時間：2022-12-15 06:55:09
導語：在風險管理機制論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
1.1企業會計管理目標模糊企業設立會計管理體系的目標是為了借助會計管理工作幫助企業實現利潤的最大化，但是企業只注重了企業利潤，不去考慮會計管理工作的發展情況，沒有為會計管理工作制定明確的發展目標。由于會計管理工作發展方向的模糊，導致企業會計管理的發展處于一種長期失衡狀態，一直處于不平衡的發展過程中，從而不利于企業會計的發展和風險控制。同時，在企業發展過程中，企業會計工作的目標如果只是某方面的利益，而不綜合考慮企業情況的話，也往往導致企業發展的不平衡，不利于企業的全面綜合發展，嚴重時如果某一環節發生風險，整個企業的發展都將受到損害。
1.2會計管理缺乏秩序由于企業會計管理目標缺失，企業的發展方向定位不準，再加上有些企業的高層對于企業管理、會計管理不夠重視，導致企業內部管理體制形同虛設。管理體制不完善，導致企業會計管理工作不能正常展開，秩序混亂，企業即使設定了發展目標也將無從實現。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，新的經濟體制也不斷健全，淺談企業會計管理風險與控制策略楊穎兗州煤業榆林能化有限公司719000這些都為企業的發展拓寬的空間，并且滋生出一些全新的行業，有些企業主或者內部職工看到這些廣闊的發展空間，為了自己的私人利益就開始利用職務之便挪用公款、企業會計賬目記錄不清，使得企業資金周轉時間延長，導致企業會計人員工作量的增加。會計工作人員由于長期處于這種混亂管理的局面之下，慢慢就變得不再敏感，職業道德素質降低，不再進行會計精細化核算。這樣就在企業形成一種惡性循環，混亂的管理體制破壞了正常的會計管理工作，會計管理工作破壞之后又為企業不正常的管理提供了便利。從而這種混亂的會計管理制度和管理環境，引發了企業會計管理風險。
1.3會計管理手段滯后目前，市場經濟在我國已經經歷了30多年的發展，新的經濟體制和理念也不斷深入人心，但是我國長期的計劃經濟經歷并不能在短短30多年完全抹去，所以很多企業在管理上仍然會采用傳統的管理理念和方法，使得企業管理不能完全和現代經濟體制相適應。同時，一些企業管理者思想保守，自主變革意識較差，再這些企業管理者一般對企業的會計管理管理工作不夠重視，會計管理在這些企業中是薄弱環節。
2企業會計管理風險控制
針對上述會計管理工作出現的問題和風險，筆者認為可以從以下幾個方面進行控制。
2.1明確企業發展方向，確定企業會計管理目標企業的快速發展和企業內部會計管理工作的正常進行必須要以明確的方向和目標為支撐。首先，企業要定期對會計工作人員進行技術培訓，使他們轉變傳統的會計理念，明確現代會計管理的目標，為企業的正常穩健發展打下基礎。其中，會計管理的目標要和企業的發展方向、發展空間以及目前大的市場環境相結合，并且將兩者促成一個有機結合體。所以，企業會計管理的目標首先要和企業的發展相適應。隨著我國對社會主義市場經濟體制的進一步調整和完善，會計管理的目標和企業的發展方向也要向更高層次邁進，這是企業和會計管理工作適應時展的需要。
2.2健全和完善企業會計管理秩序針對目前企業會計管理中的秩序混亂現象，首先，改善企業內部管理機制，進行一次全面徹底的組織結構調整和崗位職責明確活動，明確企業管理人員和企業會計人員的責權利，建立相互監督和制約的監督管理體系。其次，還要有針對性的建立相應的事前、事中和事后控制機制，對企業的各項經濟活動建立相應的標準制度，嚴格按照規章制度辦事，以此保證企業財務安全，提升企業的經濟效益、社會效益。
2.3健全和完善企業風險預警和監督機制企業的會計管理工作中，能夠抵御會計管理風險的關鍵就是監督機制的完善與否，如果企業擁有健全完善的會計管理監督機制，那么企業的會計工作很容易進行，同時也能引導企業的會計、財務工作步入正軌。從企業管理的角度對會計管理風險進行控制，可以從以下幾個方面入手：
（1）健全和完善內部監督機制在健全和完善企業內部會計管理監督機制中，充分的采用內部審計是主要的監督途徑。在進行企業內部會計管理監督機制建設時，企業可以聘請專業人員對企業的會計風險進行預測和控制，并且這些審計人員要采用科學的審計方法對企業現階段的會計和財務活動進行客觀評價，從第三者的角度為企業提供可靠的監測數據和評價，讓企業認識目前企業會計管理的優點、缺點。對于企業內部會計風險控制系統發現的問題，工作人員應及時上報企業管理人員和會計主管人員，以便會計主管和企業高層管理人員能夠及時采取措施，規避風險，使內部會計監督機制的作用發揮到最大。
（2）完善外部監督機制為了完善企業會計管理的風險預警和家監督機制，僅僅依靠企業內部監督機制發揮作用是不夠的，因為企業內部會計審計和監督一般都是企業內部人員完成，對于問題的敏感性較差，起到的作用有限，因此在進行會計管理時還要特別注意外部監督機制的健全和完善。企業在健全和晚上內部監督機制時，一定要注意地方政府和相關會計職能部門的發展動向，充分利用這兩種機構可以發揮的作用，不斷強化企業外部監督機制的建設，減少企業內部和社會利益沖突。
（3）強化員工素質，培養高素質人才目前，我國國內企業在招聘相關會計管理人員時，要求較低，員工專業素質、綜合素質不高，有的甚至達不到從業資格。因此，企業的人力資源管理部門要十分重視員工素質的培養，增多在職培訓的機會和次數，保證會計管理人員的工作能力，使其擁有高水平的綜合素質，為企業高效、快速、準確的規避風險提供可能。
3結語
[摘要]風險資本產生于資本、市場、企業等各自發展且彼此聯系的歷史進程中，體現出在這樣的一系列聯系中發育成長的實質。在高技術企業發展的整個歷程中，風險資本家無論在控制權安排，還是融資結構選擇方面都起著舉足輕重的作用。因此，風險資本作為聯系融資合約雙方的紐帶，無疑成為分析高技術企業融資機制的切入點。
[關鍵詞]風險資本高技術創業企業融資機制
一、引言
風險資本又稱“創業基金”，是指由專業投資人提供的快速成長并且具有很大升值潛力的新興公司的一種資本。風險資本通過購買股權、提供貸款或既購買股權又提供貸款的方式進入這些企業。風險資本是準備用于進行風險投資的資金。風險資本的來源因時因國而異，如個人和家庭資金，國外資金，保險公司資金、年金和大產業公司資金等，主要是一種以私募方式募集資金，以公司等組織形式設立，投資于未上市的新興中小型企業的一種承擔高風險、謀求高回報的資本形態。在我國，通常所說的“產業投資基金”即屬于創業基金。
與傳統資本市場相比，高技術領域對投資者的素質要求更高，風險投資者的出現適應了這一要求。在企業發展初期，風險資本幾乎成了除創業者自有資本之外惟一的資金來源。在這之后，雖然其他形式的資本(如債務資本)也逐漸介入高技術企業，但這些資本與傳統資本在本質上并沒有區別，決定企業融資特性的主要還在于風險資本。可以說，在高技術企業發展的整個歷程中，風險資本家無論在控制權安排，還是融資結構選擇方面都起著舉足輕重的作用。因此，風險資本作為聯系融資合約雙方的紐帶，無疑成為分析高技術企業融資機制的切入點。
二、風險資本的基本內涵和特征
1.風險資本的基本內涵
風險資本產生于資本、市場、企業等各自發展且彼此聯系的歷史進程中，體現出在這樣的一系列聯系中發育成長的實質。雖然風險資本在其發展演變的過程中存在起伏波動，風險資本的邊界仍然處于變化的彈性之中，但它在發育成長和向世界的擴展中以及各國風險資本的融合和趨同化趨勢中，依然顯示出其基本內涵和相對突出的基本特征。
