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關鍵詞:會計學;應用型人才;培養模式
21世紀的中國高等教育面臨著全球經濟一體化和招生規模擴大所帶來的巨大沖擊,經歷著從“精英教育”向“大眾教育”的轉變。隨著我國市場經濟蓬勃發展和涉外經濟日益廣泛以及新興產業的不斷涌現,各部門對知識廣博、基礎理論扎實、實踐能力強、創新意識高的應用型人才產生大量需求。培養應用型人才是我國高等教育從精英型教育向大眾化教育轉變的必然產物,也是與之相應的社會經濟發展的必然要求。
一、應用型人才培養模式的特點及培養目標的確定
所謂“應用型人才”是指能夠將專業知識和技能應用于所從事的專業社會實踐的一種專門的人才類型。以培養這樣的人才為使命的教育體系,就是高等教育應用型人才培養體系。應用型人才培養的主體是教學型高校,教學型高校應建立起相應的應用型人才培養模式。
應用型人才培養模式有以下幾個特點:一是在培養目標和人才定位上,應用型本科教育主要培養技術工程師、技術管理人員和技術研究人員等;二是在課程體系與課程設置上,應用型本科教育著眼于專業技術、經營技術、管理技術及智能操作技術水平的提升;三是在教學模式上,應用型人才培養注意理論教學與實踐訓練并重,以應用能力培養為主線,突出工程實踐;四是在實踐教學上,應用型人才應重點培養學生的技術開發與應用能力、動手能力和發現問題、解決問題的能力,以課程設計為核心,加強工程綜合性訓練,以校內實驗、實習為基礎強化工程實踐,以校外畢業實習、畢業設計為重點全面提高工程實踐能力。
在培養目標的設定上,會計學專業應該以市場需求為導向。由于會計專業有很強的實用性,因此高等院校的會計教育必須與社會經濟發展的需要密切聯系,以市場需求為導向來定位自身人才培養的層次,體現培養的差異。在當今的經濟環境下,市場對財會人才的需求相當旺盛,但這種財會人才的需求將會大量定位在中等層次上,高層次的需求相對來說較少。另外,目前現實中大量企業需要的是實務能力強,有一定理論基礎,并且具有培養潛質的會計管理型人才。所以,大學會計教育的培養目標定位在培養具備復合能力的中級應用型人才,才是切合實際的選擇。
二、進行會計學應用型人才的教學改革
在人才需求發生較大轉變的情況下,為了進一步突出人才培養的適應性,就需要教師和教育工作者在多方面作出努力。首先是在辦學理念上進行轉變。要改變已有的“只管培養不愁分配”,“只顧招生不問需求”,不考慮辦學特色的陳舊觀念和意識,牢固確立市場經濟所要求的市場意識、主動服務意識和辦學特色意識。其次,需要在教學思想上進行轉變。應該在全體教師和教育工作者中開展關于多層次、多形式人才培養的教育思想和適應市場經濟需要,主動服務于市場的辦學理念,積極進行教學方法的創新和實踐。再次,把課堂教學與社會實踐、企業實踐緊密結合,不斷提高學生的實踐意識、創新意識以及相應的實踐和創新能力,培養學生的市場意識、服務意識和經營意識。要加強學生的職業教育,開展職業技能教育,拓寬學生的就業渠道,增強學生的社會競爭能力。
具體來說,應該采取以下措施:第一,要努力探索多種路徑和方式,切實加強學校與社會、企業之間的聯系,開展“開放式”的師資建設。具體體現在,各高校的會計專業可以借用學校已有的教育資源,采用學科交叉的手段實行校內開放;會計學專業教師可以是經常和定期來校作講座的客座老師,實現校外開放;會計專業可以與國外成功的高校合作吸引國際優質教育資源,實現更大范圍、更深層次的國際開放。第二,引入新式教學方法,改變固有的教學思路。例如,積極引入“啟發式教學”、“體驗式教學”、“互動式教學”、“開放式教學”等新方法,并與現代多媒體和網絡教學技術手段相結合,進行教學方法與手段的革新和改良。第三,加大職業培養的力度,進行“全職式”的職業導航。在教學模式上,應用型人才培養應注意理論教學與實踐訓練并重,以應用能力培養為主線。
三、設置與市場需求相結合的會計學課程
應用性人才培養必須根據產業發展和行業人才需求變化等市場需求來重新架構人才培養體系,結合各院校自身的特色設計課程。根據當前存在的主要問題,培養應用型人才的本科院校必須以人才培養目標為指導,以會計學為例具體可以做出以下幾方面調整:
第一,調整課程比例和內容,體現人才培養的應用型傾向。會計專業是應用型很強的學科,會計學專業學生畢業以后需要在社會中從事實際工作,對學生實踐和應用能力要求都會比較高,所以在課程設置上也應該以這種需求而轉移。以應用型人才為培養目標,對不同專業應重新考慮“厚基礎、寬口徑”原則下的課程設置,努力培養不僅掌握較為寬廣的理論學識,更要具備從事會計實際工作所需要的嫻熟的業務操作能力、創新能力的學生。應該適當減少傳統教育中基礎性、學科性的基礎知識的比例,在理論深度上也要適當降低;與此同時增加應用型知識的課程比例,把應用能力培養要求適度提高,突出專業性和應用型兩個傾向。課程體系中不僅要包括大量的專業實務類課程,還要加入一定量的與職業資格相關聯的相關課程,突出課程的應用價值取向。在課程設置上要使學術性、實踐性、職業性有機結合,處理好在應用型人才培養中知識、能力與應用三者之間的關系。通過課程體系的結構調整,加強教學內容的針對性,盡量考慮應用的需要。
第二,促進學科的交叉融合,體現人才的復合型傾向。立足于以市場需求為導向的應用型人才培養目標的建設,必須考慮到目前市場中需要的是一種擁有較高的應用能力并且在知識儲備上呈現復合型趨向的人才。地方本科院校必須打破割裂分離的學科專業狀態,促進學科專業之間的交叉復合,并自覺地將其融入教育教學中,以拓展應用型人才的專業知識與能力。據此,具有跨學科傾向的課程體系才能滿足當今對于人才知識能力和素質的復合性要求,在課程設置中,應該體現出會計學與相關學科及前沿熱點學科的復合。例如,會計學是與經濟學、法學、管理學結合非常緊密的一門學科,在課程上可以設置能夠利用其他專業教學資源的會計相關選修課程。會計學專業中的管理會計、電算化會計等都因其高度綜合性而受到重視,在課程設置上也應加大此類課程的比重,找準人才培養的重點方向和可擴充領域,科學規劃學科專業建設的方向和未來發展的重點。
四、保障應用型人才培養中的實踐教學環節
培養應用型人才,實踐教學是極其有效的一種手段。應用型本科教育不是單純的就業教育,也不是單純的技術技能訓練,而是全面的教育,是傳授知識、培養能力、提高素質三者協調發展的教育。實踐教學是教學的重要組成部分,從事實踐教學必須與社會需要相結合。在此前提下,應用型會計學本科專業應當培養能夠直接在生產、服務和管理第一線工作的應用型復合型的會計學專門人才,培養既懂會計,又會管理,既熟悉專業技能和技巧,又動手能力強的完善人才,其中實踐能力強是對應用型人才的突出要求。為了培養這種應用型人才的目標,應建設一個科學合理、循序漸進的學生實踐能力培養體系。
首先,在革新實踐教學內容上逐步實現“會計核算+審計+財務管理”的“一體化”實訓模式。要培養適應現代需要的管理型、創新型的會計人才,就要在安排專業實踐教學內容時,把與會計學緊密關聯的財務管理、審計、稅務處理等內容納入新的實踐教學內容體系,逐步實現一體化的專項和綜合實訓模式,真正體現會計學科的完整性、層次性、程序性和職業性。另外,實踐課程的學時應達到總教學總學時的一定比例,以使學生真正獲得較為系統的基本技能訓練和專業技術訓練。
第二,加大投入建立校內會計模擬實驗室。模擬實驗室是模擬訓練專業技能的場所,包括公共基礎實驗室和專業模擬實訓室。以培養應用能力為主的實驗實訓設施的裝備標準與課程設置一樣,必須能體現應用能力培養的需求,以職業分析乃至工作過程分析為依據投資建設實訓設施,開設用于實際需要的專業能力訓練,例如,單項專業能力訓練、綜合專業能力訓練、項目任務模擬訓練等。針對會計專業,應在校內開展的實驗內容包括基礎會計模擬實驗、中級會計模擬實驗、成本會計模擬實驗、審計實務模擬實驗和會計電算化操作實驗等,另外,還可以開設與企業經營決策有關的模擬對抗訓練(ERP沙盤模擬),通過這種模擬對抗訓練可以使學生了解企業的經營過程,培養學生掌握與會計相關的經營決策等管理技能。
第三,積極建立校外實習基地,讓學生在真實的工作環境和技術氛圍下學習并掌握專業崗位實務的場所。校內外實習的結合,可以使學生理論聯系實際,增強動手能力,熟悉企業會計工作,為學生畢業后走上工作崗位,迅速適應工作需要奠定能力基礎。要充分利用教育資源使之與行業資源實現優勢互補、互惠雙贏,廣泛聯系能代表新技術、新工藝的企業作為校外實習基地。按照行業標準和企業要求培養人才,開展與多個企事業單位的合作,實行“校企聯合”來培養應用型人才,既解決企業用人的問題,也為學生就業創造一條有利途徑。
參考文獻:
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關鍵詞：高職會計；財會專業；課程體系；項目教學；實踐教學
【中圖分類號】G712
此文系：河南省教育科學十二五規劃重點項目“基于行業、職業崗位群構建特色財會類高職教育體系的實踐與研究”，項目編號【2012】-JKGHAB-0073
一、高職會計學專業的教育定位
