式、合作伙伴等，由于這些活動的變化，企業(yè)可能會對之前所進行的稅務籌劃方案進行相應的調整；而稅務籌劃方案是在一定的政策法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產經營活動為依托而制定的，當對其進行調整是一定要征得征稅機關的認同，否則，就會使得企業(yè)喪失享有優(yōu)惠稅收政策的條件，導致稅務籌劃的失敗。
二、確保稅務籌劃方案順利實施并實現預期效果的措施
稅務籌劃的直接效果是企業(yè)稅負的減少，支出的減少，而企業(yè)進行稅務籌劃的最終目的是與企業(yè)的生產經營管理活動相一致的，都是為了企業(yè)價值最大化的實現。
（1）企業(yè)內部控制方面
首先，提高相關籌劃人員的業(yè)務素質。主要有兩個方面的措施：一是對相關稅務籌劃人員進行培訓，加強政策及相關法律法規(guī)的學習；二是嚴格籌劃人員的準入條件，即在進行企業(yè)稅務籌劃人員的任職時選用那些業(yè)務素質較高的、具有相當工作經驗的人員。其次，企業(yè)稅務籌劃人員應當具備在不斷變化的稅收政策和企業(yè)生產經營環(huán)境中準確找到能夠增加稅收收益的節(jié)點，并通過對相關政策法規(guī)的綜合運用，對籌劃方案的合理性和合法性進行全方位的論證，以確保企業(yè)實現最大化的綜合效益。再者，企業(yè)要不斷提高稅務籌劃工作的專業(yè)化水平，可根據企業(yè)自身經營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標形成自身的專業(yè)化的稅務籌劃團隊，從而達到稅務籌劃的目的，實現企業(yè)效益最大化。
在現實的經營管理過程中，有些企業(yè)的稅務籌劃工作是交給專業(yè)的稅務籌劃機構來進行的。這就要求相應的稅務機構強化內部管理水平，提高自身工作人員的業(yè)務素質，完善各種制度，形成有效地激勵和約束機制。此外，稅務機構要樹立風險意識，對可能發(fā)生的各種情況進行分析與預測，堅持獨立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規(guī)行為的產生。
（2）加強外部環(huán)境的管理與控制
首先，要時刻關注社會環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是稅收政策和相關法律法規(guī)的變化，對這些變化情況進行信息采集，使稅務籌劃人員可以根據政策的變動對已制定的稅務籌劃方案進行審查，并根據其對企業(yè)稅務籌劃方案進行適當的調整。其次，建立稅務籌劃風險預警機制，全程監(jiān)控在稅務籌劃方案實施過程中可能出現的各種外部環(huán)境的變化，并判斷這些變化是否會對現有的稅務籌劃方案產生影響，如果會，則進行相應的調整，使方案始終會在合理合法的環(huán)境中實施。再者，更好地實現企業(yè)稅務籌劃的目的，企業(yè)稅務籌劃者應該重視與稅務部門的溝通，及時了解稅務部門稅收政策的變化情況，并根據此作為企業(yè)稅務籌劃的依據；當然，企業(yè)也應該主動將本企業(yè)的經營狀況向稅務部門如實進行反映，確保企業(yè)稅務籌劃的方案得到相關征稅部門的認可，減少征納雙方在征稅相關事宜上的認定差異，這樣可有效降低企業(yè)稅務籌劃的風險，更好地實現企業(yè)的經濟利益。
（3）建立有效的稅務籌劃評估機制
企業(yè)的稅務籌劃方案并非是一成不變的，會隨著市場經濟環(huán)境和相關是稅收法規(guī)政策環(huán)境而進行相應的適當的調整。不管是稅務籌劃方案的指定還是調整都需要建立一個有效的稅務籌劃方案的評估機制，對方案的可行性、合法性進行分析，并企業(yè)稅務籌劃的成本效益進行分析。所謂的稅務籌劃的成本效益是指對若干個稅務籌劃方案中的預期成本和預期稅務籌劃收益進行比較，從而選出最佳的籌劃方案。在進行企業(yè)的稅務籌劃過程中，作為納稅人的企業(yè)要付出一定的成本來達到獲取更大收益的目的。企業(yè)的稅務籌劃方案不能只考慮某個納稅項目的稅負高低，而要關注整體稅負的高低情況，結合企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃的需要來制定一系列的措施，使其在稅務籌劃的評判機制下，實現稅務籌劃的目的，切實提高企業(yè)的經濟效益。
關鍵詞： 籌劃 概念 原則 基本方法
從原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅務籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中，不僅要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務籌劃的重點，還要選擇稅負彈性大的稅種。也就是說，稅負彈性越大，稅務籌劃的潛力也越大。將稅務籌劃納入企業(yè)財務管理中，是實現收益最大化的有效途徑。本文將從納稅對企業(yè)價值的影響出發(fā)，談談如何實施企業(yè)財務管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務籌劃。
1.稅收籌劃概述
稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)為實現其價值最大化或股東權益最大化，在法律法規(guī)許可的范圍內，自行或委托人通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。
稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早。在我國，隨著經濟的高速發(fā)展，稅制改革的不斷深化，稅務籌劃已不斷被人們所認識、接受，并已成為納稅人財務管理的重要內容之一。納稅籌劃是納稅人的一項基本權利，是納稅人在法律規(guī)范之內所應取得的合法收益。
2.納稅籌劃的原則
為充分發(fā)揮稅務籌劃在現化企業(yè)財務管理中的作用，促進現代企業(yè)財務管理目標的實現，進行企業(yè)稅務籌劃必須遵循以下原則：即依法性原則、預先性原則、可操作性原則、目的性原則、風險性原則和專業(yè)性原則。
2.1依法性原則
依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律法規(guī)。第一、企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。第二、企業(yè)稅務籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅務籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。
2.2預先原則
首先是指在納稅行為發(fā)生之前，對經濟事項進行規(guī)劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉稅；收益實現或分配之后，才繳納所得稅；財產取得之后，才繳納財產稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。其次是事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅務籌劃時，根據國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。
2.3可操作性原則
籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負、經濟業(yè)務流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經營實際，制定全面的籌劃方案。納稅籌劃需要在現實生活中具有可操作性，而非紙上談兵。
2.4目的性原則
稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。這里有兩層意思：其一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；其二是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業(yè)可以得到一筆“無息貸款”，避免高邊際稅率或減少利息支出。
2.5風險性原則
稅務籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不能達到預期效果，這與稅務籌劃的成本和稅務籌劃的風險有關。稅務籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導致的機會成本。此外，對稅收政策理解不準確或操作不當，而在不自覺情況下采用了導致企業(yè)稅負不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的設想。
2.6專業(yè)性原則
專業(yè)性原則不僅是指稅務籌劃需要由財務、會計專業(yè)人員進行，而且指面臨社會化大生產、全球經濟一體化、國際貿易業(yè)務日益頻繁、經濟規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復雜的情況下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務、稅務咨詢作為第三產業(yè)便應運而生，向專業(yè)化的方向發(fā)展。
對于企業(yè)來說國家稅收作為一種強制性、無償性、單向的現金流出，納稅籌劃可以在一定程度上實現納稅人的利益最大化。
納稅籌劃可以通過事先的籌劃、按計劃實施，既能使企業(yè)在稅法的規(guī)定運行自己的經濟行為，又可以使得企業(yè)的財務人員熟悉稅法的規(guī)定和進行潛在的稅務風險防范，做到合情、合理、合法，容易在稅企糾紛中，在法理上、實踐上占據有利的地位，從而進行有效的溝通，規(guī)避稅務風險。
納稅籌劃從另一個層面講可及時發(fā)現稅法中不成熟的地方，在利用稅法紕漏謀取企業(yè)自身利益的同時，也在無形之中提醒著稅務機關要注意稅法的缺陷，使得國家在立法和執(zhí)法過程中應周全考慮，防止國家稅收的流失。
3.稅務籌劃的基本方法
3.1免稅技術