對于風險資本的定義，歐美經濟學家們曾給出過多種認定的邊界，從不同角度顯示了風險資本內涵的發展延伸和國家差異性。聯系風險資本發展演化的歷史進程和不同國家與地區擴展中的同質性，可以將風險資本定義為:風險資本是在資本、市場、商品經濟、企業及其成長的各自發展演化和彼此互動的歷史進程中所形成的一種資本類型及一種投融資工具。它形成于非傳統的資金來源并主要投資于處于初創或處于成長初期的高成長性、高風險性企業，它以相對較長期的股權投資為主要投資形式并以股權的高幅增值和最終出售來獲取投資回報。這里對風險資本的定義，是一種所謂的“比較傳統”的風險資本定義。
2.風險資本的基本特征
（1)風險資本的買方融資特征。風險資本作為一種投融資工具，在現實運作中總是表現為一個融資與投資相結合的過程，其中風險資本得以成立的前提就是融資。整個金融機構在市場中的融資可分為買方金融和賣方金融兩大基本類型，各類商業銀行、投資銀行等屬于賣方金融，而專門運營風險資本的風險投資公司和其他數量有限的金融機構則屬于買方金融。買方金融的利潤主要來自于資產買賣的差價，而風險資本的融資就屬于買方金融。風險資本家購買的是資本，出售的則是自己的信譽、投資計劃和對未來收益的預期。投資時，它們購買的是企業的股份，出售的是資本金；退出時，它們出售所持企業的股份，買入資金，外加豐厚的利潤和良好的業績，從而在資本撤出后進行下一輪的融資和投資。
（2)風險資本所投資企業的幼稚性和成長階段的初始性。風險資本所投向的風險企業是其自身增值運動的始點，從這里開始風險資本的運作主體(風險投資公司等)和受資企業一起進入共同成長的歷程口不過，風險資本不同于一般的資本，其差別主要表現在對象的特殊限定上:風險資本主要以創業企業為投資對象，它所投資的可能是一種新技術或新產品，也可能是一個剛創立的企業，總之，風險資本的投資對象主要是創業企業，且是那些從企業成長角度看尚處于成長初始階段的企業。在風險資本的實際運作中，雖然包含著對于其所投資企業的分期投資或者連續投資，也包含著風險資本在某些企業成長到一定時期時運用杠桿收購或管理收購的手段進行介入，但這并沒有改變它在投資對象方面的基本特征。
（3)風險資本的高風險性。風險資本的高風險性是風險資本一個十分突出的基本特征。從風險資本的實際運作經驗來看，風險資本在創造了許多成長神話的同時也導致了許多的敗績。風險資本的高風險性根源在于風險資本所涉及的風險因素復雜多變，來自于信息的不充分性、信息的不對稱性和不確定性,以及多方面的其他非可控因素等，風險集中于風險資本運作的整個過程。
三、風險資本與高技術創業企業的融合
雖然，至今風險資本還未成為企業融資領域的主流，而且它并不必然地以高技術企業作為惟一的投資范圍，甚至目前主導世界高技術產業發展的高技術企業群體中，有很多大企業也并未形成以風險資本背景的企業為主流的格局。但是，從以上對風險資本的認識可知，它從一開始就與高技術及高技術企業存在著密切聯系，對高技術的青睞和高技術的商業化預期是導致風險資本誕生的重要動因之一，談到風險資本就很自然地將它與高技術企業聯系在一起。風險資本與高技術企業之間的融合，表現為風險資本與高技術企業的聯姻和結合，進而表現為高技術企業通過融入風險資本實現成長和風險資本通過高技術企業的成長實現增值。
但風險資本與高技術企業的融合不是簡單的結合，是具有明顯的指向性的，即風險資本并不是能夠與所有的高技術企業融合的。正像ARD公司與DEC公司的成功結合一樣，風險資本與高技術企業的融合突出體現在風險資本與高技術創業企業的相互結合上，可以說，風險資本和高技術創業企業的結合乃是風險資本與高技術企業融合的直接的具體體現。
從要素資源這一價值創造的基礎層次來看，在價值創造的過程中，總是存在這樣的事實：所有具體的價值創造過程，都共同地包含著不同要素資源的結合過程，也都共同地表現為價值創造需要將不同的要素資源結合在一起方可進行的條件性特征。由這一事實所產生的一系列問題在于：為什么不同的要素資源需要結合在一起才能共同地進行價值創造？為什么不同的要素資源能夠結合在一起而共同地進行價值創造？以上問題的答案在于以下缺口理論的假說中。
關鍵字：公路橋梁；施工；管理；風險
Abstract: With rapid development of the transport. A lot of road needs construction, bridge drainage as an important project of the road has the more arduous task of building. It all increased the difficulty of highway bridge construction quality control, limiting the improvement of safety management level, this summary from the machinery of human material and the environment, and proposed countermeasures to improve the quality of roads and bridges construction.Key words: roads and bridges; construction; management; risk
中圖分類號：U445.1文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）02-
自改革開放以來，交通一直是我國的重點行業，特別是從2008年的金融危機開始，公路作為拉動內需的重點行業，給我國公路施工企業提供了前所未有的發展契機。然而，建筑企業面對日益競爭激烈的市場環境中。對建筑企業應對工程風險的能力提出了更高的要求。公路橋梁在交通建設中處于重要地位，技術含量高、施工難度大，公路橋梁施工面臨的各種事故和潛在風險日益嚴重，所以公路橋梁施工風險就成為公路橋梁工作者必須面對的一個重要問題。潛在橋粱施工風險隨著跨徑的加大，公路橋梁施工的作業環境越來越復雜，施工的難度也增大。公路橋梁在施工階段的事故問題顯得越來越突出。由此橋粱施工風險的管理問題也日益得到重視，因此開展公路橋梁施工風險的管理的研究十分必要。本文橋梁工程施工論文對公路橋梁施工風險管理進行
了初步的分析與探討。
一、公路橋梁施工風險管理研究現狀與問題分析
我國目前正處于交通發展期，數以萬計的公路橋梁正在建設施工。公路橋梁技術工藝復雜，一旦發生風險事故，損失大，對公路橋梁施工風險管理要求迫在眉睫。鑒于我國目前公路橋梁風險管理還處于起步階段，還存在不少問題有待進一步研究，我國公路橋梁風險管理特別是施工中的風險管理存在的主要問題有如下幾個。
1、是風險管理意識不強，沒有建立健全的風險管理機制。由于受計劃經濟體制的影響，我國公路橋梁施工企業管理者的風險意識還比較淡薄，對于公路橋梁施工風險管理的重要性認識不足，沒有把其作為橋粱施工管理的重要內容。盡管有一些公路橋梁施工風險管理的措施，但僅局限于在公路橋梁施工組織設計和施工技術方案中編制的一些在工程質量安全等方面的措施，缺乏系統性的公路橋梁施工風險管理目標，沒有正式的公路橋梁施_亡風險管理方案。公路橋梁施工管理人員只注重業務量，缺乏爭業風險管理。沒有建立健全的公路橋梁施工風險管理機制。國內多數公路橋梁施工企業由于風險意識的不強。對公路橋梁施工風險管理沒有明確的定位，因此，在企業組織結構設置上未考慮公路橋梁施工風險管理職能，缺乏專職人員來進行風險管理。公路橋梁施工企業內部風險機制不健全，增加了組織結構的運行風險。