當前高職高專會計專業的培養目標定位為：培養面向中小企業，具有良好職業素質，能應用本專業知識和技能，畢業后馬上勝任相應的會計相關崗位的工作，達到初級會計職稱應具有的知識理論水平和業務能力。其特色體現為：首先，突出崗位教學體現高職特色，高職畢業后能立即從事具體的會計工作。第二，高職會計專業培養的應當是專才而不是通才。培養目標是一般會計人員應具備的最基本的素質，而不是全方面精通的研究的人才。第三，高職會計教育培養的學生畢業后是成為一個“初級會計專業技術人員”。最重要的目標是培養學生獨立學習的能力和崗位勝任能力。
二、以就業為導向，改革課程體系
堅持“以就業為導向、以技能培養為核心”的方針，堅持知識、能力、素質三位一體，強調課程體系的職業性和開放性，建設理論教學、實踐教學、綜合素質教育相統一的教學體系。課程設置要體現職業崗位的能力要求，專業核心課程與職業崗位能力應緊密對應。改革課程體系和教學內容；大多數高職會計專業采取的仍然是學科課程體系，學科課程體系較充分地考慮了知識本身的邏輯性，并將其與學生的認識發展過程相結合，易于組織教學，但它由于過分追求學科知識的完整性，容易使理論脫離實際，學科之間聯系性不強。而實踐課程體系是以專業實踐活動為中心，以學生掌握技能為目標，較充分發揮學生的能動性，注意知識、技能、態度的整合性和協調性，這些正可彌補學科課程體系的不足。
三、高職教育主干課程體系構建的原則
首先，一線定位原則。會計人員可分為三個層次：第一層是決策層。如負責財務工作的副總經理、財務總監、總會計師。第二層是管理層。如財務部門經理、財務部門主管。第三層是核算層。是企業財務管理中的第一線人員。其次，以職業能力為核心的原則。高職目標不是引導學生去探究，課程開設應以職業能力培養為核心，強調應用性，增加實踐性教學的比重，增強職業適應性。第三，課程模塊化原則。模塊化教學模式將必須掌握的理論知識點和各種單項技能融入各職業能力模塊中。從各職業能力模塊出發，設置課程體系。第四，主干課程體系整體優化原則。教學內容確定后需對其進行整合，處理好各模塊之間和課程各部分內容之間的銜接與配合，做到既要防止疏漏，又要避免不必要的重復，還要合理排序，才能實現整體優化。第五，課程體系開放性原則。通過與行業、企業合作開發適合高職教育的新課程，建立以職業能力為核心的課程標準，體現職業崗位的能力要求，使專業核心主干課程與職業崗位技能密切聯系。
四、高職會計專業課程體系的構建
（一）課程體系構建應適應市場需求。根據畢業生就業反饋情況，高職會計專業畢業生從事的崗位大部分是出納崗位、會計核算崗位、報稅崗位，只有小部分畢業生從事審計崗位或管理崗位。因此，高職會計專業應該根據市場需求對高職會計專業的課程體系進行重新整合。新的高職會計專業的課程體系應以知識應用課程為核心，將工作領域中的典型工作任務轉化為學習領域的學習項目。
（二）課程體系應以項目教學法原理重新整合。項目教學法是以“項目為主線、教師為主導、學生為主體”的教學模式，是師生共同實施一個完整的“項目”工作而進行的教學活動，它既是一種課程模式，又是一種教學方法。其學習重點是強調過程而不是最終的學習結果，使人人參與在探求結果的過程中理解和把握課程的知識和技能，最終讓學生自己尋找到學習結果。能極大地激發學生的學習興趣。學生在學習的過程中不斷積累經驗，改變了學生被動學習的狀況，形成了主動學習的氛圍，激發了自主學習的積極性，真正做到實踐與教學緊密結合。
（三）課程體系應著重培養學生各種能力。就高職會計專業來講，應設置四大模塊：基礎模塊，著重培養學生的文化素質與職業道德；會計模塊，著重培養學生的專業知識與技能；審計模塊，著重培養學生的審計知識與技能；專業拓展模塊，根據學生興趣和需要，靈活設置多門選修課程，著重培養學生的綜合能力。在每一個大模塊下，再劃分若干子模塊，如會計知識課程模塊下再細分成會計基礎模塊、會計核算業務模塊、納稅申報模塊、財務管理模塊，每一個子模塊中相關的課程應該進行重新整合，劃分成各個具體的項目，如會計核算業務模塊再按資金流通過程分成籌資項目、供應項目、生產項目、成本項目、銷售項目、投資項目、利潤分配項目。教師按各個項目組織教學，學生在教師的引導下理解和把握知識和技能，從而實現了會計理論與實踐知識的有效結合，提高了學生學習的主動性和積極性。
【關鍵詞】 會計； 職業道德； 教育； 評價； 督行
市場經濟的本質是信用經濟。與西方國家較為成熟的社會信用體系比較而言，我國的信用體系還不太健全，在經濟生活中還大量存在著貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款、會計舞弊等違法犯罪活動。因此，我國要保持經濟快速發展，防范金融風險，必須大力開展與市場經濟相適應和配套的誠信建設，而會計職業道德建設正是其中重要的一環。
加強會計職業道德建設，關鍵在于建立一套行之有效的會計職業道德施行機制，以保證道德規范得到切實履行。該機制至少包括三個方面的內容：一是會計職業道德教育；二是會計職業道德評價；三是會計職業道德督行。
為了調查目前會計職業道德的施行情況，發現并研究實施中存在的問題，以期對會計職業道德規范的進一步施行與完善提供借鑒，筆者進行了一次關于《會計職業道德規范施行機制研究》的問卷調查。通過對調查問卷的分析，得到了一些有益的啟示。
一、研究內容及問卷設計
（一）會計職業道德教育
會計職業道德教育是指根據會計工作的特點，有目的、有組織、有計劃地對會計人員施加系統的會計職業道德影響，促使會計人員形成會計職業道德品質，履行會計職業道德義務的活動。會計職業道德教育在我國開展了相當一段時間，此項調查旨在分析會計職業道德教育開展的狀況和效果。
（二）會計職業道德評價
會計職業道德評價是指會計組織或社會其他組織和個人，根據會計職業道德規范，對會計職業人員的職業行為進行道德或不道德的價值判斷，以達到褒正貶邪、懲惡揚善的目的。此項調查擬對各種評價方法的優劣進行分析，并對其有效性和人們的認可程度進行基本判斷。
（三）會計職業道德督行
會計職業道德督行是指通過法律法規、會計準則與制度、社會輿論、評價等手段監督、約束會計人員，使會計職業道德規范體系的要求、標準和內容轉化為會計職業組織和會計人員的內在目標、標準和需要，并承擔職業行為選擇的結果。此項調查旨在分析會計職業道德督行的范圍、體制、涉及的各種角色等。
二、樣本覆蓋情況
調查從問卷設計、分發、回收到統計分析歷時近半年，共發放問卷300份，調查對象為廈門市的企業、行政事業單位及會計師事務所的財會人員，這些人員分布在鋼鐵、化工、電子、紡織、電信、電力、煙草、服裝、造船、食品、商貿、金融、政府部門、中介機構等多個行業以及集團公司、獨資公司、上市公司等多種企業組織形式。因此，這次問卷調查具有地域廣、行業多、方式活、統計準等特點，具備較強的代表性。
調查回收有效問卷227份，有效回收率達75.7％。被調查者中，有近48％的人員具有中高級職稱或會計主管以上職務，有19％的人員同時擁有注冊會計師、注冊稅務師、注冊資產評估師等專業資格。
三、調查結果及分析
（一）關于會計職業道德教育
會計職業道德教育的作用在于把社會意識中得到反映和論證的一定的會計職業道德管理原則、規范和觀念灌輸到會計人員的意識之中，引導會計人員既能夠實行自我監督、調整自身行為，也能夠參與社會行為的調整過程。同時，能對其他會計人員提出道德品質要求和會計道德評價。良好的職業道德是會計人員能力正常發揮的保障，會計職業道德教育是會計從業者維護其職業威信和正直觀的關鍵因素。
1.會計職業道德的作用：
從表1可以看出，大多數受訪者認為，實施會計職業道德教育可能抑制會計造假。但由于會計造假的原因很多，有部分受訪者對會計職業道德教育的作用持懷疑態度，認為教育不可能或極小可能抑制會計造假，表明不重視會計職業道德教育的思想依然有一定的市場，應該引起人們的關注。
2.對會計職業道德的理解：
從表2可以看出，超過半數受訪者將“誠信可靠”作為會計人員素質的首要標準，說明會計人員還是很愿意講誠信的。“專業能力”排在第二位，說明會計很看中專業能力，專業能力是不出現技術假賬的前提條件。
會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務。大部分受訪者選擇“按憑證真實與否確定”，這正符合會計誠信的內涵；“按國家規定辦事”，具有強制性，也是正確的。此項調查表明受訪者對會計誠信的理解還是比較好的。
3.會計職業道德教育的方式與內容：
道德實際上是人的價值觀的體現，受社會文化、學校及家庭等影響。良好的職業道德觀及合理的道德判斷能力并非一蹴而就的，而是通過情感、行為和認識的相互作用不斷得到修正，是一個人在長期的學習和實踐中逐步形成的，與短暫的學校教育比較而言，社會教育發揮了更大的作用。在筆者的調查中，大多數受訪者（占53.16％）更為看中的是社會教育，其次是學校教育和家庭教育。然而，大學生處在人生觀和道德觀形成的關鍵時期，接受正確、嚴格、規范的職業道德教育對其一生有著極其重要的影響。教師應采用形式多樣的教學方法，把會計專業知識的傳授與職業德道教育有機地結合起來。
從表5可以看出，受訪者認為《會計職業道德》課程的主要講授內容排序依次是真實案例、會計職業道德觀念、會計法規制度、會計職業道德規范條文。會計道德教育不是空洞的教條，真實的案例可以讓學生如臨其境，培養學生的道德推斷能力，是學生和各類進修會計人員最容易接受的，也是最有成效的教學方法。除此之外，會計職業道德觀念和會計法規制度也是會計誠信教育的重要內容。