免稅技術是指在法律法規(guī)允許的范圍內，將納稅人變?yōu)槊舛惾耍蚴拐鞫悓ο蟪蔀槊舛悓ο髲亩庥谀稠椂悇栈蚨囗椂悇盏募{稅技術。運用免稅技術是要盡量使免稅期最長化。在合理合法的情況下，免稅期越長，節(jié)減的稅負就越大。同時應盡量爭取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的免稅項目與交納的稅務相比，免稅越多，節(jié)減的稅務也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。
3.2減稅技術
減稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人減少應納稅務而直接節(jié)稅的技術。使用減稅技術時應把握兩點：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節(jié)減的稅務越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多；二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。
3.3稅率差異技術
稅率差異技術是指在合理合法的前提下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅務的籌劃技術。企業(yè)可以利用不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異節(jié)減稅負，實現企業(yè)利潤的最大化。運用稅率差異技術時要注意兩點：其一，盡可能尋找稅率最低的地區(qū)、產業(yè)，使其適用稅率最低化；其二，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。
3.4分離技術
分離技術是指企業(yè)所得和財產在兩個或更多納稅人之間進行分割而使節(jié)減稅款達到最大化的稅務籌劃技術。在應用分離技術時：一是分離要合理化，盡量使分離出去的部分往低稅率上靠；二是節(jié)稅最大化，通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達到節(jié)稅最大化。
3.5抵免技術
關鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應用
一、引言
稅務籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動（計金標，2004）。可見稅務籌劃是在對政府制定的稅法進行精細比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導向的經濟行為。稅務籌劃在發(fā)達國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營方針的重要組成部分。但在我國稅務籌劃的現狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務籌劃雖有潛在市場，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對稅務籌劃進行研究并加以應用，對降低成本、提高收益、實現企業(yè)目標具有十分重要的意義。據統(tǒng)計，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國家財政收入的重要來源。進行增值稅稅務籌劃是企業(yè)的一項基本權利，并且對國家和企業(yè)而言是雙贏的?，F代企業(yè)一般有四大權利，即生存權、發(fā)展權、自和自保權。其中自保權就包含了企業(yè)對自己經濟利益的保護。稅收的本質是國家為了實現其職能，憑政治權力按預定標準無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財產所有權的單方面轉移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業(yè)來講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對企業(yè)而言，積極地進行增值稅稅務籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當的權利之一。本文著重對一般企業(yè)增值稅的稅務籌劃進行研究探討。
二、增值稅稅務籌劃的理論依據
（一）稅務效應理論及對企業(yè)增值稅課征的效應分析 經濟學理論中的收入效應是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負擔越重，對企業(yè)的收入效應越大。經濟學理論中的替代效應是用來說明商品相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。替代效應的大小是由邊際稅率或邊際稅負所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應越大，反之越小。收入效應和替代效應是國家開征增值稅對企業(yè)產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出增值稅對經濟的激勵作用。替代效應則表明，當增值稅課征超過一定限度時企業(yè)就會逃避稅收，會對經濟產生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負擔程度的經濟效應和財政效應。一定限度的稅負既能保證稅收收入，又對企業(yè)產生收入效應，激勵企業(yè)工作努力，當稅負超過一定限度時，不僅不能產生最佳稅收收入，反而產生較大的替代效應，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財政收入和企業(yè)的負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現，又維護企業(yè)的合法權益，促進企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應的負面影響。
（二）稅收調控理論及對企業(yè)增值稅課征的激勵和制約增值稅調控經濟的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動穩(wěn)定機制。增值稅的自動穩(wěn)定機制也稱為“內在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經濟的景氣狀況而自動進行增減調整，從而熨平經濟波動的一種宏觀調控機制。如在經濟衰退時期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會自動下降，從而增加社會總需求，起到反經濟衰退的作用；相反，在經濟高漲時，隨著交易行為的增加，國家稅收相應自動增加，從而抑制社會總需求，減緩經濟活動的過度擴張。第二，相機抉擇的增值稅稅收政策。相機抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據經濟景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經濟周期波動的調控政策。包括擴張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經濟衰退時期實行減稅政策，可以相對增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產規(guī)模擴大，刺激經濟復蘇，促進國民經濟恢復到充分就業(yè)水平；在經濟繁榮時期，通過增稅的措施，相應減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費和投資需求，防止經濟過熱。在市場經濟條件下，增值稅調控經濟的方式一般只考慮四個基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實施結果之間的關系、企業(yè)的行為反應、適時調整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實施并不是深入企業(yè)的內部過問企業(yè)內部的具體經濟情況和特性，而是針對企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標來制定和組織實施稅收政策，對所有的企業(yè)產生同樣的效力。
（三）稅收效應理論及稅收調控理論對納稅行為的影響依據稅收效應理論和稅收調控理論及其對企業(yè)的影響分析可以得出以下結論：（1）政府課征增值稅應兼顧財政需要和企業(yè)的利益，進行增值稅稅務籌劃是企業(yè)合法權益的體現。增值稅的收入效應和替代效應表明，政府課征增值稅應有一個合理的限度。只有兼顧財政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正確立，稅收才能取得財政、經濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權益，也維護企業(yè)依法繳稅后的合法權益。（2）增值稅對經濟的調控與影響來自于企業(yè)對課稅的回應，企業(yè)進行增值稅稅務籌劃是企業(yè)對稅收的正向回應。稅收調控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對經濟產生一定的影響，這種影響來自于企業(yè)對征稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用增值稅調節(jié)經濟，實質上是通過稅收利益的差別來引導企業(yè)的行為使之產生正向的影響，實現一定的社會、經濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關注企業(yè)對該政策的回應。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運用稅收調控經濟旨在通過企業(yè)對稅收利益的追逐來實現調控目標，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導致國家的稅收流失，是政府所反對的。稅務籌劃則對經濟產生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務籌劃就會對經濟產生正面影響，稅制不合理稅務籌劃則對經濟產生負面影響。