2、公路橋梁施工風險管理信息系統的建立不完善。不具備良好的橋粱施工風險管理技術和能力。絕大多數公路橋梁施工企業未能建芷起全面完善的風險管理信息系統，這主要表現對千公路橋梁施工過程中的變化控制不得力，對于公路橋梁施工中不斷發生的各種變化不能做到充分考慮，造成當公路橋梁施工風險到來時，由于缺乏全面可靠數據支持，不能及時做出應對措施，管理成效低。不具備良好的公路橋梁施工風險管理技術意味著以較低的項目成本獲得利潤的增加，我國公路橋梁施工企業普遍存在缺乏系統的風險管理技術和管理程序，管理制度化、程序化不高，不具備良好的風險管理能力。
3、公路橋梁施工風險評估理論體系不完善，還處于方法研究和對大型公路橋梁進行風險研究，公路橋梁施工風險因素識別的層次不統一，不便于分工協作。雖然目前公路橋梁施工管理風險在一哆公路橋梁施工中得到運用，但系統和實用性強的成果并不多。已有的風險理論相對抽象，理解的難度大，不便為大多數公路橋梁施工一線的技術管理人員所運用。我國公路橋梁施工企業對風險管理沒有引起足夠的重視，公路橋梁施工風險管理知識的匾乏，使得我國公路橋梁施工企業整體對駕馭風險的能力較弱。公路橋梁施工風險管理已經成為公路橋梁施工企業不能回避的問題，需要找的一種符合目前風險發展水平且易于公路橋梁施工掌握和操作的實用風險評估方法。
二、公路橋梁施工風險管理問題的策略探討
隨著交通事業發展需要，大量的公路需要建設，公路橋梁作為公路的重要工程， 對于公路橋梁施工管理風險的研究可以從多個角度進行，
1、是建立起全面、完善的公路橋梁施工風險管理信息系統，加強對經驗數據的積累，對公路橋梁施工過程中發生的變化做出科學估計，當風險到來時及時做出有效的反應。建立和完善公路橋梁施工風險管理機構和機制。對公路橋梁施工風險管理明確定位，設置上考慮風險管理部門和職能，配備專職部門和人員來履行公路橋梁施工風險管理職責。健全風險管理機制，增強公路橋梁施工企業組織結構的運行效率，增強公路橋梁施工風險管理意識，把風險管理作為公路橋梁施工管理的重要內容。加強對公路橋梁施工風險管理的基本原理、技術方法的學習，并能自覺應用。
2、加強公路橋梁施工中的風險識別，為了直觀地表現風險，按公路橋梁施工目標的實現程度，可將公路橋梁施工風險分為進度風險、質量風險和費用風險，分別從這三個角度對風險進行識別，影響公路橋梁施工進度的因素很多，包括公路橋梁建設環境、設計、施工等多個方面，要從大量的因素中尋找公路橋梁施工的風險因素，對于可能轉化為工期風險的因素要做比較詳細地識別。另外要注意對公路橋梁施工中的風險估計，公路橋梁施工中的風險估計是對公路橋梁施工中的風險事件發生的可能性大小、發生時間等的估計。風險估計的對象是公路橋梁施工單個風險。可分為收集數據、建立模型、公路橋梁施工風險發生的概率估計。這些風險包括設計變更頻繁、施工管理水平低、違反施工程序、建筑材料不合格：施工技術不完善、建筑材料費用漲價、投資或成本控制措施不力等因素。
3、注意建立公路橋梁施工風險預警機制，以便更有力地監控風險，減少風險帶來的損失，應樹立風險回避意識，重視風險，增強公路橋梁施工職工的凝聚力，使管理人員懂得公路橋梁施工風險管理的新方法，遵守公路橋梁施工的法律法規，
論文摘要:銀行風險是銀行在經營過程中，由于各種不確定因素的影響，而使其資產和預期蒙受損失的可能性。本文首先指出我國商業銀行目前在風險管理方面存在的問題，并進行了淺顯的分析，然后提出了相應的政策。
2004年6月26日，國際清算銀行頒布了《巴塞爾新資本協議》。與在全世界范圍內被各國監管機構廣泛實施的1988年協議相比該協議對商業銀行提出了更高的監管要求。主要表現在;
1、最低資本要求:要求商業銀行的資本充足率仍然保持在8%以上，同時在信用風險和市場風險的基礎上增加了操作風險的資本要求，在信用風險增強了資本要求的風險敏感度，并提供了多種方法允許銀行根據自身條件選擇使用。
2.監督檢查:要求商業銀行應具備與其風險狀況相適應的評估資本總量的一整套程序，并制定維持資本水平的戰略。
3.市場約束:建立信息披露制度，引入外部力量約束或強化商業銀行自身的風險管理。
針對新協議，中國銀監會明確表示，至少在十國集團2006年實施新資本協議的幾年后，中國仍將執行1988年的協議。由此可見，中國目前銀行業的風險管理水平與國際大銀行相比還有很大的差距。然而力求早日達到新巴塞爾協議的要求，跟上軌跡銀行業發展的步伐，畢竟是大勢所趨，也是擺在我國商業銀行經營管理面前的一個重大課題。
一、我國銀行業經營管理存在的問題
1、銀行風險意識淡薄
眾所周知，我國銀行是從過去國家專業銀行演變而來的，商業化進程較為緩慢，粗放落后經營觀念在國有商業銀行信貸管理中并未完全消除。我國的風險管理觀念是以信用風險管理為主，市場風險，操作風險則不夠重視。
2、存在大量不良資產
根據我國銀監會統計顯示，至2006年第三級末，國內主要商業銀行不良資產余額為12736.3億元。不良貸款的比例為7.33高于發達多家3%一5%的一般水平。我國存在著大量的不良資產。其原因是多方面的。
首先由于我國的特殊國情，國有商業銀行部分財政職能，信貸資金用于無法償還的財政資金用途，作為債權人的國有商業銀行和作為債務人的國有企業最終為一個產權主體(國家)所擁有，在原則上，他們無法產生真正的直接融資交易關系。
從銀行自身方面來說，有些工作人員在規定貸款時，對具體情況了解不全面，缺乏對貸款企業技術力量，財務管理，以及產，供銷情況，還款能力等因素的綜合調查評估，貸款手段不規范，貸款審判制度流于形式，缺乏可行性，項目論證不充分，信用貸款所占比例過高，關系貸款，以貸吸存或以貸謀私情況比較普遍，這些都導致銀行很多的貸款收不會來，成為呆帳。
而對于企業來說，存在債多不愁還的心理，只要能從銀行獲取貸款，到期能不能償還，如何償還都不考慮，只要資金到手，企業職工的工資福利就會有著落。
3、內部管理機制不完善
一方面，國有商業銀行方的管理組織表現在行政等級垂直集中在領導的結構體系，以行政獎懲為特征，官本位意識普遍，這使得銀行決策者在經營管理中常常只重過程不重結果，短期行為嚴重，造成巨大資金損失。
另一方面，銀行內部缺乏一個統一完整的內部控制法規制度及操作規則，不少制度規定有粗略化、大致化、模糊化現象。另外銀行會計，儲蓄，出納，信用證。承兌貼現等這些業務的操作環節內控管理不到位，執行制度不力等問題促使這些業務崗位的案件呈現出高發勢頭。
除了這幾類主要問題之外，我國商業風險管理還存在風險計量方法落后，風險計量技術達不到要求，風險人才嚴重缺乏等問題，它們嚴重制約著我國商業銀行的發展。
二、對策
1、建立全面風險管理的觀念，建立獨立的風險管理組織。
首先，銀行首先應確保風險管理能夠涵蓋所有業務和所有環節中的風險。然后對不同類別的風險進行識別和歸類，對不同的風險采取不同的防范和措施。所有的風險都有專門的對應的崗位來負責。使銀行上下牢固樹立起全員，全過程，全方位的風險管理意識。
其次，在完善的公司治理結構基礎上，建立相互獨立的、垂直的風險管理組織框架。董事會是銀行風險管理的最高權力和決策機構，下設戰略規劃委員會、風險審計委員會。戰略規劃委員會負責起草風險管理戰略;風險審計委員會通過常設的風險審計部，負責銀行整體風險監測、風險管理效率評價，督促建立完善的風險管理機制和組織體系，對銀行中高層管理人員、關鍵崗位人員的道德風險進行監測。
2、防范信用風險。