這是一道針對教學方式的調查，職業道德課程的教學方法應多樣化，要以啟發式教育為主，充分調動學生的道德想象力，提高學生有效推理和識別道德問題的能力。受訪者認為道德教育最有效的教學方式依次是案例分析、當事人“現身說法”和實地調研。采用國內外經濟領域的正反面案例并重的案例教學，能提高學生的道德分析推斷能力及解決道德困境問題的能力。
4.我國目前道德教育的開展情況：
從表7和表8可以看出，絕大多數受訪者已經認識到會計職業道德教育的重要性和意義，但還是有部分受訪者對會計道德教育的作用持懷疑態度，應該引起重視。
在我國，一般會計教學內容多是與經濟相關的知識和專業知識，而很少涉及人文，尤其是倫理和道德方面的內容。從表9可以看出目前大部分高校并沒有專門開設《會計職業道德》課程，會計職業道德只是在《會計學原理》和《審計學》里面有所涉及。
（二）關于會計職業道德評價
為了充分發揮會計職業道德的作用，健全會計職業道德體系，應在建立會計職業道德規范和加強職業道德教育的基礎上，強化對會計人員職業道德規范遵循情況的評價，并根據評價的結果進行相應的表彰和懲罰。
1.會計職業道德評價：
將近半數（占44.27％）的受訪者選擇將行業組織作為評價主體，原因是行業組織有能力勝任這種專業性較強的判斷，排在第二位的是中介機構，這說明中介機構的獨立性和評價的客觀公正性還是得到會計承認的。
選擇“注冊會計師協會”、“會計學會”、“總會計師協會”的人次合計占72.08％，說明大多數會計人員傾向于由民間行業組織來負責實施會計職業道德的同行業評價。本題中不同的會計人員可能選擇不同的行業組織作為其職業道德評價的實施主體，如注冊會計師選擇注冊會計師協會、總會計師選擇總會計師協會、其他會計人員選擇會計學會。這就給我們提出了一系列問題：是否不同身份的會計人員應由不同的行業組織來實施道德評價？如果答案是肯定的，則如何分工與協作？如果答案是否定的，又由哪個組織來牽頭實施？從本題回答來看，選擇會計學會的人次最多（占40％），這說明會計人員更傾向于這一較為綜合的組織來承擔同行業評價的責任。選擇“財政部門”的占24.17％，說明財政部門作為會計工作的主管部門，在職業道德的同行業評價問題上有一定影響。
2.關于會計職業道德評價的認可度：
從表12可以看出，會計道德評價的認可度依次為同行業評價，社會公眾評價、用戶評價、本單位內部評價和自我評價。可以看出，同行業評價和社會公眾評價認可度是比較高的。而選擇本單位內部評價和用戶評價的仍占有一定比例，說明會計人員希望在會計道德評價中享有一定的話語權。
3.關于會計職業道德評價結果的處理：
從表13可以看出，行業組織在會計職業道德評價體系及整個會計職業道德獎懲機制中處于核心地位。還有相當比例的會計人員選擇“借助社會輿論，大眾傳媒進行宣揚、譴責”，由此表明會計人員能充分認識到對社會輿論、大眾傳媒在會計職業道德獎懲機制中所起的重要作用，對會計職業道德“軟約束”的特點（主要依靠傳統習俗、社會輿論、內心信念來維系）有一定程度的了解。
（三）關于會計職業道德督行
如果說，做好會計職業道德教育和評價是加強會計職業道德建設的基礎，那么，會計職業道德的督行則是最后的有力保證。有關部門根據會計職業道德規范的執行情況以及評估結果進行獎懲，能夠促使會計職業道德管理規范體系的要求、標準和內容轉化為會計職業組織和會計人員的內在目標、標準和要求，提高會計信息質量。
會計職業道德督行涉及的范圍排序為職業道德實施后果評價、職業道德規范的頒布實施、職業道德規范的制定、職業道德規范修訂完善，其中前四項比例相差不大，但合計占到了82.19％。這表明大多數受訪者認為職業道德督行的主要內容應該是對道德實施后果進行評價，制定、頒布和修訂有關道德規范，根據職業道德規范進行獎懲。
在會計職業道德督行體制中，絕大多數受訪者（占75.77％）選擇“行業自律為主，政府干預為輔”，表明會計從業人員更傾向于主要通過會計行業協會來提升會計行業道德水準，政府發揮輔助調節的作用，對會計人員進行約束，監督會計職業道德的施行。造成這種現象的原因可能是：一方面，會計從業人員高度認可行業協會的專業勝任能力、客觀性和公正性，而對政府有關部門的客觀、公正性持懷疑態度；另一方面，有部分受訪者希望政府在會計職業道德督行體制中發揮更大的作用，這可能是受財政部門作為當今會計工作主管部門的影響。
絕大多數受訪者（占69.60％）認為政府部門在會計職業道德督行中應做的工作最主要是制定好規則，這可能與在我國法律、規章制度等都是由政府有關部門制定的有很大關系。由政府有關部門制定相關規則，有利于借助國家工具推進職業道德的建設。還有部分受訪者認為政府部門的主要工作是當好裁判員，希望由政府部門進行道德評價和獎懲，監督職業道德規范的實施。依然有極小部分（占3.09％）選擇“做好運動員”，可能是希望政府自身能做到誠信，樹立一個榜樣。
絕大多數受訪者（占63.00％）認為行業協會在會計職業道德督行中應做的工作最主要是當好裁判員，這與道德評價受訪者更偏向于由行業評價具有內在一致性，表明大多數會計從業人員認同行業協會的專業能力和公正性，希望行業組織能在會計職業道德督行中發揮好評價的作用。還有部分受訪者認為行業協會要制定好規則，說明還是有部分人員希望由行業協會來制定職業道德規則，借助行業保護組織，更多地參與到規章制度制定過程中，縮小期望差距，為會計職業道德建設奠定良好的外部環境。依然有部分（占8.37％）選擇“做好運動員”，可能是對行業的誠信還有一定程度的懷疑，希望行業協會能以身作則，樹立一個榜樣。
會計假賬的首要根源并不在于會計行業之內，會計假賬有著深層次的社會政治、經濟根源。絕大多數受訪者認為挽救會計行業“誠信危機”的關鍵在于改善執業環境和完善立法，這是屬于對政府方面的建議。為了挽救會計行業“誠信危機”，重建會計誠信機制，需要改善執業環境、完善立法和會計道德進步同步實施。
四、調查結論和啟示
通過對以上調查問卷的分析，可以得出以下基本結論和啟示：
（一）大部分會計從業人員認為會計職業道德教育對抑制會計造假能起到一定作用
近幾年的會計職業道德教育取得了一定成效，會計人員對職業道德有一定了解，已形成基本的職業道德觀念和意識。會計職業道德教育可以通過社會教育、學校教育和家庭教育等方式進行培養。相比較于短暫的學校教育而言，會計從業人員更看好社會教育，會計后續教育中應包含職業道德教育的內容。在會計職業道德教育中應該注意教育方式的靈活多樣，要以啟發式教育為主，采用案例分析、實地調研等方式，充分調動學生的道德想象力，提高學生有效推理和有效識別道德問題的能力。目前，我國高校教育中單獨設置會計職業道德課程的學校不多，表明在學歷教育中會計職業道德教育還沒有引起足夠重視，在今后的日常授課和學生思想素質教育過程中，應有意識地強調誠信的重要性，使學生在學校期間自覺地形成誠信為本的職業道德觀念。
（二）會計職業道德評價有自我評價與社會評價兩類方法，會計人員認為社會評價的有效性更高；而在社會評價中，又以行業組織開展的同行業評價認可度最高
對會計職業道德評價結果的處理，會計人員認為應采取綜合治理的方式，即以行業協會的獎懲和社會輿論的宣揚、譴責為主，輔之以單位組織的獎懲和個體的道德自省。調查結果表明，會計從業人員對行業組織開展的同行業評價認可度最高，今后應該著重探討由行業組織主導的有效職業道德評價體系的建立，包括評價標準的制定、評價主體的確定、評價方式的選擇、評價結果的處理等。
（三）職業道德督行工作的主要內容就是對道德實施后果進行評價，制定、頒布和修訂相關道德規范，根據職業道德規范對相應的會計職業道德行為進行獎懲
在會計道德督行體制中，會計人員更偏向于“行業自律為主，政府干預為輔”，希望借助政府部門的強制性和權威性，由政府部門制定相關規章制度，推進職業道德規范的實施。由于行業協會的專業勝任能力受到會計從業人員的高度認可，可以讓協會更多地承擔道德評價任務，并根據職業道德評價的結果進行獎懲等具體職業道德規范的督行工作。
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【關鍵詞】 行業競爭； 會計穩健性； 分位數回歸
一、引言
市場經濟中行業競爭對企業披露信息的主動性與積極性具有重要影響，投資者往往根據公司所披露的信息決定投資結構及規模，因此，上市公司會計信息質量的高低能夠左右資本市場的投資結構及其回報。Ball et al.（2005）的研究認為會計信息質量既取決于會計準則質量，又在很大程度上依賴于準則制定中的政治干預、政治環境、投資者法律保護水平、證券監管、治理模式以及公司層面的治理結構等制度安排。制度在市場競爭中逐步完善，是約束市場參與人的行為規范和準則。穩健性作為會計確認與計量的傳統和原則，Basu（1997）將其定義為“會計上確認好消息比確認壞消息需要更為嚴格的確認標準”。市場競爭程度提高對會計穩健性有何影響？這個問題對建立有效的資本市場來說是至關重要的。
現實中，存在各種因素影響企業的會計穩健性，這個問題引起國內外學者的廣泛關注。總體來看，會計穩健性至少受到企業內因和外因兩方面的影響。