稅務籌劃不僅對企業(yè)來說是必要的，對政府實現稅收宏觀調控的目標來說同樣也是必要的；稅務籌劃本身與稅收政策的導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現。（3）增值稅政策調控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負擔的稅負具有彈性。從縱向上看，不同經濟時期政府選擇實施擴張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產業(yè)之間、產品之間乃至行為之間，實施不同的增值稅稅收政策也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控是通過彈性稅負來引導企業(yè)行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務籌劃是可行。這也表明，根據現有的增值稅稅收政策找出彈性稅負才是企業(yè)進行增值稅稅務籌劃的根本途徑。（4）增值稅調控經濟的方式決定了企業(yè)進行增值稅稅務籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的企業(yè)一視同仁的激勵和制約機制。這表明稅收調控并不是針對某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經濟中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務籌劃才能實現，而期望獲得國家的個別優(yōu)惠是不可能的。同時，國家稅收政策也將根據其調控目標與政策實施結果的狀況做出新的調整，這就要求企業(yè)的稅務籌劃活動應及時隨著稅收政策變化做出相應的調整。
三、增值稅稅務籌劃的途徑分析
（一）企業(yè)設立時增值稅稅務籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進行稅務籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能性。 人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業(yè)有利，企業(yè)應如何選擇呢？按照增值稅的計稅原理，一般納稅人應繳納的增值稅是以增值額作為計稅基礎，而小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計稅基礎，一般來說增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據稅法一般納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負相等時的增值率就是無差別平衡點的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點的增值率=征收率/增值稅稅率。經計算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點的增值率如（表1）所示。這說明當某企業(yè)增值率等于無差別平衡點增值率時，兩種納稅人稅負相等；增值率高于無差別平衡點增值率時，小規(guī)模納稅人稅負較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進金額60萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負較輕。因此，可將該企業(yè)分設兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業(yè)還可以采取無差別平衡點抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設立時納稅人便可通過稅務籌劃，根據所經營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進行稅務籌劃。 對于企業(yè)內部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進行稅務籌劃。第一，分設企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產企業(yè)，其生產原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個體撿破爛處收購。企業(yè)從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人獨立核算。通過機構處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但依據現行財稅政策，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實際稅負也并不高。第二，分設企業(yè)，變全部應納增值稅為部分應納增值稅。如某生產企業(yè)，銷售時一般由本企業(yè)提供運輸工具，銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業(yè)務處理要求，運費也要計算銷項稅額。如果企業(yè)將運輸勞務獨立出來，注冊成立專門的運輸企業(yè)，則運輸企業(yè)仍然承擔原生產企業(yè)產品銷售的運輸任務，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計較營業(yè)稅，使稅負降低。第三，聯營企業(yè)，由本應納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進口一批優(yōu)質手機，若自己經銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產”企業(yè)聯營成立專門的通信網絡，電器公司以進口該批手機作為投資，“三產”企業(yè)以通訊網絡作為投資，聯營企業(yè)銷售該批手機并提供網絡服務。則聯營企業(yè)為非增值稅納稅人，按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了稅負。
（二）企業(yè)經營活動中的增值稅稅務籌劃（1）進貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：設從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當兩式相等時，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）。當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，即價格折讓幅度為86.8%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點見（表2）。企業(yè)采購貨物時，可根據以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務籌劃。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送他人的行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工的或購進的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。第一，聯合定價銷售。聯合定價銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價方式結合起來，使其適用稅負較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動，促銷期間購買該店售價2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈價值400元的B商品（成本300元）一件，購買價值60元的C產品（成本40元）一件，可再獲贈C產品一件。整個活動期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈品）。根據現行稅法的規(guī)定，作為贈品的400件B商品和3000件C商品應視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯合定價方式，本例中將A、B商品的價格都下調14.6%，使得A商品的價格為1998元，B商品的價格為342元，總價仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷售，則可以少交B商品對應的增值稅。第二，改買一贈一方式為商業(yè)折扣方式。聯合定價方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統(tǒng)一定價的方式，將C產品的售價下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務機關稽核時有可能被作為價格明顯偏低并無正當理由的情形要求補交各項稅費，這樣反而得不償失。因此可以將C產品的銷售由買一贈一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷售數量和金額開具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式，企業(yè)應注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結算方式的稅務籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費方式，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費方式還是視同買斷方式進行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，若采用收取手續(xù)費方式，規(guī)定乙企業(yè)銷售時單件售價為A，手續(xù)費為B。若選用視同買斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價格收取貨款，乙企業(yè)銷售時單件售價為A。則四種方案下，甲企業(yè)應納增值稅銷項稅額和兩企業(yè)合計應納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進項稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對于甲企業(yè)來說可以少交銷項稅，對于甲乙兩個企業(yè)整體來說也是有利的，但對于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當增值率大于17.65%時，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當增值率小于17.65%時，選擇一般納稅人比較劃算；當增值率等于17.65%，兩者稅負相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務發(fā)生時間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。因此，企業(yè)在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。