首先，建立統一授信制度。收集市場動態客戶經營情況，采用多種分析方法，評定客戶償債意愿和能力，建立銀行客戶資信評價體系。根據客戶的信用等級審慎地確定可獲的風險限額，按照”分級管理.，的原則對客戶的各種授信實行統一管理，用統一授信來控制客戶信用風險。在這方面歐美國家的銀行做得很成功，可以向其借鑒。
其次，學習運用先進的風險管理技術與方法。提高并改造傳統的風險識別、評價、決策與監督方法，更多地引進量化的分析工具，實現全額的風險計量和控制。根據歷史經驗數據，預測借款人的違約概率、貸款的違約損失率和違約敞口，計算貸款的違約損失，在貸款定價時要確保在貸款收益中將預期損失覆蓋掉。
3.防范操作風險。
首先，要完善銀行內部制衡機制，使所有權、經營權和監督權互相分開，必須明確劃分董事長、監事長和行長(總經理)職責，并充分發揮監事會的作用對行長的經營活動進行有效監督，規范其運作。
其次，明確各個崗位的職責，建立起相互配合，相互監督，相互制約的工作關系，加強監督機制，不斷進行檢查、整改和考核。保證內部稽核部門的獨立性和權威性，完善稽核監督機制。不斷進行檢查，做到事前稽核，事中稽核，事后稽核。并且對那些在執行制度、辦理業務過程中表現突出的員工及執行內控表現優異的業務人員應有所激勵。對違規經營及形成不良資產的責任人員的責任追究制度要嚴格執行;在追究直接責任人員責任的同時也要追究相關負責人的責任，以提高領導層的責任心。
4.要建立健全信息管理系統
商業銀行對包括信貸風險、市場風險、操作風險在內的各種風險能夠早預警、早識別，并對風險進行準確量化、科學定價，提高對風險的預警、識別、量化、化解能力。
論文摘要：本文深入分析了金融不良資產之成因，結合巴賽爾體制、公司治理原則及西方銀行風險管理經驗，從社會學層面，討論了金融風險管理，銀行內控制度與銀行監管制度。
一、金觸不良資產之現狀與成因
(一)金觸不良資產現狀
1999年底，國家成立了四大資產管理公司—華融、信達、長城和東方，目的在于協助消化四大國有銀行(中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、中國農業銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時任中國人民銀行行長的戴相龍指出，四大銀行的不良資產已達18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達20001〕億元。據統計，四大國有商業銀行的不良信貸資產，1990年為2952億元，1996年達9500元億，6年間增加了兩倍多。至1999年高達18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產管理公司經過長期不懈的努力)，但新出現的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國務院批準成立四大資產管理公司，是我國借鑒國際經驗和方法，處理國有銀行不良資產的重大舉措。但是，五年過去了，國有銀行的不良資產總量卻有增無減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產的成因。
(二)金融不良資產現狀的成因
1.國家所有“虛位”、具體責任“真空”、金融風險意識淡薄、銀行經營管理不善。
2.銀行體制弊端、金融監控缺漏、銀行職員素養缺失、金融犯罪問題嚴重。
3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。
4.國企效益低下—債務轉嫁銀行。
5.誠信觀念缺失—逃廢金融債務。
6.人情關系文化滲透—銀行借貸關系扭曲。
二、金觸不良資產之法律規制
在經濟全球化的今天，我們應認真學習、研究和借鑒西方銀行管理經驗，健全完善風險管理機制。
(一)巴塞爾原則及經臉
巴塞爾銀行監管委員會于1988年7月通過、于1997年4月補充修訂的(關于統一國際銀行資本衡量和資本標準的協議》(通稱《巴塞爾協議》)規定:資本對風險加權資產的最低目標標準比率為896，其中核心資本成分至少為4 96。該協議出臺之后，德國為首的歐共體各國紛紛響應，英國、日本等國銀行均嚴格達標。美國銀行不僅確保資本充足標準，并創造性地建立了資本風險預替系統，從而保障監管機構防患于未然，有力地促進了美國金融業的穩健運行。1997年9月，巴塞爾委員會通過的《有效銀行監管的核心原則》，規定了有效銀行監管的條件、審批程序、持續監管手段以及監管權力等有關方面的25項原則。巴塞爾委員會于1998年9月針對銀行出現問題的主要原因頒布的《銀行內控制度的基本原則》，先后在內控文化、風險識別評價、內控措施與責任、信息及其溝通和內控制度監測等方面，規定了13項原則。同時，巴塞爾委員會在吸取一些銀行沉痛教訓的基礎上，了《關于操作風險管理的報告)(關于銀行透明度的建設》等文件。巴塞爾銀行監管委員會的上述一系列原則之所以日益得到其成員國與眾多的非成員國的高度重視并適用，就在于這些規則和要求是巴塞爾委員會聚集了大批業內專家，針對銀行金融業務數年開展過程中的突出問題深人研究的結論、對策和成果，符合國際商業銀行發展的趨勢，具有內在的科學性和外在的權威性，是巴塞爾委員會與許多國家和國際性組織共同合作的結晶。
(二)西方銀行風險管理
金融業高度發達的西方國家對風險管理理論和實踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經驗。20世紀30年代由美國建立的存款保險制度，有力地促進和穩定了美國銀行制度，亦先后為日本、聯邦德國、英國等國家所借鑒。目前，許多國家均建立并完善了存款保險制度。存款保險制度的創立和完善，豐富和發展了銀行監管體系，已成為防范金融風險的行之有效的舉措。
德國商業銀行在風險管理中的VAR( Value at Risk)風險度量法以及綜合運用風險規避、風險分散、風險轉嫁、風險補償等多管齊下的策略，加強金融監管，有效地防范和化解了風險。
我國商業銀行尤其是國有商業銀行，真正步人金融市場可謂是剛剛踏上征程。我國加入WTO之后，商業銀行無疑要在經濟全球化的大市場中運作、經營和發展。如何防范和化解金融風險，控制、減少、避免不良資產，應當認真汲取和借鑒西方發達國家商業銀行的管理經驗和管理措施，逐步提高對我國商業銀行的監督管理水平和我國商業銀行風險管理水平。
(三)確立風險防范理念
學習和借鑒西方商業銀行管理經驗，牢固樹立風險防范理念。金融風險防范應是整個國家、銀行系統和銀行全體職員共同的事業。風險管理、風險防范、風險控制的觀念和意識，應根植于整個銀行系統內的每個部門、每個崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會頒布的“銀行內控制度的基本原則”的報告所要求的，董事會、管理層與全體員工應該在銀行內部營造一種“內控文化”。銀行的所有職員都應該了解各自在內控制度中的作用，全面投人內控制度建設。
(四)建立完善風險管理機制