內因指的是企業自身相關的因素，包括企業管理層背景、股權結構、公司治理等方面的企業特征。杜興強等（2009）系統研究了政治聯系及不同方式的政治聯系對民營上市公司會計穩健性的影響，總體上民營上市公司具有的政治聯系降低了會計穩健性，具體而言，代表委員類政治聯系降低了會計穩健性，政府官員類政治聯系對會計穩健性的影響不顯著。曹宇、李琳和孫錚（2005）檢驗了股權集中度、上市公司董事長與控股公司董事長兼任等因素對會計穩健性的影響，研究發現大股東對上市公司的控制權越強，公司會計盈余的穩健性就越差。朱茶芬和李志文（2008）認為內部人控制、債務軟約束和政府干預三大治理弱化抑制國有公司披露意愿，降低其盈余質量，導致國家控股上市公司的會計穩健性更低。劉鳳委和汪揚（2006）發現債務比重高的公司相對債務比重低的公司而言，會計穩健性更高；國家股一股獨大的公司會計穩健性較低；目前我國上市公司獨立董事比例對會計穩健性無影響。此外，利潤操縱行為并未影響我國上市公司會計穩健性（肖成民、呂長江，2010）。
外因則是指企業運營的外部環境因素，包括企業面臨的國家法律、法規、行業管理制度、宏觀經濟環境等非企業可左右的因素。會計準則作為一種公共契約在一定程度上影響了企業會計穩健性。曲曉輝和邱月華（2007）發現2001年頒布的企業會計制度顯著提升了我國上市公司的會計穩健性。公司會計信息的穩健性除了受到會計準則及其變遷的影響之外，可能還受到契約、訴訟、稅收和政治成本等因素的影響（Watts，2003）。徐華新和孫錚（2008）發現我國股票市場的周期性波動導致企業選擇不同的會計政策，進而表現出隨股市周期變化的穩健性特征，即在股市上行周期，企業會計政策的穩健性減弱，而在股市下行周期，企業會計政策的穩健性增強。
在影響企業會計穩健性的外部因素中，企業所處的市場競爭環境對會計穩健性具有重要作用，而這方面的研究尚不多見。本文利用我國上市公司數據，試圖對如下問題進行解答：競爭市場還是壟斷市場中企業的會計穩健性更好？競爭激烈的市場導致企業更注重聲譽，對好消息的確認更加謹慎？尤其是我國轉型經濟中，壟斷程度更高的國有企業是否可以利用壟斷力量掩蓋壞消息？這些問題對我國提高會計披露信息質量、健全資本市場、建立健康的市場經濟來說都是非常重要的。本文主要研究市場競爭對企業會計穩健性的影響，補充和豐富了會計穩健性領域的研究。
二、研究假設
在市場經濟中，企業必須擁有一定的競爭優勢才能在激烈的市場競爭中脫穎而出。企業的競爭優勢概而言之來源于成本與收益兩方面，而這兩方面與會計穩健息相關。
首先，提高會計穩健性有利于降低企業融資成本。從債務融資的角度看，會計穩健性有助于債務人取得較低的債務資本成本（Ahmed et al.，2002）。此外，穩健的會計信息有助于提高債券二級交易市場的效率，如果穩健性能夠減少知情交易者的信息優勢，那么貸款的買賣價差就會降低（Moerman，2008）。從權益融資的角度看，會計穩健性也具有降低權益資本成本的作用（Lara，Osma & Penalva，2006）。公司披露水平的持續穩定提高有助于提高公司股票的流動性與信用水平（Healy、Hutton、Palepu，1999）。汪煒和蔣高峰（2004）發現在控制了公司規模與財務風險變量之后，上市公司信息披露水平的提高有助于降低公司的權益資本成本。曾穎和陸正飛（2006）研究發現，在控制β系數、公司規模、賬面市值比、杠桿率、資產周轉率等因素的條件下，信息披露質量較高的樣本公司邊際股權融資成本較低，我國上市公司的信息披露質量會對其股權融資成本產生積極影響。
其次，提高會計穩健性有利于提高企業投資效率。由于會計穩健性對損失要求及時確認而對于收益直到有充分證據時才予以確認，能夠使股東和董事及時得到投資項目凈現值為負的信號，采取適當措施調整投資方案，及早終止可能造成巨大虧損的投資項目（Ball & Shivakumar，2005）。針對我國上市公司的研究也發現，會計穩健性有助于緩解經理人與股東之間的沖突、降低投資者面臨的信息不對稱、抑制公司的過度投資或投資不足行為，進而改善公司的資本投資效率（劉斌、吳婭玲，2011）。會計穩健性越好的企業，在投資機會下降時，會更及時地削減投資，提高投資效率；加強會計穩健性的建設，有助于防止企業管理者盲目投資于凈現值為負的投資項目或遲遲不從虧損項目中撤資，從整個社會角度而言，會計穩健性有利于資源的有效配置（王宇峰、蘇逶妍，2008）。但是會計穩健性也具有兩面性，一方面，由于及時確認損失有助于促使公司及早停止低效率的投資，具有提高企業投資效率的作用；另一方面，由于及時確認損失也會促使厭惡風險的經理人放棄對風險較大但卻可能盈利的項目進行投資，因此資產減值準備計提也會導致公司投資不足（楊丹等，2011）。
市場競爭提高了企業經理人掩蓋壞消息的難度，因此，對經濟損失的確認更加及時。產品市場競爭有助于提供有關各種投資機會和管理者能力的信息，使對企業的評估變得更容易，從而改善了企業信息披露質量（Holmstrom，1982）。適度競爭有利于提高信息披露質量，行業競爭程度越強，信息披露質量越高，在競爭程度較高的行業，處于競爭劣勢的公司更有動機提高信息披露質量；在競爭程度較低的行業，競爭加劇不會顯著提高信息披露質量（王雄元和劉焱，2008）。此外，Hou & Robinson（2006）認為激烈的市場競爭使企業受到更高的資金風險的約束。市場競爭越激烈，行業利潤率越低，企業簽訂的合同必須越有效，這就要求更高的會計穩健性。激烈的競爭使企業以更低成本融資的能力變得更加重要，因此會積極主動地提高會計穩健性。基于以上分析，筆者假設：市場競爭程度提高能夠提高企業的會計穩健性。
三、研究設計
（一）檢驗模型與變量定義
為了驗證本文提出的研究假設，筆者以Basu（1997）模型為基礎，首先，在基礎模型中引入行業競爭程度因子，檢驗市場競爭是否對會計穩健性有顯著影響；其次，如果市場競爭對會計穩健性具有影響，將繼續研究哪些行業中市場競爭對會計穩健性的作用較大。
Basu（1997）以公司股票年回報率（RET）的正負作為好壞消息的度量，并設置壞消息虛擬變量（D），D是表示RET
NIit是盈余，使用每股盈余/期初股價計算盈余，Nit=EPSit/Pit-1，這樣可以減少異方差的影響。模型（1）中α2是會計盈余對正的經濟收益的敏感程度，交互項系數α3即表示盈余對壞消息相對好消息的增量反映，如果盈余具有穩健性，則α3應當為正，α3越大表示盈余越穩健（Basu，1997）。為了檢驗市場競爭對會計穩健性的影響，本文借鑒Ball et al.（2003）、朱茶芬和李志文（2008）的研究，在模型（1）基礎上增加市場競爭程度變量及其與其他變量的交乘項，用赫芬因德指數（HHI）衡量市場競爭程度，建立模型（2）：
HHI指數合理地反映了產業的市場集中程度，文獻中多用HHI指數反映產業的競爭情況。當產業可容納的企業數目一定時，赫芬因德指數越小，一個產業內相同規模的企業就越多，產業內企業之間的競爭越激烈，企業行為的相互影響程度就越大。因此，在產業內企業數目一定的條件下，赫芬因德指數越小，說明市場競爭強度越大；反之亦然。筆者根據姜付秀和劉志彪（2005）的方法計算赫芬因德指數（HHI），即： HHI = Σ（Xi/X）2 ，其中，X = ΣXi，Xi為企業i的主營業務收入。
模型（2）中系數β7即表示市場競爭程度對會計穩健性的影響。根據前文的假設，市場競爭程度提高會增加公司的會計穩健性，因此β7的預計符號應當為負。即市場競爭程度提高，？駐HHIit0，D對NI的影響變大，穩健性提高。
為了進一步檢驗不同行業中，市場競爭對企業會計穩健性的影響程度，本文在模型（2）的基礎上引入行業因子，建立模型（3）：
其中，IDn表示行業。
經過市場調整的收益率能更準確地反映收益—盈余之間的關系，因此采用國泰安中國股票市場交易數據庫（CSMAR）交易數據庫中考慮現金紅利的月度個股回報率計算經市場收益率調整后的個股年度收益率RETit，計算公式為：
其中，rn為t年5月—t+1年4月的個股回報率，Rm為考慮現金紅利的市場回報率（等權），數據庫中的市場回報率為月度。
（二）樣本與描述統計
由于金融類上市公司與一般上市公司的財務特征和會計制度存在差異，因此剔除金融行業上市公司，最終選取2001年之前在上海和深圳證券市場上市的673家企業作為研究對象，利用2001年到2010年的數據進行面板數據回歸，本文全部數據來自國泰安數據庫的CSMAR交易數據庫。由于2007年上市公司開始實施新會計準則，因此本文用“會計制度”變量控制會計制度變更對模型的影響，在2007年以前取值為0，2007年之后取值
為1。要求樣本公司在2001年之前上市是為了保持樣本公司的穩定性，同時避免新上市公司或退市公司的影響。
表1報告了模型中各變量的統計描述性結果。赫芬因德指數（HHI）最小值為0.015，最大值為0.885，標準差為0.081，由HHI的核密度圖可見（圖1），HHI基本成正態分布，說明企業在不同競爭程度的行業之間分布較為合理。
D的均值為0.608，表示樣本中60.8%的公司年度回報值低于市場回報，即為壞消息。樣本企業的盈余均值0.04，最小的盈余為0，最大的盈余值為0.467，標準差為0.042。
表2報告的是變量之間的Pearson相關系數，由Pearson相關系數可見，行業赫芬因德指數（HHI）與其他變量之間的相關性不高，變量之間的相關性也不大，在一定程度上表明變量之間的多重共線性問題不大。
四、回歸結果