四、增值稅稅務籌劃的風險及其防范
（一）增值稅稅務籌劃的風險分析稅務籌劃的風險是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅務籌劃是在經濟行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。因此，企業(yè)在進行增值稅稅務籌劃時應充分考慮風險性因素，并在稅務籌劃的基礎上進行風險分析。增值稅稅務籌劃的風險大致可以分為兩大類：經濟風險和政策風險。經濟風險主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對稅務籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導致稅務籌劃失敗的風險。而政策風險主要是指稅收當局變動、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風險。（1）企業(yè)增值稅稅務籌劃的經濟風險。企業(yè)增值稅稅務籌劃是一種合理合法的預先謀劃行為，具有較強的計劃性和前瞻性。實踐證明企業(yè)預期經濟活動的變化對增值稅稅務籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導致增值稅稅務籌劃的失敗。因為增值稅稅務籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程，但無論何種差別均應建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產經營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務籌劃提供可能性的同時，也對企業(yè)某一方面的經營活動（經營范圍、經營地點、經營期限等）帶來了約束．從而影響企業(yè)經營活動本身的靈活性。如果企業(yè)在進行項目投資后經濟活動本身發(fā)生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來進行增值稅稅務籌劃的條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。（2）企業(yè)增值稅稅務籌劃的政策風險。增值稅稅務籌劃的政策風險主要從兩個方面體現：一是稅收政策本身的變動；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動風險。增值稅稅務籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進行選擇；或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進行選擇；或利用各稅種本身的稅負差別進行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等）的一定彈性進行選擇。因此，增值稅稅務籌劃的成功與否與稅收政策的變動幅度、頻率等有最直接的關系。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經濟的發(fā)展，體現國家的產業(yè)政策，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，對于增值稅這個稅種當然也是不可避免的。我國增值稅已經由生產型向消費型轉變，企業(yè)必須隨時關注與增值稅有關的政策規(guī)定，隨時更新增值稅稅務籌劃方案，同時也要關注與企業(yè)相關的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務籌劃方案落到實處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務部門的確認。在確認過程中，客觀上存在著稅務行政執(zhí)法偏差，從而產生增值稅稅務籌劃失敗的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務機關擁有自由裁量權，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務籌劃行為，結果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致稅務籌劃方案在實務中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產生增值稅稅務籌劃失敗的風險。
（二）增值稅稅務籌劃的風險防范 由于稅務籌劃具有預期性的特點，使得稅務籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務籌劃的上述風險有清醒的認識，同時采取一定措施加強企業(yè)稅務籌劃風險的防范。（1）及時系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵。為了能夠及時調節(jié)經濟體現國家的產業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。（2）加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求。由于稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權，這就要求從事稅務籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應用財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。事實上如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或稅務籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現它應有的收益。因此，在制定了增值稅稅務籌劃的方案后與稅務部門的溝通和爭取稅務部門的理解也是增值稅稅務籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請稅務籌劃專家，提高稅務籌劃的權威性和可靠性。稅務籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、經營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作，而企業(yè)自身實力往往達不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的，與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務，最好還是聘請稅務籌劃專業(yè)人士如注冊稅務師來進行，從而進一步降低稅務籌劃的風險。
參考文獻：
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稅務籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現企業(yè)稅后利潤或現金流量最大化。稅收對國家來說是為了實現其職能，憑借政治權利按預定標準無償地參與國民收入分配的一種手段；而對納稅人來說則是資金的凈流出，節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務籌劃的必然性和如何進行稅務籌劃兩個方面談一下自己對稅務籌劃的認識。
一、稅務籌劃的必然性
我國是法治國家，納稅人必須根據稅法的規(guī)定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來源于市場，適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規(guī)則，適應、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則，最終實現納稅額度最低，企業(yè)利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然；
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然；
所謂稅務籌劃，是指在投資、籌資、經營、股利分配等業(yè)務發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發(fā)生，那么納稅義務就已經產生，這時再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀守法；一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利。最終達到增強企業(yè)活力，提高的社會效益和經濟效益的目的。
3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利，經過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。