借鑒巴塞爾委員會頒布的原則、規則、標準和建議，汲取西方發達國家商業銀行行之有效的管理經驗，建立和完善我國銀行系統的風險管理機制·，應是我國商業銀行防范金融風險，減少、避免金融不良資產的系統性工程。巴塞爾內控基本原則強調，內部控制是需要董事會、高級管理以及全體職員不懈努力而實現的過程，是一個能夠不斷進行風險控制信息反饋并能進行自我調整的動態過程。巴塞爾委員會在《有效監管核心原則》中指出，在有效銀行監管體系中，監管者必須具備操作上的獨立性和實施監管的能力和手段，必須全面了解各類銀行業務性質，并盡可能確保銀行自身適當風險管理，使各個銀行的風險水平得以評估，確保銀行具有充足的資源承擔風險。有效的銀行監管體系，必須具有統一、明確的責任和目標，必須具有銀行監管的適當法律框架，包括銀行機構的許可規則和持續性監管規則，監管者實施法律和執行審慎監管權的規定以及對監管者的法律保護，還應建立監管信息分享安排及信息保密制度等。根據巴塞爾委員會上述有關原則及其精神，健全完善的風險管理機制應是有效的銀行監管與銀行內控制度的有機結合。
(五)健全銀行內控制度
從銀行內控制度而言，首先應建立決策科學化、管理規范化、運作現代化的風險管理機構。建立由董事會直接領導的、監控全面風險的、相對獨立的風險管理決策機構，決定銀行風險管理原則和風險管理程序，制定風險管理政策，監督評估執行管理層控制風險的管理狀態，提出風險管理的改進建議并監督其在限期內完成改進任務。風險管理決策機構下設獨立于銀行業務部門的風險管理職能部門，具體跟蹤監督風險管理政策和程序的執行，開發風險管理技術，監管授信業務的授權和受信決策程序，識別評估銀行風險，分析確定可控性風險與不可控性風險，并對可控風險提出相應的控制程序和措施，向有關業務部門提出;對不可控風險，要及時報告風險決策機構，以便迅速采取相應對策。。其次，要建立和完善信用風險、管理風險、經營風險、操作風險、市場風險等所有各種風險的防范和控制制度。實現制度化、流程化、規范化的管理，杜絕任何一個不受制度約束的職員，避免任何一項不受規范監控的業務。第三，要不斷創新風險管理措施，積極借鑒西方商業銀行風險規避、風險分數、風險轉嫁、風險補償等風險處置策略和經驗，建立健全配套規范的風險處置制度。第四，要造就整體優化的員工隊伍。1995年1月，巴林銀行因資不抵債，被荷蘭國際集團以1美元的價格收購。幾代人為之努力了200多年的一座金融大廈，被一個普通操盤手毀于頃刻之間。因此，“當銀行行長就像坐在火山口上。任何一個普通員工的一個違規操作，都可能誘發火山爆發而導致災難性后果”的說法不無道理。這正是金融企業不同于其他企業的特別之處:企業安危不僅僅系于管理層面，而且系于每個普通員工的手里。因此，商業銀行的員工隊伍務必整體優化。首先要創新隊伍建設理念，確立“員工為主人為本”、“我與企業共長久”的隊伍建設戰略，促使企業與員工目標一致、員工與企業同步發展。著力營造了解員工、理解員工、關心員工、尊重員工的人文氛圍，給予員工自我發展的空間，滿足員工施展才能的需求。每一位員工均有成就感和歸屬感之時，也就是商業銀行的向心力和凝聚力形成之日。其次要有完善的員工培訓機制。通過有計劃、有步驟、分層次、分業務持續性地對不同崗位的職員進行系統性地培訓，以全面提高全體員工的綜合素質，日益增強每一位員工的風險防范意識和廉潔敬業意識，不斷提升員工的職業道德素養。第三要建立合理規范的工資福利制度。通過對不同崗位績效的定性分析和定量分析，確定相應的工資福利待遇，同時輔助以獎勵機制。第四要創立科學的業績測評和職務晉升制度。針對不同的崗位和不同的層次以及不同的類別，分別確定相應業績質和量的指標，定期對每位員工的業績和潛能進行客觀全面的測評。確立科學的人才觀念，建立公平競爭、因材施用的人事制度，拓寬晉升渠道，從而形成良性循環的激勵機制。
關鍵詞：財務危機，管理，機制
1概念論述1.1財務危機財務危機是市場經濟條件下企業資金運動的必然產物，是獨立于主觀意愿之外存在的，是人們所不能拒絕和排斥的。隨著全球經濟一體化進程加快，國內外市場競爭日趨激烈，我國中小企業面臨的財務危機日益凸現。
財務危機又稱為財務困境，是從現金流量而不是盈利的角度來下定義的，當企業對債權人的承諾無法實現或難以遵守時，就意味著財務危機的發生。對于財務危機，通常公認有兩種確定的方法：一是法律對企業破產的定義，企業破產是用來衡量企業財務危機最常用的標準，也是最準確和最極端的標準；二是以證券交易所對持續虧損、有重大潛在損失或者股價持續低于一定水平的上市公司給予特別處理或退市作為標準。
1.2財務危機管理財務危機管理機制是一個整合了財務危機防范機制、財務危機診斷機制、財務危機預測機制以及財務危機處理機制的完整體系，是對財務危機進行防范、監控、轉化的過程以及所采取的方法和措施的總稱，是一個動態的過程。財務危機的管理具有不確定性、應急性和預防性三個基本特征。
2我國中小企業財務危機管理現狀及解決對策中小企業由于生產規模較小，在經營模式上更加靈括，生產成本低、效率高。。但中小企業的發展常常受到經濟、法律和制度上諸多因素的制約，比如政策的限制，技術管理人員的缺乏，生產設備落后，以及由于金融體系不發達，社會城信缺失而導致的融資困難等等。就目前的經營情況來看，雖然有這么多相互關聯的制約因素，但缺乏資金仍是阻礙這些中小企業發展的主要因素。而當這種資金產生斷流的時候，極容易造成中小企業的財務危機的發生，因此，有必要對此進行適當的管理，以預防這種危機。。
2.1事前防范2.1.1市場環境變化（1）金融危機的影響
隨著2008年經濟危機的影響，是企業意識到經濟不景氣等宏觀經濟因素對于企業的財務狀況有著直接的影響。當經濟繁榮的時候，客戶的賒銷要求響應減弱，公司在銷售產品和資金回籠的速度也相對較快。當整個行業環境陷入衰退期的時候，整個價值鏈的市場都會畏縮，供應商急著催收帳款而客戶則要求延遲付款，企業會陷入在前無退路，后有追兵的困境。
（2）建立規范的風險管理系統，進行事前防范
要防范財務危機的發生，就要研究企業在經營過程中如何提前發現已經存在的各種各樣的風險和預先控制將要發生的各種各樣的風險。主要是應用財務危機預警指標，對企業在舉債、用債、償債過程中所涉及的各個環節、各種因素進行預測，并充分估計各種不利因素的影響可能引發財務危機的程度，以便采取相應的應對措施。危機防范主要是在危機尚未發生之前，未雨綢繆，事先對企業的生產經營活動進行危機戰略設計，制訂一套乃至幾套防范危機的方案，以便對危機進行預控，盡量避免危機的發生。
企業可以嘗試建立—整套規范、適合的風險管理流程，對風險進行系統的管理，考慮自身的發展狀況、經營特點、資源、管理理念、戰略目標等，借鑒大型企業、國外企業先進的風險管理經驗，建立適合自己的風險管理體系。
同時可以考慮建立企業財務危機預警系統，這是一種成本較低的危機診斷工具，是通過利用財務報表的相關數據推測其盈利能力、償債能力、變現能力的系統模型。通過這個系統，企業可以預知財務危機的征兆。當可能危害企業財務狀況的關鍵因素出現時，財務危機預警系統能預先發出警告，以提醒經營者早作準備或采取對策以減少財務損失，控制財務危機進一步擴大。
2.1.2風險預防意識（1）風險預防意不強
目前大多數中小企業沒有建立風險管理機制。還有相當一部分企業內部控制仍不健全。風險管理更多的是一種危機管理，即在企業發生財務、市場、法律等危機時才緊急采取措施補救，無疑對企業的持續健康發展不利。
這種在事后而不是事前對風險危機進行管理，毫無預防的策略，只能跟在危機的后面進行補救，而不會占取任何主動權。
（2）加強對員工的素質培訓
中小型企業要加強對企業員工素質的培訓，優化企業領導班子、職工隊伍，不斷創新企業生產技術和管理技術，提高管理層至職員的風險管理意識及素質。從人的思想上、內在上提前建立這種預防措施。
2.1.3關聯關系（1）關聯依賴性強
中小型企業由于生產規模小，一般的都極容易產生依賴母公司、銀行或關聯企業的特點，在這種依賴的情形下，當關聯企業發生危機、銀行不予貸款，極可能會造成中小型企業資金斷流，如果中小型企業在銷售，供應甚至管理、技術各個方面都完全依賴于關聯公司的幫助，那么沒有了支持，極有可能造成倒閉。