本研究首先根據模型（1），采用普通最小二乘法（OLS）和面板數據隨機效應模型考察樣本整體是否存在會計穩健性。通過Hausman檢驗，隨機效應模型優于固定效應模型，本文采用隨機效應模型。RET的回歸系數反映企業對好消息的確認程度，由回歸結果可知（表3）RET的系數顯著為正（1%的置信水平），表明企業確認好消息較為積極、迅速。本文的穩健性指數為0.025，略低于朱茶芬和李志文（2009）的結果（0.035）。
在1%的置信水平下，實證結果支持筆者的理論假設，市場競爭程度提高能夠增加企業會計穩健性。建立健全市場機制，完善市場競爭體系有利于提高企業會計穩健性，促進企業投資效率的提高，長久而言，對構建透明、高效的資本市場也是有益的。規范行業競爭，合理、有序的行業競爭有助于公司外部治理環境的改善，提高企業信息的透明度，從而改善資本市場的投資效率，最大限度地發揮資本市場分配資源的社會功能。提高行業競爭程度也能夠充分利用會計穩健性規則所內涵的信息傳遞功能，及早發現虧損的投資項目，及時改進企業投資效率，從而避免委托—機制中由于信息不對稱導致的經理人對壞消息的有意掩蓋。
從模型（3）的回歸結果看，除電力、煤氣及水的生產和供應業、黑色金屬冶煉及壓延加工業及綜合類行業外，行業之間的會計穩健性差異并不十分顯著。這與張潔慧（2008）的研究結果不同，張潔慧的研究結果發現行業之間的會計穩健性存在顯著差異。這可能與行業分類標準不同有關，本研究根據《中國上市公司分類指引》將上市企業分為22類，而張潔慧（2008）只有12類。
五、穩健性檢驗
為了確保本研究結論的可靠性，筆者進一步利用分位數回歸方法（Quantile Regression，QR）進行穩定性檢驗。通過分位數回歸，可以知道在不同的盈余水平下，行業競爭對會計穩健性是否有不同的影響，檢驗回歸結果是否是受到極端值（Outliers）的影響。分位數回歸可以完整地描述出自變量與因變量之間的統計關系，同時不改變原模型的成立條件和因果假設。用Koenker 和Bassett（1978）提出的分位數回歸方法，對模型（2）進行檢驗，結果如表4所示。行業競爭對會計穩健性的影響結果較為穩定，但是在盈余水平較高時，行業競爭提高，會計穩健性有明顯下降。
圖2顯示，隨著分位數的變化，各變量的分位數回歸系數也在變化。由圖可見，行業競爭對會計穩定性的作用系數基本保持穩定，但是盈余水平提高到一定程度，行業競爭提高不僅不利于改善企業會計穩定性，反而降低會計穩定性。此外，發現隨著盈余上升，會計穩定性緩慢下降，這一發現與陳旭東和黃登仕（2006）的研究一致。他們認為盈余水平高的公司會增加對好消息的確認，降低對壞消息的確認，從而會計穩健性較低；盈余水平低的公司會增加對壞消息的確認，降低對好消息的確認，從而會計穩健性較高。
六、結論
會計穩健性一直是理論研究和會計實務中非常重要的領域，提高會計穩健性有助于改善我國上市公司會計信息披露質量。會計穩健性不僅受到企業自身特征因素的影響，還與企業所處的外部環境密切相關。本文利用我國滬深兩地上市的673家公司2001年至2010年的經驗數據，借鑒Basu（1997）模型與方法，將行業競爭程度等相關因素納入模型，通過計算赫芬因德指數（HHI）衡量行業競爭程度，系統研究了行業競爭程度和不同行業對樣本公司會計穩健性的影響。本文的研究表明，行業競爭程度的提高有助于改善企業的會計穩健性。此外，分位數回歸中，筆者發現盈余水平較低時，行業競爭對企業會計穩健性的作用大小基本保持不變，當企業盈余水平較高時，提高行業競爭程度反而造成企業會計穩健性顯著降低。
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關鍵詞：會計；改革；發展趨勢
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
當今時代是一個社會經濟高速發展的時代，尤其是高科技的進步，對會計行業提出了多方面的挑戰。會計作為一種歷史久遠的學科和職業，在這種大環境之下，必須與時俱進，不斷發展，在理論和工作等方面不斷進行創新，如此才能適應社會發展的需要，否則就無疑也將會被社會淘汰。同時，隨著我國經濟的全面對外開放，為進一步改善我國投資環境，吸引更多的外商資金，加快我國參與國際的步伐，促使我國經濟快速、穩定的增長營造了極其有利的氛圍。
與此同時，各國會計行業在處理具體會計事項時，也應遵循某種規定，即都按照通行的做法來辦理。無疑，我國會計行業進一步與國際慣例接軌，既是我國經濟進一步發展的需要，也是會計行業改革的必然趨勢。面對席卷而來的經濟全球化巨浪，我國的會計行業又將以何種面貌展現一個全新的狀態，毫無疑問也關系到整個社會和國民經濟的又好又快發展。
一、全面的電算化是會計行業發展的必然趨勢
隨著計算機在社會各個領域的廣泛應用，人類的生活在向更高效、更優質的方向邁進。計算機在會計行業的應用即會計電算化也逐步顯示出其優于手工會計的特點，從而得到了眾多會計工作者的青睞，并廣泛應用于會計工作的各個環節。隨新經濟時代的到來，計算機的應用日益廣泛、信息處理要求的不斷提高，需要把單項處理系統有機地聯系起來，組成一個既相互聯系又相互獨立的大系統，實現信息資源的傳遞和共享，以形成一個完整的、全面的會計信息系統。
但與此同時我們也應清晰地看到許多弊端：會計工作對會計人員提出了更高的要求，實行會計電算化企業的財務人員，需要成為既懂會計知識，又精通軟件開發的復合型人才；要時刻確保各個來源途徑的會計信息的真實可靠，而且要注意對各企業內部的財務機密保密，防止網絡黑客和競爭對手非法獲取本企業的會計信息資源；會計電算化應用、推廣，從單項業務處理到建立較為完整的會計信息系統，從“各自為戰”的單機操作到會計軟件網絡化的實施，取得了較為顯著的成績，但隨網絡系統更進一步的發展，會計電算化也在安全方面出現了急需解決的如計算機病毒和網絡黑客等問題。這些都對會計信息的安全性構成巨大威脅，全面會計電算化繼續發展的首要問題是如何加強其安全機制，緩解乃至解除上述困境和隱患。
二、會計行業向細化方向發展
在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，大大提高了工作效率。時至今日，核算的內容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了，更需要在新的條件下，以更新的更高的要求對經濟活動進行會計核算。所以，經濟越發展，會計越重要。
正是隨著知識經濟不斷地擴大會計領域的同時，也深化了會計核算的內容。在這種趨勢的影響下，從實際出發，探討適應國民經濟高速發展、科學技術進步和加強經濟管理需要的會計分支學科。會計內容的深化，既是適應客觀需要的過程，也是人們對會計內容提高認識的過程，兩者的結合，才形成某些專門的會計分支學科。
會計行業的發展是從最初的簡單記賬到復式記賬，從單一的會計學慢慢分化出管理會計、稅務會計、財務會計等等細分學科。由此我們也能堅信，在知識經濟與時代社會高速發展的今天，會計行業仍將保持著這一趨勢，不斷擴展，不斷深華，在前行之路繼續想著細化的方向發展。
三、將更著力培養復合型會計人才
在市場經濟條件下，市場競爭是經濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養，而目前，我國傳統的會計教育主要是向學生傳授會計專業知識，培養的是精通會計專業知識“核算型”的會計人才。
由于目前我國社會經濟內外部環境的變化，會計信息用戶對信息質量要求愈來愈高，傳統會計教育培養的人才已不能很好地適應新形勢的需要，會計教育改革勢在必行。會計教育還必須高度重視對學生的知識再獲取能力、創新能力、職業判斷能力及風險意識的培養，加強對學生的誠信教育，使會計學生具備良好的會計職業道德。可以這樣說，復合型會計人才是我國會計人才市場上急需的和最受歡迎的人才，培養和造就更多的復合型會計人才將是未來高校會計教育努力的方向，也是我國會計教育發展的必然趨勢。
四、會計行業逐步國際化，建立統一的規范的核算體系
由于經濟全球化和資本市場國際化的廣泛而深入的影響，會計核算也會逐步國際化，各國由于國際經濟發展的需要，在制定會計政策和處理會計事務中開始逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一。同時，會計作為國際通用的商業語言，在反映和報告國際經濟活動，促進經濟全球化發展方面，將發揮越來越重要的作用。會計國際化也成為中國會計發展的方向。
對于我國會計行業來說，逐步國際化也是利大于弊。不僅可以完善我國會計制度，跟上國際會計行業步伐，還有助于加強我國公司的國際競爭能力，便于它們走出國門，更廣泛的參與國際交流與合作。同時，會計國際化也有利于促進我國對先進會計人才的培養，讓人才與國際接軌，將新思路，新方式源源不斷地引入國內，以啟發大眾，促進國民經濟可持續發展。最后，也是最重要的一點，會計國際化更是增強我國會計監管水平的需要。會計國際化，可以使我國借鑒國際先進的經驗和方法，結合具體國情的會計規范，進而指導我國的會計實務工作，使我國的會計規范和實務都達到一個較高的水平。這樣，既有利于我國會計與國際接軌，也有利于加強會計監管工作。
參考文獻：
關鍵詞：管理會計；貨物運輸行業；應用研究