權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務機關征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業(yè)利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比，設計幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。
二、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
（一）全局性是稅務籌劃的顯著特征；
隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)經濟出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個部門、一種產品基礎上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負擔，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業(yè)組建過程中的稅務籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優(yōu)惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。
2、企業(yè)投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務行業(yè)和生產行業(yè)會適用不同的稅種；而選擇了生產行業(yè)，生產不同的產品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過程中的稅務籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業(yè)經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經濟中必須遵循的游戲規(guī)則；
1、遵守企業(yè)業(yè)務流程，研究企業(yè)自身特點，全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務從始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規(guī)的基礎上，需要利用一些恰當的稅收籌劃方法，對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的突破口。
3、進行稅務籌劃，要考慮企業(yè)空間和時間經濟效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務負擔，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負稅到企業(yè)的個人負稅。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。
（三）成本核算是企業(yè)管理目標對稅務籌劃提出的要求；
摘要：本文根據現代企業(yè)稅務籌劃的必要性，依據征管法實施細則，結合中石化下屬企業(yè)稅務管理工作實際情況，從稅務籌劃的組織機構和具體業(yè)務操作等多個方面對企業(yè)稅務管理工作進行論述。
關鍵詞：企業(yè)稅務；籌劃；管理
隨著國民經濟的高速發(fā)展，國家財政稅收逐年提高，為了保證國家稅收成果實現，國家稅收征管力度不斷加強，先后出臺了新的稅收《征管法》及《稅法實施條例》。企業(yè)越來越感到稅收壓力在不斷加大，經營壓力在不斷增強，更深刻地體會到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性，此外隨著個人收入水平的提高，也是公民感到稅法離自己個人生活是如此之近，那么企業(yè)能不能探索出一條“守法不違法、節(jié)稅不偷稅”的途徑呢？答案是肯定的，那就是要從納稅的源頭上做起，通過完善企業(yè)內部經營管理制度，強化財務的基礎核算工作，加強項目的投資管理，進而規(guī)范企業(yè)的納稅行為，在不妨礙正常經營的前提下，運用稅務籌劃職能，達到減輕稅負的目標。下面以我處為例談幾點稅務籌劃的體會。
一、加強稅務籌劃工作的領導，提高籌劃實施效果
由于稅務籌劃工作具有很強的政策性、專業(yè)性，所以要成立一個相對獨立的機構，負責與財務部門、法律部門的協(xié)調，并調度相關部門，按照稅務籌劃的要求相互配合，做到各項基礎資料口徑一致.核算清晰，這樣便于對各個外部施工項目進行綜合性稅務籌劃監(jiān)管，共同完成納稅籌劃目標。在實際工作中，既可以在財務科之外設立單獨的稅務部門，也可在財務科下設單獨的稅務管理崗負責處理企業(yè)的稅務籌劃、稅務管理、具體的納稅事項，使整個稅務管理工作納入到生產經營管理的全過程，才能提高了實施的效果。
二、加強對財務人員的培訓，提高稅務人員的知識業(yè)務能力
稅收籌劃是一項綜合性非常強的理財活動，要求財務人員不僅要通曉各種財務知識，熟悉會計制度的規(guī)定，而且要理解和掌握稅收法律的規(guī)定，洞悉法律中需要完善之處，特別是當外部施工項目部(組)的勞務收人中既有增值稅勞務，又有營業(yè)稅勞務的時候，需要財務人員正確區(qū)分不同勞務所消耗的材、油料，通過區(qū)分不同稅種下的會計核算，加強成本管理，才能正確計提稅金，確保增值稅(進項稅)的正確轉出，防止與營業(yè)稅業(yè)務相互混淆，避免造成經營上的損失。因此針對目前財務人員素質低下的現狀，就需要采取“送出去，請進來”的方法，進行多渠道，有重點的培訓，是解決問題的有效途徑。
三、做好政策的研究，強化對增值稅業(yè)務的指導
我處是一個承攬油田井下施工作業(yè)的專業(yè)化單位，主營業(yè)務收入屬增值稅征稅范疇，主營業(yè)務收入按照17%的稅率繳納增值稅(銷項稅)，用于主營業(yè)務收人所發(fā)生的成本費用的增值稅(進項稅)均可以抵扣。由于油田內部工作量的不足，需要對其他油田提供服務，在對外提供施工服務過程中涉及到的稅種主要有：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及個人所得稅等，這些稅種若能在稅法許可的范圍內進行稅務籌劃，就能達到合理節(jié)稅的效果。
針對這種情況，我們從以下五個方面進行了籌劃，具體操作方法如下:
1.選擇甲方資質，進行稅務籌劃
在外部市場承攬勞務時，首先要考察對方是否為增值稅一般納稅人，是否具有承(發(fā))包工程的資質和良好的企業(yè)信譽;在開拓、經營國內外市場過程中盡量與增值稅一般納稅人合作。在與對方談合同確定價格的時候，務必在合同中注明價格中是否包含增值稅稅金，努力爭取合同價格中不包含17%的增值稅稅金。
這樣籌劃的好處是：可以將施工中所消耗油、材料以及修理費和生產性勞務支出的增值稅進項部分給予抵扣，減輕成本負擔。
目前我處對外施工的項目，除技術服務項目外幾乎都可以向對方提供增值稅發(fā)票，今年主要是對陜北鉆井項目、煤層氣項目、勝利壓裂項目進行稅務指導，要求上述3個單位，積極與甲方商談，改變以前向甲方提供營業(yè)稅發(fā)票的做法。
例1:
以上是這幾個項目2010年稅務籌劃前后模擬的情況。
進行稅務籌劃以后，這三個項目所涉及到的進項稅轉出、銷售稅金及附加都將在成本中扣除，用籌劃前利潤數加上這兩部分就得出籌劃后的最終利潤。
2.通過享受出口退稅優(yōu)惠政策，進行稅務籌劃
根據稅法規(guī)定，用于國外項目施工所攜帶的油(材)料、工具、設備均適用出口退稅政策，此部分貨物應按照13%或17%的稅率給予退稅，退稅時需提供增值稅專用發(fā)票的抵扣聯原件和海關驗收證明。
具體的做法是:與物資供應處聯系，開設單獨的領料帳戶和領料備案章，直接從物資供應處領料，增值稅發(fā)票直接注明是涉外項目用料，并通過國際公司付款結算，就可以享受到優(yōu)惠的稅收減免政策。2010年稅務籌劃的重點是蘇丹、埃塞項目，通過提供出口貨物發(fā)票抵扣聯，享受出口退稅權利。預計本年兩個項目從油田發(fā)運物資746萬元，按此計算可以退稅97萬元。
3.不與中間商簽訂合同，進行稅務籌劃
近年來，我處為了加快開發(fā)市場的進度，有相當一部分的外部收人合同是與中間商簽訂的，與中間商簽訂合同需要提供的營業(yè)稅發(fā)票，這樣使得本來應當開具增值稅發(fā)票的收人都變成了營業(yè)稅項目收人，同時還要將此部分收人所發(fā)生的進項稅全部轉出：此外，中間商往往把價格壓得很低，掠奪走了本應屬于企業(yè)的利潤；使本應盈利的項目變成虧損或者微盈。
今后要避免和中間商簽訂合同，要和最終甲方簽訂合同，但是對于中間商幫助承攬的業(yè)務可以按照合同金額給予其一定比例的中介費。
4.通過稅負轉移，進行稅務籌劃
稅負轉移就是將不能抵扣的稅金通過提高合同價格，向接受勞務方轉移的一種稅務籌劃模式。
（一）能夠推進我國稅收法律制度不斷深入與完善
非營利醫(yī)療機構進行稅務籌劃包括兩種，一種是“迎法避稅”，一種是“逆法避稅”，所謂“迎法避稅”就是其在符合稅法規(guī)定的前提下，通過采取一定的方案，將企業(yè)的稅負盡可能地降到最低水平。所謂“逆法避稅”，是建立在充分利用稅法現存缺陷和漏洞的基礎上來達到降低自身稅負的目的，這其實是在打法律的球，是對我國稅收法律體制的一種挑戰(zhàn)。所以非營利醫(yī)療機構的稅務籌劃體現的是稅收征納雙方之間的博弈。非營利醫(yī)療機構在進行稅務籌劃的過程中，利用稅收法律的漏洞來達到籌劃目的，可以促使稅收法規(guī)的制定機構發(fā)現法律中存在的漏洞與缺陷，并及時地采取方法來修正、補充，使之更加的完善。每一個國家的稅法其實都是在政府與納稅人之間無時不刻存在的博弈中不斷演進的，有關部門每發(fā)現一個“逆法避稅”的新方法，就會對原有的稅法進行一次修正與完善，所以本文認為非營利醫(yī)療機構進行稅務籌劃能夠相應地促進該領域稅法的完善。
（二）能夠增強非營利醫(yī)療機構的合法申報及繳納稅款的意識，避免其承擔涉稅風險