（2）減少依賴
中小型企業由于規模較小，對于資金的需求較強，因此，企業應當加強與關聯企業、銀行的合作關系，通過這種良好的關系，可以使得企業獲得充足的資金來源；并且隨著我國政府逐漸放寬對資本市場的限制，各類企業開始在圍際資本市場上從事各類股權融資活動，企業到境外融資的方法有多種，可以考慮到國外上市，通過出售債權、股權或以知識產權人等，獲得資金，也可以直接獲得風投資金等，中小型企業可以根據自身的需求，選擇適合的融資方式。
2.2事中監督2.2.1負債（1）負債額較多
負債籌資是一把雙刃劍，既可帶來財務杠桿利益，又能引發籌資風險。公司適度負債，可以獲取財務杠桿利益，但過度負債會使公司的支付能力變得極為脆弱，甚至發生支付危機，偏高的負債一方面會弱化企業的支付能力，蘊含著財務危機；另一方面，一旦信用鏈條上某一環節出現故障，或實際現金凈流量比預期凈流量相差較大，影響即期債務償付，必然出現財務危機。
（2）減少負債
對企業來說，采用負債經營必須衡量由其帶來的收益和風險損失，既要充分利用財務杠桿給企業帶來的收益，又要防范由于負債帶來的財務危機。引發的財務危機主要體現在負債比例過高和負債結構不合理兩個方面。負債比例過高，負債增加了企業的財務風險并降低了企業的再籌資能力；負債結構不合理導致負債到期日過份集中、長短負債結構比例失調、出現不能按時償還本息、利息負擔過重甚至出現集中清償給企業造成巨財務壓力的情況。一般來講，公司的財務危機都伴隨著債務履行的壓力，因此，企業要優化債務結構，防止過度負債。
2.2.2現金流（1）現金流短缺
公司只有將產品銷售出去，才能獲得持續的資金收入，但是產品的銷售風險時刻存在，一旦產品存貨積壓，公司的主營業務收入將會銳減，最直接的影響將是公司的日常營運將收到影響。因此，有必要保持產品銷售渠道的暢通性，獲得持續的資金收入。
（2）增加企業現金流
現金流是企業的血液，企業生產經營活動的每一環節的循環和周轉無不需要現金流的支撐。財務危機最為直接的表現形式是現金流量的不足。很多時候，企業發生財務危機更是由于企業一時資金周轉不靈造成的。因此，加強現金流量管理，增加現金流量，對予企業防范財務危機尤為重要。
從財務上看，要加速應收賬款的結算，定期對所持有的應收賬款和客戶進行全程的跟蹤分析，以達到對所持有的應收賬款進行日常監督。與此同時，盡量減少對于資金的支付，增加現金流的流動，強化存貨管理，使其固定在一定的比例范圍內，加速其周轉，加快對于產品的銷售，最大限度的減少對資金的占用。
2.3事后扭轉2.3.1變現資產（1）缺少短期內可變現資產
部分中小型企業會將大部分的資金購買固定資產等，雖然企業的資產絕對數值較大，但是可能可變現資產較少，使得企業發生危機的時候，無法依靠迅速出售資產而獲得現金。
（2）迅速確定可變現資產
有些企業在現金出現嚴重短缺時，往往必須舍棄一些對他們而言不重要的資產以加速資金的回籠。這時，他們就必須關注哪些資產他們可以迅速出售，而哪些資產從長期戰略的角度考慮最為重要。因此，企業應當適當的考慮各個企業的資產價值，并確定一部分的可迅速變現的資產，當企業發生危機的時候，可以迅速變現，為企業回籠資金。
2.3.2其他同時，企業也應該加強對員工的道德培訓，使其樹立這種節約的意識，同時，還需要制定相關的節約制度，通過相關的行為規范來約束員工，努力營造一個節約的文化氛圍，針對浪費現象進行適當的處罰和，建立這種公司規范與制度，從長遠上扭轉這種局面。。
3結論完善的企業危機管理機制，是成功企業的重要標志。通過不斷完善企業內部的各項管理制度和對外適應能力，才能防范危機，預測危機，應付出現的危機并擺脫困境。建立這種完善的危機管理機制，有利于提高企業危機管理水平，防止和避免企業破產，利于提高企業的適應能力和競爭能力，利于豐富和發展財務管理理論。企業管理當局必須對企業的財務危機管理給予足夠的重視，保證企業高速、健康、穩定的發展。
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論文摘要：文章從公司治理結構、風險意識、信息傳遞與溝通、監督4個方面剖析三鹿集團內控失效原因，并提出了完善內部控制的相關措施。
2006年，上交所頒布了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，一個月后，深交所頒布了《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》，對上市公司實施和健全內部控制提供了原則性指導。2008年，證監會、財政部等聯合了《企業內部控制基本規范》02009年，財政部會計司司長劉玉廷表示《企業內部控制基本規范》暫定于2010年起在境外上市公司實施。內部控制越來越多地受到企業、政府及相關機構的重視。
1內部控制的基本概念
①國外概念。"COSO報告”( Committee of Sponsoring Organizations，簡稱COSO)，將內部控制定義為:“內部控制是一個由企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為以下目標提供合理保證:一是財務報告的可靠性;二是經營的效果和效率;三是符合適用的法律法規。”該準則將內部控制劃分為5個要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。上述5個要素間相互關聯，其中控制環境是其他4個要素的基礎。
②國內概念。財政部的《內部會計控制基本規范》(試行)將內部控制定義為:“內部控制是單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。證監會的《證券公司內部控制指弓}》指出:“公司內部控制包括內部控制機制和內部控制制度兩個方面，其中內部控制機制是公司內部組織結構及其相互之間的運行制約關系;內部控制制度是公司為防范金融風險，保護資產安全和安整，促進各項經濟活動有效實施而制定的各種業務操作程序、管理方法和控制措施的總稱。”
2案例分析
2.1“三鹿毒奶粉”事件簡介
三鹿集團曾是我國國內最大的乳制品生產企業。1993年開始，其前身“幸福乳業生產合作社”實施品牌運營和集團化戰略運作，在全國多個省市進行低成本擴張，迅速崛起，1996年，成立三鹿集團，田文華擔任董事長，2006年，三鹿集團引進全球最制品原料出口商新西蘭恒天然集團。但是，2008年9月，三鹿集團因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質三聚氰胺被迅速推向破產的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團破產，2009年3月4日，三元以61 650萬元的價格將其收購。
2.2三鹿集團破產原因分析
三鹿集團經歷三聚氰胺事件后頃刻破產，這是由多方面原因共同作用的結果，下面主要從其內部控制方面進行分析。
①公司治理結構不合理。從股權結構來看，三鹿集團第一大股東為三鹿乳業，占56%股權，第二大股東為新西蘭恒天然集團，占43%股權，其余1%由小股東持有。從表面上看，其股權結構很合理，但是%%左右的股權由900多名老職工擁有，三鹿集團的實際控制人相當分散。 ②企業風險意識差。在內部風險控制方面，三鹿集團未對管理層、經營層及關鍵崗位人員的職業操守進行分析，以防止因為個人偏好而給企業帶來重大損失的風險。在外部風險方面，企業面臨奶源短缺的風險，三鹿集團在原奶的爭奪大戰中，弱化了對原奶的質量控制，加大了經營風險。在內外風險夾擊下，三鹿缺少應有的風險預警機制，而建立風險預警機制是企業風險管理的基礎，可以使企業在面臨風險的時候立即做出應對措施。但三鹿集團在收到舉報初期，不是立即啟動風險應急措施，而是“推、拖、瞞”，導致企業不能在問題惡化前解決。