管理會計（Management Accounting），又稱“內部報告會計”，顧名思義，它還是企業會計的一部分，但是它與一般的財務會計不一樣，不是簡單的財務數據匯總與核算，它更加關注的是“針對會計的管理”，即立足財務會計提供的一手資料，進行加工整理，形成分析報告，進而為企業員工（特別是管理人員）、企業業務開展提供規劃與指導，旨在改善企業經營管理、提高企業經濟效益。總體來說，它是一個貫通財務預算、實施、結算、評估的一個能動的過程，是針對企業內部財務會計管理的重要工具，包括成本會計和管理控制系統兩個主要組成部分。貨物運輸行業是在市場經濟分工精細化背景下的產物，它是整個體系的一個組成部分，簡單地說，它是代表客戶處理運輸作業、但本身并不是承運主體，是托運人和承運方對接的一個中間媒介，因此它的財務往來除了企業內部部門，還涉及到外部的托運方、承運方、倉儲方、物流合作方、保險公司等相關方。在這樣一個相對龐大的企業供應鏈里面，如何做好財務成本控制、保證資金健康流動、促進企業有效決策、加強企業內部控制，就需要管理會計這一工具。然而就目前而言，在貨物運輸行業中應用管理會計，存在諸多的困難與阻礙，急需探索相應的應用機制。
一、管理會計在貨物運輸行業的應用價值
（一）對內：加強內部控制，提高企業經濟效益
企業價值的創造與維持是管理會計的核心服務理念，而這種價值的創造與維持，正是通過會計管理改善企業內部管理、提高企業經濟效益。在貨物運輸企業中應用管理會計，能夠改變企業傳統的單純的財務會計審計，把“管理”的概念融入財務會計當中，把財務會計和企業的業務活動開展結合起來，有利于加強企業對財務會計的合理性進行考核；通過管理會計又能夠把企業的各個部分連接起來，有利于促進企業各部門、各環節的有效溝通，進而達到企業運營、管理成本的降低。對于企業自身來說，管理會計的另一個價值在于它的超前性和預見性，通過財務管理（上一年或者前幾年）與行業分析，能夠總結出貨物運輸行業操作規律，為企業提供超前的、可預見的戰略性規劃和決策依據。
（二）對外：增強行業規范，樹立行業良好形象
貨物運輸行業發展的過程中遇到的很大的一個障礙是客戶的信任問題――怎樣讓客戶對這個行業有足夠的信心和認可度。導致這個問題很重要的一個原因是缺少相應的行業規范，胡亂收費、物品損壞、索賠困難等狀況層出不窮。通過管理會計的實施，不僅能夠讓貨物運輸行業的財務會計更加公開透明，而且有利于整個行業在各個操作流程是更加規范、可信、可靠，進而提高客戶對貨物運輸行業的認可度，樹立良好的行業形象，帶動整個行業的健康、有序發展。管理會計應用帶來的這種價值，看似沒能直接帶來企業經濟效益的提高，但是對于整個行業（包括各個企業）來說，它的影響才是最深遠的。不管是對內價值還是對外產生的價值，兩者是相互影響、相互促進的。
二、管理會計在貨物運輸行業的應用困難
（一）對管理會計應用價值缺少足夠認知
就目前而言，管理會計已經開始應用到各行各業當中，但是在貨物運輸管理行業當中的應用不管是在廣度還是在深度上都比較滯后。導致管理會計在貨物運輸行業中應用困難的很重要一個體現就是對管理會計的應用價值沒有足夠的認知。一方面，對財務會計還停留在傳統意義上的財務管理，在貨物運輸行業中，很多管理人員并沒有充分認識到加強財務管理的重要性，認為財務管理只需要保證賬面沒有出入就可以了，沒必要把企業的財務搞得過于復雜；另外一方面，企業的財務管理部門和其他業務部門相脫離，很多企業的財務部“高高在上”，只有別的部門找它的時候才辦理事務，沒有結合整個企業及各個部門制定相應的財務預算和成本控制，即使運用管理會計，也不能很好的發揮其作用，于是認為管理會計在企業管理應用上并沒有多大的價值。
（二）管理會計實行中重“會計”而輕“管理”
貨物運輸企業在使用管理會計的過程當中的另外一個問題是“換湯不換藥”，即已經開始運用會計管理，但是并沒有理解會計管理的本質，呈現出重“會計”而輕“管理”的現象。管理會計區別于一般的財務會計的重要表現是參與到企業的各種經濟活動當中，并能夠為管理人員提供決策依據，它是一種“參與式”的管理過程，可以說它是集企業的財務、業務和戰略于一體的有效工具。然而，目前，企業在運用管理會計這一工具時，還是只停留在財務這一單一對象上，還是更多停留在數字的核算上面，并沒有充分發揮“管理”的功能，至于在參與企業戰略規劃、控制企業成本、促進管理決策制定等方面基本沒發揮作用（最多只是停留在經費預算――甚至是不合理的經費預算）。
（三）管理會計實際操作能力相對欠缺
作為一種相對復雜、技術難度比較高的管理工具，對企業管理會計的運用一批需要具備多種能力的專業人才，而目前貨物運輸行業管理會計操作人員的能力相對欠缺。一是基本財務管理能力的欠缺，部分企業并沒有聘用專職的會計人員，只是聘用兼職（甚至非專業）的財務管理人員，不能很好地保證企業財務賬目清晰，并容易導致財務漏洞；二是數據分析能力欠缺，企業的會計人卻缺乏針對財務會計資料進行收集、加工和整理的能力，不能進行很好的總結、提升；三是宏觀把握能力的缺失，很多企業的會計人員只具備“會計知識”，而沒有“管理知識”，而要發揮管理會計參與戰略規劃、決策制定需要具有一定的企業管理和宏觀把握能力，這是目前很多企業會計工作人員所不具備的。
三、管理會計在貨物運輸行業的應用建議
（一）改變思想認知，營造良好的管理會計推行環境
要在貨物運輸行業中推進管理會計的有效實施，首先要解決的是思想認知的問題，首先，必須讓企業的管理人員認識到，貨物運輸行業是有自己的特殊性的，它不是生產直接的產品，更多是一種資源性地服務行業，要樹立自身區別于其他企業的競爭優勢，那就需要從成本控制入手，所以必須把管理會計的應用提高到一定的高度；其次，要改變管理會計脫離操作的觀念，只有把管理會計應用到貨物運輸的各個環節當中，從各個部門、各個環節全方位的成本控制，才能真正意義上降低操作成本；最后，要借鑒其他行業成功的經驗，充分認識到管理會計的應用價值，建立在貨物運輸行業應用管理會計的信心，營造一個有利于推廣管理會計的良好環境。比如京東的“基于價值鏈的全方位成本管理”，就是一個運用管理會計的典型案例，京東之所以能夠成為一家成果的全球的網絡零售商企業，其中很重要的一方面是充分運用“互聯網+”的概念，以即時庫存管理為前提，建立獨特的、高效的物流網絡，通過提高公司運作各個環節的運作效率以及降低各個環節的運作成本兩個方面，將成本管理的概念融合進去，并采用針對性地風險防控手段，全方位降低企業的運作成本，樹立企業的核心競爭優勢，最終實現企業的戰略目標，十分值得借鑒。
（二）發揮多種功能，促進行業管理會計體系化建設
貨物運輸行業應用管理會計工具，就要發揮管理會計在企業戰略規劃、企業業務開展、企業財務管理等方面的功能，建立起自身行業的管理會計體系。一是在戰略規劃層面，作為一個以資金為支撐的行業，貨物運輸行業必須對自己的資金狀況有一個充分的認識，并依據實際資金狀況規劃公司的業務發展計劃，并制定相應的戰略發展目標；二是在業務開展方面，要建立相應的成本控制和效益考核指標，不能只是簡單的“預算經費――申請經費――審批經費――結算經費”，而是要把“管理”的概念融入到貨物運輸的各個運用環節當中，最大程度降低成本、提高效益，并作為部門考核的重要指標。三是在財務管理上，除了最基本的會計工作，應該建立項目化的財務管理模式以及財務投資增值的理念，思考如何讓企業的財務與企業的發展相吻合，提出財務管理層面的戰略目標與發展計劃。只有建立起管理會計在貨物運輸行業的應用體系，并與企業業務實際相結合，才能真正體現管理會計的能動性和參與性，才能全方位為企業發展提供支持。中航工業集團就是緊緊圍繞自己的發展戰略建立管理會計體系建設，通過各種措施推進改革落地，特別是在推進全面預算管理的過程當中，注重把全面預算管理與企業的戰略規劃、業務計劃管理、業務實際和考核指標相結合，最終達到改善企業管理、提供企業經濟效益的目標。
（三）加強能力建設，確保管理會計落地實施
引入管理會計工具之后，要確保落地實施，還需要專業人士去推進，而且需要培養具備多種能力的管理會計應用人才。一是引進專業專職人士，貨物運輸行業的管理會計應用必須招聘專業的員工進行操作，至少保證操作人員具備最基本的會計操作、財務管理知識和技能，并把會計工作和貨物運輸行業相結合；二是提高數據分析的能力，管理會計的操作是給予財務會計的一手數據，因此管理會計操作人員需要具備對數據進行分析、提取、再應用的能力，把一般的數據轉換成具有參考價值和建議性的分析報告，進而為企業發展、決策提供數據支持；三是培養“會計+管理”的能力，在管理會計框架下，操作人員不再是一個簡單的會計人員，而是機構的一個管理層，它必須具備企業在內部管理、業務運作等方面的能力，才能真正把管理會計融入到企業管理當中，才能最大程度上發揮管理會計的應用價值。
四、結語
作為企業價值創造和維持的重要工具，管理會計在貨物運輸行業當中的運用，不僅有利加強企業自身建設、促進企業自我發展，對于整個行業也有重要的規范、提升作用。但在在實施的過程中不可能一帆風順，特別是在可借鑒經驗比較少的情況下，更需要貨物運輸行業積極去探索、去總結，只有形成符合行業需求、具有行業特色的本土化管理會計應用機制，才能夠真正為行業發展提供助力。
參考文獻：
[1]吳艷紅.中國管理會計典型案例研究――以現有企業案例為例[J].會計之友，2016（13）.