稅務籌劃的基本目標除了要降低稅負外，還有一個是要合法履行納稅義務，也就是保證納稅人在實施稅務籌劃之后，不能夠出現多納、漏納的情況，多納意味著給納稅人自身造成本來可以避免的收益損失，漏納則意味著違反了稅法的規(guī)定，一旦被發(fā)現要被處以懲罰，不僅無法免稅，還要額外支付滯納金等支出。這兩種情況都會給納稅人帶來利益的損失，同時還可能使其單位聲譽受到損失。由此可見，非營利醫(yī)療機構在進行稅務籌劃的過程中，必然會去全面地了解相關的稅收政策與制度，并且嚴格遵守，以免最后籌劃的結果與預期背道而馳，所以本文認為稅務籌劃能夠增強非營利醫(yī)療機構的合法申報及繳納稅款的意識，避免其承擔不必要的涉稅風險。
（三）能夠保障非營利醫(yī)療機構合法的權益
稅務籌劃是非營利組織法人得以保護自身經濟相關權益的有效方式。與我們的一般理解不同，非營利性的醫(yī)療機構和營利性的醫(yī)療機構之間最大的區(qū)別不是看是否產生利潤，而在于對它們各自所獲得的利潤的分配與利用情況。確實，營利性的醫(yī)療機構以盈利為目的，但是這不能保證其一定能獲取利潤，非營利性的醫(yī)療機構不以營利為目的，卻依然可以獲得利潤。對于這兩種類型的醫(yī)療機構而言，獲得利潤都是它們能夠存在下去的根本保障，而利潤的高低則說明了其經營水平的高低。所以對于非營利醫(yī)療機構而言，在政府及其相關稅收政策的支持下充分使用稅務籌劃來降低稅負，提高收益，也是其生存能力的一種重要途徑。
（四）能夠促使非營利醫(yī)療機構來提高資金的使用效率，促進財務目標的達成
一方面，非營利醫(yī)療機構在進行自身經營活動中涉及到的稅務籌劃時，能夠降低不必要的支出，節(jié)省下來的資金可以用到投資收益較好的項目中去再創(chuàng)造價值，以此來促進更多經濟收益的流入。另一方面，針對接受其他企業(yè)捐贈得到的資產，在進行稅務籌劃時，若能夠幫助捐贈方有效地減小稅收負擔，則可能可以獲得更多的捐贈。所以我們說非營利醫(yī)療機構實行稅務籌劃能夠促進其提高資金的使用效率。
二、非營利性醫(yī)療機構運用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃的常用方法
（一）非營利性醫(yī)療機構的稅收優(yōu)惠政策
1．非營利性醫(yī)療機構的征稅項目
我國稅法規(guī)定對非營利醫(yī)療機構的征稅項目包括各項財產轉讓收入、培訓收入、租賃收入、對外投資收入等，且稅法還規(guī)定非營利性醫(yī)療機構如將取得的非醫(yī)療性質的服務收入直接拿來用于醫(yī)院醫(yī)療環(huán)境的改善，則這部分改善的支出是可以直接在應納稅所得額中進行扣除的，只針對扣除后剩余的金額繳納相應稅款即可。另外，如果非營利性醫(yī)療機構在其醫(yī)院的藥方中分離出了獨立的零售企業(yè)來銷售藥品，則該獨立的零售企業(yè)取得的各項收入要按照規(guī)定來征收各項稅款。
2．非營利性醫(yī)療機構的免征稅項目
我國稅法規(guī)定對于我國非營利性醫(yī)療機構在提供醫(yī)療服務的過程中，如果是按照國家規(guī)定的價格提供的服務，則取得的收入屬于免稅項目，即不需要繳納所得稅。若非營利性醫(yī)療機構在生產過程中使用自己生產的藥劑或制劑，則不需要再移動使用的過程繳納消費稅。對于非營利性醫(yī)療機構，國家不針對企業(yè)自用的車船、房屋、土地等資產征收相應的車船使用稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等等。
3．非營利性醫(yī)療機構的稅前抵消項目為了促進我國公益類事業(yè)單位更好地發(fā)展，我國財政部的所得稅補充規(guī)定中明確企事業(yè)單位在向規(guī)定的一些特定機構進行公益性的捐贈時，該捐贈額可以在計算所得稅之前從應納稅所得額中扣除，非營利醫(yī)療機構也可以享受這一優(yōu)惠政策。由以上這些稅收優(yōu)惠政策可以看到，非營利性醫(yī)療機構可以在納稅申報時充分利用這些政策，以此來減輕稅負。
（二）非營利性醫(yī)療機構運用稅收優(yōu)惠政策進行盈余分配管理，達到稅收籌劃的目的
根據我們上文的規(guī)定，可以看到我國對于非營利性醫(yī)療機構取得的醫(yī)療收入是直接免稅的，且取得的應稅非醫(yī)療收入中可以在所得稅繳納之前扣除用于直接改善醫(yī)院治療環(huán)境的支出，該政策很明顯地在引導非營利性醫(yī)療機構將更多的非醫(yī)療性收入分配使用到發(fā)展非營利醫(yī)療服務中去。所以這一規(guī)定對于非營利性醫(yī)療機構的收入采取的政策主要是通過干預納稅人進行盈余分配來實現的。也正是由于稅收有關部門對于非營利性醫(yī)療機構取得的醫(yī)療有關的服務實行免稅，只設定了價格上的要求，而沒有對醫(yī)療收入的使用途徑做出要求，所以這就為非營利性醫(yī)療機構在重新分配所獲得的醫(yī)療收入時進行稅務籌劃提供了一定的空間。
1．非營利性醫(yī)療機構要對各項收入所獲得的盈余進行合理的分配和使用
非營利性醫(yī)療機構運用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，最關鍵的就是如何來合理地分配已經取得的各項收入中的盈余部分。根據上面的稅后優(yōu)惠政策，我們發(fā)現作為非營利性醫(yī)療機構在需要發(fā)生改善醫(yī)療條件的支出時，應當盡可能地從獲得的非醫(yī)療服務機構的收入中支出，因為該筆支出可以從應稅收入中扣除，產生抵稅效應，比如常見的醫(yī)療器材的購置支出等等。而另外的一些與改善醫(yī)療環(huán)境沒有關系的支出，則盡量將其列支在醫(yī)療服務收入的盈余中，這樣就有更多的非醫(yī)療收入可以積累下來，用作以后期間改善醫(yī)療條件支出，產生延后的抵稅效應。
2．以非營利性醫(yī)療機構自己生產的制劑來滿足下一階段生產的需求
由于稅法規(guī)定，非營利醫(yī)療機構自己生產的制劑如果移動用于自己進一步生產的，可以不看成視同銷售，也就是制劑的移送過程是不需要繳納增值稅的。所以非營利性醫(yī)療機構可以將自己生產的一部分制劑，努力提高質量，作為自己的原材料來進一步利用，而不是去市場上購買其他制造商生產的制劑。另外，非營利性醫(yī)療機構應當分別核算醫(yī)療服務收入與非醫(yī)療服務收入，只有清晰地分開核算收入，醫(yī)療服務收入的這塊才能夠享受免稅的優(yōu)惠，非醫(yī)療收入這塊也才能夠在稅前扣除用于改善醫(yī)療設施建設的支出。
三、稅務籌劃的風險控制
經營機構的風險是無處不在的，包括非營利性醫(yī)療機構在進行稅務籌劃構成中也會涉及到稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險指的是企業(yè)在進行稅務籌劃時，由于一些不確定性因素的影響，使得稅務籌劃的結果在未來可能與預期希望達到的效果有所偏離的可能性。本文就如何控制非營利性醫(yī)療機構的稅務籌劃風險給出以下幾點建議。
（一）要加強對稅務籌劃過程中的事前風險的控制
加強對稅務籌劃過程中的事前風險的控制主要指的是提高稅務籌劃人員素質。非營利性醫(yī)療機構稅務籌劃活動的實施，離不開一群有素養(yǎng)的專業(yè)人才，由于企業(yè)內部的稅務籌劃專業(yè)人員對企業(yè)的日常情況都比較了解，因此從長遠的角度來看，非營利性經營機構不應該經常使用外部的稅務籌劃人員，而是應該借機培養(yǎng)自己內部的稅務籌劃專業(yè)化人員，來更好地、更有針對性地實施稅務籌劃方案，充分結合醫(yī)療機構內部的實際情況，更能夠避免籌劃風險的產生。為了提高內部的稅務籌劃人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，非營利性醫(yī)療機構有必要開展一些培訓課程，聘請稅務籌劃水平較高的專家來蒞臨指導與授課，從而使內部稅務籌劃專業(yè)人員能夠獲得更好的籌劃業(yè)務能力。
（二）要做到依法籌劃，同時將稅務籌劃與財務管理目標結合起來
【關鍵詞】納稅籌劃 稅負轉嫁
一、前言
納稅是每個公民和企業(yè)必須履行的義務，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項必不可少的支出，企業(yè)想通過降低稅負來增加自身財富也無可厚非。隨著稅收法治化推進，偷逃騙稅的風險加大，越來越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當途徑減輕稅負，試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負，提高經濟效益，由此產生了各種各樣不同的納稅籌劃認識和行為。
二、納稅籌劃
（一）狹義稅務籌劃觀
該觀點認為稅務籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點的代表學者有印度稅務專家N?J?雅薩斯威先生、國內唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認為稅務籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內，并且要滿足國家立法的意圖。我國國家稅務總局注冊稅務師管理中心、稅務大辭典將稅務籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應在稅法的規(guī)定范圍內，以稅收負擔最低為目的來進行有關財務、經營交易事項而制定的設計和運籌。
（二）廣義納稅籌劃觀
該觀點認為稅務籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負轉嫁，包括一切利用非違法手段進行的有益于納稅人的財務安排。該觀點的代表人物有美國W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認為廣義稅務籌劃包括狹義稅務籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內容方面符合稅法的行為，同時包括形式上符合但是實質上與國家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內容或者漏洞進行稅務籌劃。
（三）財務管理觀
該觀點認為稅務籌劃在企業(yè)財務管理中占有一席之地，在企業(yè)的經營管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點的學者有印度稅務專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務籌劃手冊》中，將稅務籌劃作為企業(yè)經營管理中的組成部分；宋獻中將稅務籌劃與企業(yè)財務管理的相關性研究作為主要內容在《稅務籌劃與企業(yè)財務管理》一書中進行闡述。