③監督體系不完善。三鹿集團的監督體系無論是內部監督體系還是外部監督體系都存在缺陷。內部監督是內部控制有效實施和運行的重要保證，三鹿集團內部監控中重要一環是通過向養殖區派出駐站員，監督原奶的整個生產過程，但是三鹿集團的駐站員并沒有盡到監督的責任，使不符合質量要求的原奶大量進人三鹿集團的生產企業。外部監督主要是指質檢部門，質檢部門未能在早期檢測出三鹿產品三聚氰胺超標，部分原因是受限于蛋白質的檢測技術，但是三聚氰胺微溶于水，完全可以通過沉淀物的異常來推斷被檢產品質量存在問題。
3啟示與反思
三鹿破產為我國上市公司敲響了警鐘，使企業所有者、管理層清晰認識到建立完善的企業內部控制的重要性。完善企業內部控制，應從以下幾方面入手。
①改進企業公司治理結構。三鹿集團公司治理存在的最大問題是以田文華為代表的大股東形成嚴重的內部人控制，使公司各組織之間未能發揮應有的制衡作用。改進公司治理結構迫在眉睫。其一，完善相關法規，《公司法》應當創設一種嶄新的機制確保公司治理各機構避免流于形式，強制上市公司管理層對內部控制信息進行披露;其二，完善內部制衡機制，關鍵要做到重振股東大會、重新構建董事會、給予監事會實質監督權，形成科學有效的職責分工和內部制衡機制。
②強化企業風險意識，建立有效的風險管理機制。三鹿集團管理層缺乏應有的風險意識，未建立有效的風險管理預警機制。另外，企業應建立風險管理機制，控制企業的戰略風險、經營風險、財務風險。
論文關鍵詞:中央銀行;會計風險;控制
一、我國中央銀行會計風險概述
所謂風險,是指“損失發生的不確定性”。因此,中央銀行會計風險,可以定義為中央銀行在經營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,以及因為主客觀條件惡化或其他情況,使中央銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。
隨著金融危機發生后所帶來的世界經濟的不確定性和不穩定性,中央資產質量惡化的可能性仍將存在,會計作為記錄、計量、反映資產負債信息的最直接工具勢必面臨著相應風險,其表現形式主要有以下幾個方面:
(一)會計標準不完善形成的會計風險
人民銀行作為我國國務院的組成部門,在國務院領導下,承擔制定和執行貨幣政策,防范和化解金融風險,維護金融穩定的職責。作為國家的中央銀行,人民銀行資本全部由國家出資,屬于國家所有,同時,人民銀行實行獨立的財務預算管理體制,會計核算要反映預算執行情況,會計目標在一段時間內表現為單一的受托責任觀,以真實完整的記錄和反映各項業務活動情況和財務收支情況,維護資金和資產的安全。隨著人民銀行所開展業務活動的拓展、所運用的會計核算系統的完善、會計信息使用目標的多元化,對全面了解人民銀行財務狀況、經營成果及服務成本效率等相關信息提出了更高的要求,對權責發生制的資產、負債信息提出了更迫切的需求。但我國中央銀行會計屬預算導向會計,以收付實現制為核算基礎,以當期實際發生的收支金額為基礎進行會計確認,當費用發生期與受益期不在同一會計期間時,容易產生收入與費用、成本的背離,當資產、負債計息期跨越多個會計期間時,無法真實反映人民銀行資產負債的完整信息。會計核算存在諸多不足:一是不能全面記錄和反映央行資產負債情況,不利于防范財務風險。目前人民銀行會計制度規定,人民銀行財產按實際成本入賬且在存續期內不對資產價值進行調整,這就使得儲備資產中的金銀、外匯儲備等價值波動較大、市場風險較高的資產容易發生貶值,無法真正反映其價值。二是對于具有明顯市場特征的金融工具沒有引入公允價值的計量模式,無法表明其現時價值和未來價值,在市價波動時無法通過賬面價值調整來維護人民銀行的財務穩健。三是再貸款、再貼現等不計提減值準備,固定資產折舊在表外核算且不計提跌價準備,使得會計報表容易產生資產虛假膨脹,無法反映人民銀行資產的真正質量,無法實現與國際同行的會計可比。四是未強調配比性原則,中國人民銀行的資產負債表采用的是收付實現制的計量基礎,而國家外匯管理局的資產負債表則采用權責發生制,兩種報表計量基礎不同,當合并后就不能真實反映央行的財務狀況和經營成果,會計信息失真,不利于提高我們對外提供的本外幣合并報表的質量,對提高會計信息的透明度和人民銀行的公信力會產生負面的影響。
(二)內部控制不完善形成的會計風險
自1984年以來,我國中央銀行會計核算經歷了模擬手工代替(1984~1994年)、單機版會計核算(1994~2005年)和網絡集中核算(2002年至今)三個階段。盡管目前的“中央銀行會計核算系統”在一定程度上提高了工作效率、加強了內部控制,但仍存在一定的風險隱患。一是缺乏獨立的會計風險管理部門。目前,從總行到基層行,會計風險的管理和控制主要由會計部門負責組織,從管理體制上來講,會計部門既是教練員又是裁判員,會計風險評估工作獨立性難以保證。二是控制活動不嚴密,技術防范手段落后。部分內控措施未有效嵌入集中核算系統中,無法從根本上防范人為的操作風險。比如,操作員普遍采用代碼加口令認證方式登錄集中核算系統,操作員代碼公開,無法避免操作員循環使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內部監督未完全到位,較易引發風險隱患。目前,雖然人民銀行系統內部均增設了事后監督部門,與原有的內審部門監督、紀檢部門監督等共同構成了比較完整的監督體系。但這些監督均為事后監督,存在時效性不強的問題,不利于及時發現資金風險或業務差錯。同時由于內部監督的手段仍沿用傳統的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主,而且對會計的監督行為主體又分散于會計、事后、紀檢、內審等多個部門,存在監督手段落后,難以形成合力的問題,不利于對會計風險的控制。
二、我國中央銀行會計風險防范對策
隨著央行資產負債管理的進一步加強,維護宏觀經濟穩定職責的進一步強化,引入權責發生制、優化會計業務處理流程、加強和改善內部控制等手段都為在復雜的內外環境下,我國央行會計更好的適應轉變經濟發展方式的轉變,并面對由此帶來的機遇和挑戰提出了可供參考的建議。
(一)重塑中央銀行會計標準
經歷過金融危機之后,國際社會對建設高質量的會計準則的認識達到了空前的統一,如何確保會計信息的“如實反映”成為會計今后的發展方向。目前得到普遍認可的是與比較有影響力的會計準則體系(/IFRS和GAAP)趨同。針對我國中央銀行所處的經濟體制、預算體制等特點,我們建議,中央銀行會計標準應該進行改革,但如何改,則需要斟酌考慮。首先,中央銀行會計標準改革應該遵循以下原則:一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的,這就要求中央銀行的會計標準應該能夠反映央行的特點,應該考慮央行特有的業務性質;二是審慎性原則。這是因為央行是不以盈利為目的的金融組織,它必須首先考慮的是一個國家的政策效應和資產安全,為此,我們在重塑央行會計標準的時候應該重點考慮資產減值的確認、貸款撥備和損益的確認等相關問題。特別需要指出的是,經歷了金融危機質疑的情況下,美國公允價值計量仍被保留下來,這反映了公允價值的重要性、必要性和強大的生命力,同時公允價值計量也是我國會計準則體系與國際會計準則接軌的重要標志。因此建議根據世界經濟一體化和會計標準國際化的趨勢,遵循公認的會計原則,改革人民銀行會計標準,引入權責發生制會計,從資產本身的性質和重要性出發,考慮使用公允價值計量屬性,結合權責發生制改革人民銀行對持有的金融資產的計量手段,改變單一的歷史成本計量屬性、協調預算制度與會計核算制度。