關鍵詞：社會責任會計 博弈 成本控制
改革開放以來，我國經濟高速增長，人民生活水平日益提高，綜合國力也不斷增強。但是，在經濟發展的過程中，也出現了能源危機、環境污染嚴重、社會分配不公、職工生產安全以及消費者權益得不到保障等一系列社會問題，若不及時采取有力措施，勢必嚴重阻礙我國經濟的可持續發展。要走可持續發展道路，實現社會對資源的優化配置及有效利用，需要解決企業生產經營行為的外部性問題，即企業行為對社會的影響，而社會責任會計就是以會計的形式反映這種影響。
一、社會責任會計
社會責任會計運用會計學的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業生產經營活動所產生的社會影響、企業的社會責任及其履行情況進行反映和監督，以便向相關信息使用者（如：政府和群眾、企業內部管理部門、社會公眾利益集團等）提供有用的社會責任信息。
傳統的會計注重計量和反映企業追求利潤的過程與結果，但卻對企業從事生產經營活動產生的社會影響關注甚少。相較于傳統會計，社會責任會計更加強調會計與企業社會責任的有機結合，將會計學有效地運用于解決企業與社會形成的社會責任中，其目的在于提高企業、社會的整體效益。
社會責任會計作為傳統會計領域中新的拓展，加入了企業履行社會責任的成本以及社會收益，同時其發展還得益于會計學科與其他社會學科的結合運用。總的來看，社會責任會計不僅包括自身“經濟的”目標，也包括“社會的”目標。也就是說，在微觀領域中，它的主要目的是反映和報告單個企業的行為對社會所產生的影響；在宏觀領域中，它的主要目的則是反映和披露整個社會（國家）的經濟與社會業績。
二、企業與政府之間的博弈
為更好地論證企業實施社會責任會計的必要性，本文基于博弈論的視角，主要通過企業與政府雙方的“成本―效益”進行博弈分析研究。
在此，首先設定博弈分析的假設前提：1.參與博弈的雙方都是理性人，都追求自身利益的最大化；2.參與博弈的雙方都知道對方的策略以及各種策略的成本或收益。
（一）博弈要素的分析
企業作為一個理性經濟人，追求自身經濟利益最大化是其最終目的。但是，企業在生產經營及其發展的過程中，同時會產生對社會的影響。而政府作為企業的監管機構及社會的管理機構，代表著社會公共權力的同時，也對社會（公共利益）的管理有著不可推卸的責任。因此，政府會希望企業能將社會責任成本、收益等內部化，正確反映和披露企業主體對社會的影響情況，并能自覺承擔其應當承擔的社會責任。假設：
1.社會責任總成本為A+B（A>0，B>0），A是指企業應承擔的部分成本；B是指政府應當承擔的部分成本。
2.若企業承擔了自己應當承擔的那部分成本，也即企業履行了相應的社會責任，例如在對環境的責任上，企業合理利用資源，減少資源浪費。采用合理的方式，防治廢氣、廢水等環境污染源；企業充分尊重并主動維護消費者權益，成為消費者信賴企業，營造良好銷售風氣等。這也就是說，企業加強了社會責任“意識”，并以社會責任會計的形式進行確認成本及收益（將該部分成本及收益內部化），及時反映并報告該社會影響。此時，對于政府而言，將會出現以下兩種策略：
一是政府嚴格監管，政府將會對企業進行一定的獎勵，比如稅收的優惠、貸款利息的優惠等，這部分的獎勵就可以看成是企業履行社會責任，實施社會責任會計、加強社會責任成本控制所取得的收益。同時，企業因此而獲得的社會信譽、美譽，也可以看成是企業潛在的社會收益。在此，將這些優惠或收益表示為S。
二是政府監管不嚴，即政府對企業是否履行社會責任、是否實施社會責任會計或是否對企業生產經營產生社會影響進行報告與披露等方面，不予監管、置之不理，則企業就得不到上述的獎勵。
3.若企業不承擔自己應承擔的那部分成本，也就是企業不履行自己應負的社會責任，僅僅單純的追逐利潤，罔顧社會公眾利益。此時，政府也將面臨以下兩種策略：
一是政府監管嚴格，政府勢必會對這部分企業進行處罰，比如罰款、賠償損失、吊銷營業執照等，情節嚴重的甚至會將有關涉事人員移交司法機關追求其刑事責任。這些處罰（罰金、企業信譽受損等）可表示為F。
二是政府監管不嚴，則企業將不會受到處罰，也就是說企業將不用花費任何成本費用。
具體的收益矩陣見上表。
（二）博弈雙方的成本分析
1.從政府的角度來看：
（1）當政府選擇Y，也就是對企業進行嚴格監管。此時，政府為之付出的成本（取得的效益）C（Y，α）=B+S，或者C（Y，β）=B+A-F；
（2）當政府選擇N，也就是對企業不實施監管。政府所付出的成本（取得的效益）C（N，α）=B，或者C（N，β）=B+A。
在這個博弈中，當企業選擇實施社會責任會計，加強社會責任成本控制（自覺履行社會責任）時，政府選擇對企業進行嚴格監管的成本（B+S）要大于對企業不實施監管的成本B；而當企業選擇不實施社會責任會計，不進行社會責任成本控制（不履行社會責任）時，政府選擇嚴格監控的成本B+A-F則小于不監控的成本B+A。也即政府在這個博弈中不存在嚴格的優勢策略。
2.從企業的角度來看：
（1）當企業選擇α，即實施社會責任會計，加強社會責任成本控制。此時，企業為之付出的成本（取得的效益）C（Y，α）=A-S，或者C（N，α）=A；
（2）當企業選擇β，即不實施社會責任會計、不進行社會責任成本控制，不承擔應承擔的社會責任。企業所付出的成本（取得的效益）C（Y，β）=F，或者C（N，β）=0。
在這個博弈中，當政府選擇嚴格監管時，企業不實施社會責任會計、不進行社會責任成本控制的成本為F；企業實施社會責任會計，加強社會責任成本控制的成本為A-S。而當政府選擇不監管時，企業不實施社會責任會計的成本0，小于企業實施社會責任會計的成本A。
因此，若F
三、分析結論
（一）明確政府社會監管責任、加大懲處力度有助于企業主動承擔其社會責任
政府應加強社會責任監管，對于那些不履行社會責任、不實施社會責任成本控制的企業加大懲處力度，即要使得F>A-S。也就是說，要使企業受到處罰而付出的代價大于企業履行社會責任、實施社會責任會計的所花費成本。
而在實際生產經營過程中，部分企業明知不履行自身應承擔的社會責任將會受到政府的處罰，仍愿意以身試法，承擔政府的懲罰，究其原因，主要是政府的懲處力度過小，甚至小于企業承擔自身應負社會責任（即進行社會責任成本控制、實施社會責任會計）的成本。在這種情況下，企業會選擇付出代價較小的政府懲處，也不去承擔成本較大的社會責任，更不會實施社會責任會計了。
因此，應明確政府社會監管責任，加強社會責任監管，加大對罔顧社會責任企業的懲處力度，并引導企業自覺樹立社會責任觀，促使企業積極主動承擔自身應負的社會責任，實施社會責任會計、加強社會責任成本控制。
（二）提高企業社會責任意識、擴大獎勵范圍有助于企業積極承擔其社會責任
企業社會責任意識的提高是社會責任會計有效實施的重要基礎。企業作為社會經濟發展中的重要分子，其具備較強的社會責任意識，自覺承擔社會責任，不僅能給企業營造更大的生存與發展空間，還能促進企業經濟效益和社會效益的共同進步與發展。
而在實現經濟的可持續發展、企業社會責任的培育中，不僅政府的監督、約束作用必不可少，而且引導、鼓勵等宏觀調控和管理也顯得非常重要。即政府可以適當提高獎勵S，使企業實施社會責任會計、進行相關成本控制的成本（A-S）降低，積極促進企業轉變觀念，自覺承擔社會責任，并主動將企業的社會責任信息進行披露。
綜上所述，若F>A-S，則企業不會選擇β策略。即當政府加大懲處力度，F增加時，相對的（A-S）就小了；或者政府提高獎勵力度，S增加時，相對的（A-S）減少，而相較之下F則增加了。此時，企業會傾向于選擇α策略。也就是說，通過政府的賞罰分明、約束與引導，企業將選擇成本最小、收益最大的策略（α）――實施社會責任成本會計（承擔社會責任）并積極進行社會責任成本控制。那么，該選擇最終將帶來企業效益與社會效益的雙贏，實現社會資源的優化配置，實現經濟與社會的和諧、可持續發展。
四、實施社會責任會計的建議
（一）加強法治，建立健全相關法律法規、制度
加快建立和完善相關法律法規與制度，規范社會責任會計、明確企業應承擔的社會責任和義務。加強法治，對損害社會利益、給社會造成“外部不經濟”的企業進行懲處；正確引導，對自覺承擔社會責任、給社會造成的“外部經濟”的企業進行獎勵并鼓勵發展。通過嚴明法治，保障社會責任會計的有效實施與管理。
（二）加強研究，建立與健全社會責任會計體系
社會責任會計體系的建立與完善是推進社會責任會計理論發展和社會責任會計得以實施的重要基礎。因此，在廣泛借鑒國外先進研究成果的同時，應結合我國實際國情及企業的現狀，積極構建中國特色的社會責任會計體系，加強社會責任會計的理論與實務研究。
（三）加強教育，做好社會責任會計教育培訓
社會責任會計主要是從社會角度反映企業的外部，無論是在理論基礎上，還是內容、方法上都與傳統的會計存在很大差別。因此，一些傳統的會計概念、原則等都不適用于社會責任會計。為準確、完整的反映企業社會責任信息，做好相應成本控制，應加強社會責任會計的教育培訓、提升相關人員的專業素質。
（四）加強宣傳，提高全社會的社會責任意識
隨著經濟的發展，社會將更加關注企業的社會責任。應通過多種宣傳方式和途徑加大對企業履行社會責任的宣傳，提高全社會的社會責任意識。這不僅有益于提升社會對企業社會責任的關注度，也能合理反映、評價企業所承擔社會責任，推動社會責任會計的發展。
參考文獻：
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關鍵詞：通信行業;企業;會計內部;管控;研究
近年來，伴隨著我國社會經濟的不斷發展進步，各大企業的競爭力也不斷的增加，通信行業也不例外。由于2008年電信的重新組合使通信行業形成了中國電信、中國移動以及中國聯通的三國鼎立的局面，同時使得通信行業的競爭力也空前加大。為此，企業要想在這個競爭激烈的市場上占有一席之地，保持長久的企業經濟效益可以平穩發展，就必須完善企業內部的會計管控體系，以降低通信行業的經營風險，擴大企業內部自身的收益，滿足市場發展的需要，增強企業自身的管理體系，為企業長期平穩發展奠定基礎。本文將對通信行業內部的企業會計管控做出一定的分析與研究，以保證通信行業能夠長期有效的發展。