（四）稅務籌劃范疇觀
有學者認為，納稅籌劃是指納稅人為達到降低稅負、實現涉稅零風險，利用非違法手段，對企業(yè)的經濟活動進行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉嫁籌劃及實現涉稅零風險四個方面。另外一些學者認為，稅務籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個角度的稅務籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認為以上兩個研究是站在不同角度對稅務籌劃范疇進行的劃分。
通過以上梳理，國內外學者對稅務籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點一致，只是表述不同，多數學者贊同稅務籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務的單位或個人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達到自身經濟利益最大化，對涉稅事項做出事前計劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務籌劃只能在不違反現行稅收法律規(guī)范的前提下進行；四是目的性，稅務籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負從而獲得最大稅收收益，以此實現納稅人的經濟利益最大化。
三、稅負轉嫁
（一）稅負轉嫁籌劃的原理
稅負轉嫁是指納稅人通過將應繳稅金全部或部分轉嫁給他人承擔，以減輕稅負的經濟行為，這是造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象的原因。稅負轉嫁籌劃常常通過調整價格來實現，其操作原理是通過對價格的提高、降低、分解來轉移或規(guī)避稅收負擔。決定稅負轉嫁籌劃能否實現的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。
（二）稅負轉嫁籌劃的方法
1.稅負前轉。指納稅人在進行經濟交易時，通過對商品或勞務價格的提高，將其應負擔的稅款轉移給產品或勞務購買者或最終消費者支付。
2.稅負后轉。指納稅人通過壓低原材料或商品的進價，將應納稅款轉嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個批發(fā)商納稅后，因為該商品市場價格下降，已納稅款很難通過稅負前轉轉嫁，于是批發(fā)商與生產廠家協(xié)商退貨或要求生產廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負逆轉。
3.稅負混轉。又叫稅負散轉，是指納稅人通過分解自己的應納稅款，轉嫁給多方負擔，稅負混轉通常是在稅款不能完全前轉，又不能完全后轉時所采用。如紡織廠將自身稅負分解為三部分進行轉嫁，分別采用提價、壓價、降低工資的辦法將稅負轉嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應紗廠和本廠職工。
有觀點認為將稅負轉嫁看作是稅收籌劃有些勉強，因為稅負轉嫁并不改變納稅人本身的納稅義務。但本文認為稅負轉嫁是一種納稅籌劃，由于通過提價銷售或壓價購進進行稅負轉嫁的決策與減輕或免除實際稅收負擔直接相關。稅負轉嫁只是稅負在納稅人之間的再分配，不影響國家的稅收總額，屬于法律上無意義的行為，即廣義的合法行為；但通過商品交易中的價格機制來實現的稅負轉嫁，能減輕納稅人稅收負擔，給納稅人帶來好處。所以，稅負轉嫁是納稅人追求自身經濟利益的主動合法行為，應該納入稅收籌劃范疇。事實上，在流轉稅領域實現稅收負擔最小化最有效的手段是稅負轉嫁，在所得稅領域更多地采用其他手段。
綜上，本文認為稅負轉嫁是指在商品的交換中，納稅人通過價格浮動、分解來轉移或規(guī)避稅收負擔，將稅負在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過對納稅主體生產經營活動、財務活動等的事先安排，以達到企業(yè)稅負最小化為目的的經濟活動。稅負轉嫁是不違反現行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負，所以稅負轉嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項重要經濟利益，納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用越來越重要，在企業(yè)進行運營決策時，要加強樹立稅務籌劃意識，綜合運用避稅、節(jié)稅、稅負轉嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負，在法律允許的范圍內保證自己的正當權益，使企業(yè)財務活動健康有序、其利得到最大化。
參考文獻
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市場經濟條件下，企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，就必須對生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中就包括如何在稅法許可的條件下實現稅負最低或最適宜，這是現代企業(yè)財務管理的一個重要方面，也是企業(yè)經營籌劃的重點。引入稅務籌劃是企業(yè)的必然選擇。
一、正確理解稅務籌劃的概念
稅務籌劃總體分為“環(huán)境利用型稅務籌劃”和“結構利用型稅務籌劃”，是指企業(yè)對客觀低稅環(huán)境的利用，即企業(yè)在現有組織結構和經營條件既定的情況下，通過對投融資方式、成本核算方法、收入歸屬期限的選擇和控制等來實現減輕稅負、增收節(jié)支、提高企業(yè)經濟效益的目標。廣義擴展為企業(yè)通過運用兼并等方式，擴充其組織結構，充分利用稅法對企業(yè)結構重組的有關稅收優(yōu)惠措施，以達到減輕稅負、增加營運資金的目的。其具有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、籌劃過程的多維性等特點。
二、企業(yè)納稅籌劃的可行性
1.國家現行稅制為企業(yè)納稅提供了籌劃空間。（1）國家制定有不同的稅收規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策。稅制除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還具有宏觀調控等效應，就是利用稅收經濟杠桿對國民經濟進行有目的的引導，實現資源間的有效配置。因此國家對于不同地域、或同一地域的不同的經營者或經營項目采用不同的稅率，制定了不同的稅收規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策。比如國家現行的增值稅制度，稅率有17%、13%。征收政策既有先征后退或即征即退等激勵性政策，也有高消費稅、高關稅等限制性政策、照顧性和維權性政策，這就造成企業(yè)間生產或銷售同一產品而負擔的增值稅稅負就有可能不同。再如課稅制度中提有混合銷售行為的概念，那么就會存在增值稅與營業(yè)稅并行、選擇合理預計的空間。（2）所得稅中遞延納稅制度為會計人員通過職業(yè)判斷實現納稅籌劃提供了空間。按照會計制度中謹慎性原則的要求，企業(yè)可以在多個核算方法中做選擇，選擇原則一方面要適合企業(yè)實際運營狀況，另一方面要充分考慮各種風險，合理預計可能發(fā)生的損失對企業(yè)經營的影響。比如固定資產折舊的計提，若選用雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，在資產使用前期多分攤折舊，就可以少納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。如果企業(yè)規(guī)模不斷擴大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長期保持下去，起到隱性減稅的作用。同時，由于在資產使用前期有較多的資金從固定資產上轉移出來，形成企業(yè)的營運資金，因而有利于增加企業(yè)現金流量，從而能夠加速資金周轉改善企業(yè)財務狀況。
2.國外納稅籌劃已日趨成熟。在國外，稅務籌劃師已日益成為一種成熟、穩(wěn)定的新興行業(yè)。自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關稅務籌劃的咨詢和業(yè)務。實踐證明了稅務籌劃對企業(yè)經營發(fā)展具有的重要性，因此，國外的大企業(yè)已形成了企業(yè)做大做強納稅現行的思維模式。
3.納稅籌劃對稅收、行業(yè)自律的影響。納稅籌劃決不是偷稅漏稅，也不簡單等同于合理避稅。納稅籌劃市場的健康發(fā)展會對稅收工作產生積極的影響，促進國家稅制的完善和稅收征管水平的提高。國外成熟的納稅籌劃市場，其擁有的不僅是成熟的市場群體和籌劃意識，更重要的是整個納稅籌劃行業(yè)存在行業(yè)自律性組織進行自我監(jiān)督；擁有眾多專業(yè)報刊，形成良好的研究氛圍；輔以一定的資格認定制度，為行業(yè)入門設置較高的“門檻”；多年經營形成了優(yōu)勝劣汰機制，留下的都是具有較高商譽的事務所和從業(yè)人員。
三、企業(yè)如何實現納稅籌劃
1.企業(yè)決策者的重視。一是要重視納稅籌劃意識的培養(yǎng)；二是要重視單位內部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)的領導者具有最高決策權，由于不同的角色定位，他們對會計、稅法的了解有限，進行納稅籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，而財會人員有時又難以參與企業(yè)的高層決策，只有兩者密切配合、精誠合作才能實現納稅籌劃這一目標。
2.財務策劃是實現稅務籌劃的保證。任何一項稅務籌劃的實踐，都離不開財務策劃手段的運用，通過財務策劃，可以充分進行稅收籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。