(二)加強改善內部控制,構建全面有效的中央銀行會計風險管理機制
根據COSO(美國虛假財務報告全國委員會贊助組織委員會)的內部控制管理模式,人民銀行的風險管理應該是一個全面的、系統的內部管理的過程。它不僅僅局限于對某一個風險環節的處置和干預,而是一個動態的、持續的風險管理過程,滲透到人民銀行方方面面的業務處理過程,涉及到各級人民銀行和人民銀行各部門的管理人員及崗位人員,遵循重要性、及時性、協調性、成本效益和獨立性原則。建議借鑒ERM框架的理論成果,進一步細化人民銀行風險管理要素,與風險管理目標、人民銀行各級機構結合起來,將人民銀行會計風險管理要素分為內部環境、目標確定、事件的識別、風險評價、風險應對、控制活動、信息溝通和監控。在風險分析活動中,各級人民銀行的工作目標、戰略部署、計劃安排要合理地反映外部環境、可使用資源,要考慮到存在的主要風險。在風險識別活動中,要識別內外部環境中所有的風險環節,不論大小都不能遺漏,保證風險輪廓勾勒的完整性。除了做個別風險分析,還要考慮同時發生某些風險的情況。了解了風險的重要程度后,中央銀行各級部門應迅速做出“反應”,決定是否接受風險、避免風險,還是減輕風險。對于中央銀行完全不能接受的風險,比如違法違規經營的風險,一般是避免這種風險,即放棄帶來這個風險的工作計劃或行動安排,因為任何風險控制的措施都不可能完全消除風險,對其他有相對的風險回報的風險,單位可以考慮接受,但要采取減輕風險的措施,才能將風險降到可以接受的水平。同時,建議引入CSA(控制自我評估),定期對風險管理機制的要素、過程、效果進行評估,并根據評估結果對會計風險管理機制進行修正和完善,確保其始終處于有效的狀態。
(三)改善會計信息的揭示與披露
[關鍵詞]企業 稅務風險 防范
由于企業對于稅務法律政策認識不到位或者是稅務管理部門在執法過程中的認識偏差，均有可能造成企業稅務風險問題的發生。企業只要開展經營活動，只要存在涉及稅務的經濟業務，勢必存在著稅務風險。稅務風險對于企業的經營發展是十分不利的，而且在新的經濟形勢下，稅務活動一般與企業的信譽直接聯系，出現稅務問題，則會造成企業信譽降低，影響企業在激烈市場環境下的競爭力。因此，企業管理者必須充分認識到稅務管理工作的重要性，并通過綜合財務管理、內部控制管理等多方面，成立稅務風險防范體系，促進企業經濟業務活動的順利開展。
一、企業稅務風險概述
企業的稅務風險主要是指企業在經營發展過程中，由于不當的稅務處理措施，給企業的發展經營以及經濟效益所帶來的潛在的可能發生的利益損失。企業的稅務風險主要包含以下兩方面：
1.未能按照國家稅法中的相關規定，及時足額的繳納稅金，進而導致企業可能面臨稅務主管部門的罰款、繳納滯納金等一系列的懲罰措施。
2.企業在稅務籌劃過程中處理不當，導致企業未能按照有關的稅收優惠政策享受節稅，導致稅額繳納過多，增加了企業經營過程中的稅收負擔。
造成企業稅務風險發生的影響因素主要包括企業的自身原因以及外部環境因素這兩方面：
①企業的自身因素。企業的自身因素主要是指企業自身管理方面，包括企業的整體經營管理模式，企業的稅務管理制度、企業的風險防范控制體系、企業的內部審計機構、企業的財務信息準確度以及企業的稅務監管等方面。避免企業稅務風險問題的發生，對于企業自身而言，必須在這幾方面重點調整，強化稅務風險的防范控制能力。
②影響企業稅務風險的外界因素則主要是國家稅務法律政策的變動以及稅務執法部門與企業的認識不一致兩方面。首先，稅收政策一般是緊緊結合市場經濟環境形勢進行調整的，當稅收政策以及稅務法律出現變化時，企業必須調整自身稅務管理活動，否則容易導致稅務風險問題的發生。其次，稅務主管部門在進行稅務的稽核管理時，由于稅務執法權在一些細節上難以界定，導致稅務法律的約束程度不足，如果執法部門與企業的認識沖突，則會導致企業稅務風險問題的發生。
二、企業稅務風險基本特征分析
1.企業稅務風險具有高發性。由于企業發展經營的根本目的便是實現利潤收益的最大化，因此企業勢必會縮減稅收成本，如果對于國家稅法或者稅收政策認識不全面，采用違規或者違法的措施節稅，則就會導致企業稅務風險問題的發生。
2.企業的稅務風險具有較強的主觀性。納稅主體以及稅務主管部門對于稅收政策認識差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會造成稅務風險問題的發生，因此稅務風險具有較強的主觀性，與涉稅主體的主觀認識有很大關系。
3.企業稅務風險具有可預測性。企業的稅務風險由于在企業繳納各項稅費之前就是存在的，因此可以通過相應的稅務風險防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業稅務風險的發生。
三、企業稅務風險防范體系建設措施研究
1.針對企業的涉稅業務成立單獨或兼職的稅務風險控制機構。稅務管理作為企業管理的重要組成，如果出現稅務風險問題將會造成企業嚴重的經濟損失，因此對于規模較大，稅務經濟活動較多的大中型企業，則應該由稅務管理部門以及企業內部審計部門牽頭，成立企業的稅務風險控制機構，對稅務活動以及財務管理活動進行監督管理。對于經營規模相對較小，財務管理機構設置相對簡單的企業而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務處理中介機構的力量，對企業的稅務活動進行委托處理，避免稅務風險問題的發生。
2.完善企業會計核算制度，為企業防范稅務風險提供良好的財務管理環境。企業在開展財務管理過程中，應該嚴格依照《會計法》以及《企業會計準則》等法律規定中的要求，并結合企業從事業務經濟特點以及企業的實際財務狀況，建立全面的企業內部財務核算制度。設立全面的會計科目，對涉及到企業稅務活動的一切經營活動以及賬務進行會計處理，并及時為企業稅務管理部門提供準確、及時的會計信息，以便于會計管理部門及時開展稅務籌劃工作，提高企業的管理水平與經營效益。
3.建立企業的稅務風險預警機制。為了將企業的稅務風險控制在合理的范圍內，并盡可能的降低稅務風險所帶來的損失，應該建立全面的企業稅務風險預警機制，進而針對企業的經濟活動展開動態的監督管理。對于稅務風險預警管理機制，首要問題便是科學合理的選取風險評價指標，應該重點關注企業的固定資產以及流動資產管理、企業的生產加工與銷售能力、企業的實際盈利能力以及企業的債務償還能力等幾方面，全面的選取評價指標，建立稅務風險預警模型，通過全面的數據統計以及數據處理分析，對企業的稅務風險水平作出科學的評價反應，進而為企業調整稅務管理策略提供科學的參考。
四、結語
隨著市場經濟的不斷發展，企業在開展經濟活動中所面臨的涉稅事務也越來越多，強化稅務風險管理，提高企業的利潤收益與市場競爭力，已經成為當前企業管理的重要內容。因此，企業必須綜合分析自身實際情況，建立全面的風險防范體系，并明確各種稅務優惠政策以及制度，科學規范的開展納稅籌劃，才能實現企業的健康穩定發展，對于提高企業的生存能力與盈利能力也具有重要的意義。
參考文獻：
[1]張曉.基于企業內部控制制度的稅務風險管理.期刊論文.商業會計，2010（01）