一、當前通信行業相關的企業會計內部管控存在的不足
隨著通信行業在人民生活領域的不斷穿梭與滲透，其發展最終取得了比較令人滿意的成果。但是，與國際的比較成熟的會計內部管控體制相比，我國的通信行業會計管理體制還存在著一些不足需要我們去解決。
1.企業會計內部管控受環境問題的影響
當前，我國的三大主要通信運營商都是由我國的電信改組而形成。所以，企業內部股份中，國有股份占據了很高的一部分比例，而且，我國的很多通信行業的相關企業管理層大部分都是有股東直接進行擔任，董事會中的成員對企業也有直接管理的權利，這就導致了企業管理者與所有者的權利模糊不清，為企業內部開設會計管控，為其提供了一了個沒有監督權利的企業環境，一定程度上限制了企業內部會計管控體制的發展。
2.企業內部會計管控受會計風險的影響
通信行業的相關企業資金比較密集，屬于資金密集型企業，為此，通信行業的相關企業其管理中的財務風險管理顯得尤為重要。企業中，一旦在資金活動的環節中出現差池，就會引起企業內部出現一定的財務風險，嚴重的甚至會導致企業財務出現困難。所以，企業要想擁有一個完善的會計內部管控體制，就必須大力加強財務管理的力度，降低企業內部的財務風險，以推動企業快速發展。但是，由于通信行業在很長一段時間里市場經濟都處于壟斷的位置，為此，我國的通信相關企業普遍的缺乏對財務風險的管理以及具有針對性的管理，是通信行業的相關企業缺乏解決突發事件的應對措施，給企業經濟效益的發展嗲來了一定的影響。
3.企業內部會計控制體系問題
近年來，我國很大一部分通信行業有關企業對自身會計內部控制都實行了細則化，對企業中的每個相關的業務流程都建立起了相應的控制點，與此同時，為了信息記錄又在控制點上設置了一些相應的有關文檔。從實際的效果上看，這一舉動非但沒給企業帶來一定的便利，反而增多了企業內部會計管控復雜的操作規章和審批程序，降低了其工作的效率，一定程度上限制了企業通信行業相關企業的發展腳步。
4.企業內部會計信息管理存在問題
企業內部會計管控受企業信息管理的全面性、準確性以及時效性的影響，一旦企業內部的信息管理出現了狀況，使得企業當中很多人對自己所工作的責任不夠清楚，一旦發現問題后，就無法通過會計信息管理系統進行發虧，相互之間推卸責任。企業內部會計細心管理中存在的問題，導致企業的管理體制不完善，影響企業發展。
二、通信行業相關的企業會計內部管控措施
從以上的分析可以看出，通信行業相關企業要想長期有效發展，并得到很好的收益，就要采取一定的有效的措施，解決上述問題，推動企業發展。
1.改善企業內部會計管控的環境
企業內部會計管控的環境改善需要從以下三點著手，即：
（1）統一企業內部員工的思想
要提高企業內部全體員工的內控意識，為企業塑造出統一的、良好的文化形象。由于當前通信行業相關企業不斷的增多，內部大多實行多層次的組織結構，導致了員工之間以及部門之間的相互溝通效率降低。所以，需要加強企業文化，令企業所有員工的思想統一，為企業的發展做貢獻。
（2）對企業內部職務做好調整，不允許職務之間出現分離的現象
企業內部要做好職務的調整，不允許企業內部出現職務分離的現象，通知還要不斷的去完善企業會計內部權責體系，加強對企業內部會計的管控。
（3）嚴格遵循國家出臺的相關法規政策，調整企業內部股權的結構。
2. 通信行業相關企業內部實行會計風險管理
當前，我國大部份的企業就如何有效的對實施企業內部會計風險管理采取以下來兩點措施：
（1）我國的通信行業相關企業的工作人員以及管理者普遍的缺乏風險管理意識，為此，企業要對這些人進行相應的培訓，塑造企業全體員工的風險觀念。
（2）企業在對內部會計的所有員工職責了解的基礎之上，從而不斷的去完善對企業風險評估的管理體制，包括對企業風險管理績效的評價。
3.加強企業內部會計信息的管理
依據當前我國通信行業相關企業會計信息管理不健全的情況來看，企業內部會計信息管理要從以下來兩點進行改變：
（1）企業內部全體相關人員要支持企業的信息交流，依照一定的時間在企業內部進行信息交流，獲取確認企業信息管理的系統。
（2）要保障企業內部的有關信息能夠在企業內部中的各個階層直接進行交流與溝通，傳遞信息管理的想法，使得企業信息管理體制更加的完善。
4.健全企業內部會計管控體制，推動企業經濟有效發展
一方面，對于一個企業來說，會計控制體系的有效發展，可以帶動企業經濟的發展。對企業會計內部實施管控體制，需要簡化業務流程，對不同的企業風險要實施合理的分級負責，同時還要合理的授權與控制。對于企業中的一些比較大的風險的問題要由企業的相關的領導層一起決策，杜絕企業中出現個人全部的人發現的現象出現。另一方面，企業內部的會計管控體系還要實現標準化的管理，優化管理部門工作的流程，有效的解決企業內部控制的復雜性、控制力不夠強大以及企業對基層人員的要求超過了其承載的范圍內的問題，從而提高企業內部控制的管理水平。
三、結語
近年來，伴隨著國內企業數目不斷的增多，企業的競爭力也不斷的增多，企業為了能夠在競爭激烈的市場上站穩腳步，必須建立一個比較完善的內部會計管控體制，以促進企業平穩的發展。就通信行業相關企業會計內部管控而言，當前的通信行業相關企業會計內部管控中還存在一定的問題，急需我們去解決。例如，企業會計內部管控受環境問題的影響，其管控的作用不能夠有效的發揮出來;受企業內部會計控制體系問題的影響，一定程度上阻礙了企業經濟的發展等。為此，必須采取一些有效的措施去解決這些問題，以促進企業的發展，確保企業能夠在競爭市場上長期有效的發展。
參考文獻：
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隨著我國市場經濟體制改革的不斷完善，財政資金的使用效益問題也成為我國財政改革的重點問題。為了保證財政管理的公開、高效和廉潔，在各行政事業單位推行會計集中核算制勢在必行。近年來，在會計集中核算制的實踐過程中，也逐漸暴露出了一些問題，我們有必要對具體的問題進行分析，從而采取積極有效的對策來完善會計集中核算的相關制度。
一、行政事業單位會計集中核算制推行過程中存在的問題
（一）部門預算工作不到位
我國當前的預算管理體制還有待完善，各行政事業單位部門的財政性資金收支問題，還沒有全部的納入到預算管理當中。因此，財政性資金的使用效益和行政事業單位的收支管理，也只能在有限的范圍得以實現。
（二）會計核算與資產管理相脫節
在行政事業單位的會計集中核算過程中，會計核算中心只對各單位賬目進行統一核算和管理，而對于財產，尤其是固定資產的清查和管理，仍然由單位進行。因此部分單位的固定資產財目容易存在登記不實、賬目不明或者財務資產流失等問題，最終導致單位固定資產與核算中心賬目不符的現象。另外，會計核算部門對單位固定資產后續控制不到位，也會引導會計信息失真問題的產生。
（三）監督機制弱化
會計集中核算制實施后，各單位只需要一名報賬會計，不再需要其它崗位，使會計與出納的牽制機制消失，容易存在報賬舞弊問題。另外，會計核算中心了各單位的財務工作，雖然也具有一定的監督職能，但是由于會計核算中心無法對單位內部情況全面了解，相對于過去的單位內審和部門內審的內部監督職能，其監督職能也不能得到高效發揮。
（四）法律、法規有待健全
目前我國行政事業單位的會計集中核算制，還缺乏健全的法律、法規來進行保障和約束。這就導致會計集中核算本文由收集整理的部分環節與現行的《會計法》存在內容不符或者相悖的問題。
二、行政事業單位會計集中核算制的完善對策
（一）健全預算監督機制
在部門預算方面要加強控制，保證部門所有財政資金均能夠統一的反映在年度預算當中。進行部門預算時，還應該對單位和部門的各項資金進行統籌考慮，運用綜合預算的形式進行編制，行政事業單位的綜合財政預算管理，應該包括預算內外的全部資金。一定要科學的、符合實際的制定出定員、定額標準，使預算管理改革的有效性得以體現。各單位可以提前編制預算，適當延長預算的編制時間，盡量使預算能夠細化到各個部門，甚至各個項目。另外，外部環境的好壞對會計集中核算質量影響也較大，所以，財政部門要對單位預算進行全過程的監督和管理，其中包括預算的編制、預算下達、資金的撥發和資金的使用，甚至到資金的使用效益情況。
（二）完善事業單位內部控制體系
完善事業單位的內部控制體系，是保證會計核算制有效落實的前提條件。在新的財政管理模式下，要建立并完善行政事業單位的內部控制體系，首先應該對不相容崗位和職務進行合理的界定，建立起能夠相互牽制的機制，落實全面的內部牽制制度。還要完善相應的監督制約機制、財產清查制度及內部審計制度等，對落后的審批報賬模式進行改革，使報帳會計人員審核、監督權力得以體現。另外，還要建立起會計核算中心的監督職能與行政事業單位內部會計監督職能相互制約的機制，以保障會計信息的真實性和完整性，保證相關會計監督職能的全效發揮。
（三）合理協調會計集中核算與單位財務管理之間的關系
對會計集中核算中心與單位財務管理的職責進行明確和劃分，合理協調兩者之間的關系。要充分提高會計核算中心的財政管理和監督職能，同時也要保證行政事業單位的資金所有權、使用權和財務自主權等各項權利，要充分發揮行政事業單位會計的主體作用，而不能將其看作是財政總預算會計的附屬。會計核算中心不能代表行政事業單位，來行使會計的主體職能，也不能承擔會計主體所需要承擔的相應責任。
（四）健全相關的法律、法規
相關部門應該盡快為會計集中核算制度的全面推廣，提供合法且合理的制度依據，并在《會計法》中，加以規定和明確。對會計集中核算的相關法律、法規進行完善，根據實際情況出臺相關法律，以保證各行政事業單位在進行會計集中核算時有法可依，保證會計行為得到規范，進而保障會計集中核算制度能夠全效實施。
（五）加強會計集中核算隊伍的建設
要保障會計集中核算制的全面推行和高效實施，就必須加強會計核算隊伍的整體素質。統管部門應該認識到財務管理工作的重要性，對會計集中核算人員的專業水平和職業素養進行嚴格要求。行政事業單位的報賬會計必須持證上崗，并定期向會計中心進行報賬，同時，提供真實、全面的票據情況和單位的經濟業務狀態。另外，相關部門還應該積極的建立、健全單位報賬會計的監督考核機制，