3.專職稅務會計的設置與培養(yǎng)。首先，在企業(yè)內部要設置專門的稅務會計。稅務會計的職責：一是根據稅收法規(guī)對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求。二是根據稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發(fā)揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。應改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內設立專職稅務會計崗位。其次，稅務會計要具備較高的從業(yè)能力。稅務會計不同于一般的會計人員，要求在會計、稅法、管理能力方面要具備較高的素質和能力。
關鍵詞：酒店財務管理；稅務籌劃；策略
繳納稅款是企業(yè)需要嚴格遵守的社會義務，國家通過向企業(yè)征收稅款的方式，實現對國家財政收入的增加，進而為社會的發(fā)展提供充足的資金支持。但繳納稅款對于企業(yè)而言，會帶來一定的經濟負擔，影響其正常的經營運轉，特別是當企業(yè)需要繳納較大數額的稅款時，便會引起運營成本的增加，進而直接影響企業(yè)的經濟效益。因此，作為經營業(yè)務較為廣泛的酒店企業(yè)而言，更應重視財務管理工作的有序推進，采取有效、合理、科學的管理手段開展稅務籌劃，以達到合理避稅的目的，同時也能夠滿足相關稅法對企業(yè)納稅提出的各項要求，進一步提升酒店經營的內在實力，確保其經濟效益得到更全面的保障，促進酒店企業(yè)的穩(wěn)定長效發(fā)展。
一、稅務籌劃的概念及原則
（一）概念
稅務籌劃是指相關納稅人在遵守國家法律法規(guī)的基礎上，通過利用一定的方式或措施實現避稅的舉措，其主要目的是合理避稅、降低企業(yè)納稅負擔。同時，也包括納稅人對稅收優(yōu)惠政策的恰當運用，借助這些政策性的支持來達到稅收減免的效果。
（二）原則
稅務籌劃工作的執(zhí)行實施過程中應遵守以下五個基本原則：一是守法原則。即納稅人的所有稅務籌劃措施都應該在國家法律法規(guī)的允許范圍之內，應具有較強的法律意識，嚴禁違法行為的出現。二是自我保護原則。即納稅人應充分了解自己所經營業(yè)務的性質，以及掌握不同業(yè)務類型的不同稅種標準，積極學習各種法律法規(guī)，合理運用稅務籌劃，切實保障自身的經濟利益。三是適時調整原則。我國的稅務法律環(huán)境存在較大的變動性，這為企業(yè)的稅務籌劃帶來了諸多不確定因素，對此，納稅人應根據環(huán)境變動情況，對稅務籌劃戰(zhàn)略進行適當、適時、適度地調整與優(yōu)化，以制定更加合理的稅務籌劃方案，為企業(yè)的經營效益提升創(chuàng)造有利條件。四是整體有效原則。納稅人在實施稅務籌劃工作時，應把握整體性管理視角，從整體出發(fā)對稅務籌劃的各種不確定風險因素進行綜合考慮，從而盡最大可能降低企業(yè)的稅負壓力，保證其財務目標的實現。五是風險收益均衡原則，即納稅企業(yè)應統(tǒng)籌考慮稅務籌劃中的各種風險問題，做好風險控制規(guī)劃，以便及時解決風險問題，確保稅務籌劃目標、財務管理目標的實現。
二、酒店財務管理中稅務籌劃的必要性
（一）有利于實現財務管理目標
酒店發(fā)展的根本目標之一就是實現自身經營的利潤最大化、價值最大化，而這些目標的滿足都離不開對稅收環(huán)境的適應與把控，需要對企業(yè)的稅收進行綜合考量，采取必要的措施去降低稅收負擔，從而滿足當前酒店企業(yè)的發(fā)展需求。稅務籌劃便是降低稅收負擔的關鍵途徑，酒店通過對企業(yè)經營、運行以及投資等資金稅務活動的科學合理籌劃，制定完善的納稅方案，則能夠確保酒店財務分配可以維持在動態(tài)平衡的穩(wěn)定狀態(tài)，使得酒店的整體經營活動得以正常運行，進而有利于更好地實現酒店財務管理目標。另外，企業(yè)所進行的稅務籌劃具有前瞻性，不僅關注企業(yè)現階段的眼前利益，還重視其未來發(fā)展的長遠利益，更加具有科學性和可靠性，其同樣可以確保酒店財務管理目標的實現。
（二）有利于規(guī)避稅務風險
稅務籌劃工作是在法律法規(guī)要求下對酒店經營業(yè)務、資金活動等做出的合理稅務規(guī)劃，其需要由專門的部門以及專業(yè)的財務工作人員進行，具有有效性、合理性、可操作性的特點。酒店在其經營過程中，常常會遇到各種各樣的不確定因素，進而會致使企業(yè)面臨更多的財務風險問題，稅務風險就是其中之一，這是由于企業(yè)稅務規(guī)劃不合理的影響，致使酒店經營需要面對諸多風險，其不利于酒店的正常運營以及穩(wěn)定發(fā)展。通過開展科學合理的稅務籌劃，能夠對企業(yè)的稅務活動進行全過程的管理和監(jiān)測，可以及時發(fā)現可能出現的風險問題，并找到有針對性的解決措施，有利于規(guī)避酒店的財務風險，達到稅收零風險的最優(yōu)效果。
（三）有利于提升經營管理水平
稅務籌劃是企業(yè)財務管理工作中非常重要的一項工作內容，同時，也是提升酒店經營管理水平的關鍵。在財務管理中通常主要包括三個重點要素，即資金、成本與利潤。開展、計劃并落實稅務籌劃，能夠確保企業(yè)資金活動的活躍性，保障企業(yè)的成本效益，也能夠促使企業(yè)獲得最大化的利潤，由此更能從中看到，稅務籌劃工作在酒店財務管理中的重要價值。一些經營規(guī)模較大的企業(yè)十分重視其內部財務部門中稅務籌劃工作人員的能力及水平，在招聘階段也會側重于此方面能力的選擇。并且在對一個企業(yè)的整體經營水平、財務管理水平進行評價時，稅務籌劃能力常常會作為其中的一項評價標準，因為稅務籌劃有利于提升酒店的經營管理水平。
三、酒店財務管理中的稅務籌劃策略
（一）提高對稅務籌劃的重視
酒店管理層應提高對財務管理工作的重視，加強對稅務籌劃工作的關注，更加充分、深入且全面地了解企業(yè)的稅收籌劃，從而制定更適合酒店經營發(fā)展的稅務籌劃方案。稅務籌劃是一項系統(tǒng)性的工作，財務管理工作人員在執(zhí)行稅務籌劃工作時，應確保其過程的標準化、合法性與合理性，嚴格遵守國家對稅收提出的各項法律法規(guī)，以此完整掌握企業(yè)的繳稅情況，并認識稅務籌劃工作的重要性。另外，酒店管理人員也應了解稅務籌劃工作是一項長期性的工作，其不僅對企業(yè)當前經營具有重要影響，還對其未來發(fā)展具有重要意義，因此，應從長遠角度去看待和規(guī)劃，切實發(fā)揮稅務籌劃的管理價值。
（二）加強稅務籌劃工作人員的綜合素質
新時期市場激烈競爭背景下，酒店還應加強對稅務籌劃工作人員綜合素質的提升，加強人力資源管理，為稅務籌劃工作的有序推進提供基礎保障。一方面，酒店管理人員應積極調動財務工作人員的工作積極性，設置獎懲機制，給予優(yōu)秀工作人員以獎勵，同時，提供更加寬闊的職位晉升發(fā)展空間，營造良好的競爭發(fā)展環(huán)境，從而促使工作人員能發(fā)揮最大的專業(yè)能力、投入更多的專業(yè)熱情，進而提升稅務籌劃的質量和效率；另一方面，酒店也應定期組織對財務人員的專業(yè)培訓，講解新的稅務籌劃技巧，讓工作人員充分了解最新的稅法政策，不斷增強財務人員的稅務籌劃能力，進而確保稅務籌劃方案可以發(fā)揮最有效的作用，提升企業(yè)稅務籌劃的整體水平，確保稅務籌劃的目的得以實現，達到降低企業(yè)稅負、合理避稅的目的。
（三）實時把握稅務籌劃的相關法律
我國的稅法規(guī)定、規(guī)范與法律是約束企業(yè)稅務籌劃工作開展的基礎，也是其稅務籌劃方案制定的關鍵因素，所有的稅務籌劃工作都需要在國家法律法規(guī)的允許范圍之內進行，否則就會引發(fā)違法行為，為酒店發(fā)展帶來不利影響。因此，酒店管理層人員和財務管理人員應實時且完整地把握稅務籌劃的相關法律法規(guī)，深入學習最新的稅法政策，認真解讀其中的關鍵點。另外，對于國家所頒布的一些稅收優(yōu)惠政策也應給予積極關注，充分利用優(yōu)惠政策服務于本企業(yè)的稅務活動，從而促使財務人員可以制定更加完善的稅務籌劃方案，或是為企業(yè)的稅務籌劃工作的優(yōu)化提供基礎參考，有效規(guī)避稅務風險的出現。
（四）恰當選擇酒店服務資源的供應商
酒店屬于服務性的企業(yè)，其中所涉及的業(yè)務范圍較廣，運營過程中需要許多的材料，如：酒店房間的基本用品、餐廳食物等，這就需要大量的成本資金給予支撐，因此，酒店要恰當選擇酒店服務資源的供應商。特別是在當前稅務環(huán)境中，酒店更應積極降低材料的采購成本，保證其總體經營成本也能夠降低。對于供應商的具體選擇，應確保其增值稅專用發(fā)票開具的資格，可以為進項稅的抵扣工作提供基本依據，從而達到減少采購資金的目的，合理控制酒店的運營成本以及其稅收數額，做好稅務籌劃工作。同時，在確定材料供應商之后，也應加強對材料采購人員工作過程的監(jiān)管，確保采購環(huán)節(jié)的有序性，防止問題的出現。
（五）合理擴大酒店業(yè)務的外包范圍
除了服務資源占據大部分酒店成本之外，人工費也是其占比較大的部分之一。在當前營改增的稅收環(huán)境下，酒店為了減少人工成本資金的支出，常將人工部門進行外包，由其他機構或企業(yè)負責，這時便能夠通過外包企業(yè)所開具的增值稅發(fā)票，實現對進項稅額的抵扣，進而就可以有效降低酒店的運營成本，這是科學合理稅務籌劃的體現。對人力資源的外包還在一定程度上優(yōu)化了酒店的管理結構，減少了酒店的管理壓力及管理工作量，對于其正常運營而言，具有積極作用。因此，合理稅務籌劃方案的制定，可以通過合理擴大酒店業(yè)務外包范圍的方式實現，將非重要業(yè)務外包給其他企業(yè)，有利于提高酒店的經營管理水平。
四、結語
綜上所述，科學合理的稅務籌劃對酒店的經營發(fā)展具有十分積極且重要的意義，其有利于實現酒店的財務管理目標，規(guī)避酒店的稅務風險，同時，也能夠有效提升企業(yè)的經營管理水平。因此，酒店應加強對稅務籌劃工作的重視，樹立正確的稅務籌劃觀念，不斷提升稅務籌劃工作人員的綜合素質，為稅務籌劃工作的有序開展提供保障，財務部門也應實時全面把握稅務籌劃的相關法律，恰當選擇酒店服務資源的供應商，合理擴大酒店業(yè)務的外包范圍，從而實現對酒店稅收業(yè)務的合理統(tǒng)籌，確保財務管理工作的有效性，實現降低酒店稅負的發(fā)展目的，進而保障酒店發(fā)展的最大經濟效益。
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