時間：2023-06-21 09:05:32
導(dǎo)語：在風(fēng)險與風(fēng)險管理概述的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險；風(fēng)險管理；預(yù)警；風(fēng)險預(yù)警管理
一、風(fēng)險
美國學(xué)者海恩斯（Haynes），最早提出風(fēng)險的概念并對風(fēng)險進(jìn)行分類。他Ψ縵賬下的定義為“風(fēng)險是損失的可能性”。美國風(fēng)險研究專家威利特（Willet），通過對風(fēng)險理論和保險之間關(guān)系的研究，把風(fēng)險與偶然性及不確定性聯(lián)系起來。他認(rèn)為，風(fēng)險是一種客觀存在，其發(fā)生具有不確定性。威廉斯（Williams）在其風(fēng)險研究論文中，對風(fēng)險所下的定義為：風(fēng)險是結(jié)構(gòu)中潛在的變化。風(fēng)險是人們預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果的差異。他認(rèn)為，風(fēng)險是在風(fēng)險狀態(tài)下，預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的差異大小或差異的偏離程度，這種預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的差異越小或偏離程度越小，則風(fēng)險越?。环粗?，則風(fēng)險越大。而這種差異程度可以用概率的方法加以測度。風(fēng)險發(fā)生的概率在0～1之間波動，概率越接近于1，則風(fēng)險發(fā)生的可能性就越大；概率越接近于0，則風(fēng)險發(fā)生的可能性越小；如概率在二分之一左右，則表明風(fēng)險的發(fā)生有較大的不確定性。莫布雷（Mowbray），布蘭查德（Blanchard）在其1969年發(fā)表的《風(fēng)險管理與保險》一書中，將風(fēng)險分為純粹風(fēng)險和投機(jī)性風(fēng)險。并指出，純粹風(fēng)險存在于只有損失而無收入的情況下。而投機(jī)性風(fēng)險則存在于既有收入可能也有損失可能這一情況下。
二、風(fēng)險管理
風(fēng)險管理的概念，是美國賓夕法尼亞大學(xué)的所羅門?許布納博士于1930年在美國管理協(xié)會召開的一次保險問題會議上提出的。隨后受到各國政府以及經(jīng)濟(jì)學(xué)家、企業(yè)家的重視，并迅速發(fā)展成為一門新興的管理學(xué)科。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險管理是企業(yè)六大管理功能之一。這種觀點(diǎn)來自著名的法國管理理論學(xué)家亨利?費(fèi)堯（Henri Fayol）。費(fèi)堯在其1949年所發(fā)表的著作《一般與工業(yè)革命》中認(rèn)為，風(fēng)險管理活動是企業(yè)的基本活動之一。從風(fēng)險管理發(fā)展的過程來看，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)風(fēng)險和不確定性的動機(jī)，導(dǎo)致了風(fēng)險管理的產(chǎn)生。
美國風(fēng)險管理學(xué)家Gleadon，J.T.在其所著的《財(cái)務(wù)風(fēng)險管理》一書中，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險管理對企業(yè)之一組織的重要性并將風(fēng)險管理內(nèi)容概括為以下三個方面：一是對企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險做出準(zhǔn)確和及時的測量；二是建立一種過程用以分析企業(yè)總風(fēng)險在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)如何進(jìn)行評估；三是在企業(yè)內(nèi)部建立專門負(fù)責(zé)風(fēng)險管理的部門，以控制企業(yè)風(fēng)險和處理企業(yè)風(fēng)險發(fā)生所帶來的損失。
企業(yè)的風(fēng)險管理，被西方風(fēng)險理論定義為一種全面的管理職能，用以評價和處理企業(yè)的不確定性和風(fēng)險的影響及原因。風(fēng)險管理的目的，是對企業(yè)風(fēng)險與不確定性進(jìn)行主動積極的管理，從而使企業(yè)以最有效率、最富有成效的方式，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和使命。具體而言，是指在企業(yè)的整個管理活動中，建立企業(yè)風(fēng)險管理的相應(yīng)機(jī)構(gòu)和人員，并借助于企業(yè)風(fēng)險管理計(jì)劃和控制措施，通過對企業(yè)風(fēng)險的識別、估測、評價和處理，以防范企業(yè)風(fēng)險事件的發(fā)生，花在企業(yè)風(fēng)險事件發(fā)生后，把風(fēng)險事件的損失和影響降至最小程度，從而保護(hù)企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展能力，已取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的管理過程。
三、預(yù)警
預(yù)警（Early-Warning）一詞起源于軍事。經(jīng)濟(jì)預(yù)警最早產(chǎn)生于二次世界大戰(zhàn)后的美國。上世紀(jì) 30 年代，美國經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)家穆爾采用多指標(biāo)綜合方法――擴(kuò)散指數(shù)（DI）來構(gòu)建美國宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)警系統(tǒng)。至此，這種把經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分為先行、一致、滯后三種類型來反映宏觀經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)成模式一直沿用至今。60 年代，出現(xiàn)了構(gòu)造預(yù)警系統(tǒng)的另一基本方法――合成指數(shù)（CI）法。從 70 年代后期起，經(jīng)濟(jì)預(yù)警系統(tǒng)本身已初步定型，但在信息識別和基礎(chǔ)理論研究方面仍在不斷的發(fā)展著，特別是在國際化方面表現(xiàn)最為顯著。
經(jīng)濟(jì)預(yù)警方法的起源可以追溯到19世紀(jì)末期。1888面在巴黎統(tǒng)計(jì)學(xué)大會上，就提出了以不同色彩作為經(jīng)濟(jì)狀態(tài)評價的論文。20世紀(jì)30年代中期，經(jīng)濟(jì)監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)再度興起，到20世紀(jì)50年代不斷改進(jìn)、發(fā)展并開始進(jìn)入實(shí)際應(yīng)用時期。1937年，美國全國經(jīng)濟(jì)研究局選擇了21項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成超前指數(shù)，而且還系統(tǒng)詳盡地研究了一系列涉及景氣監(jiān)測方法的問題。自20世紀(jì)60年代起，經(jīng)濟(jì)預(yù)警方法逐步走向成熟。1961年，美國商務(wù)部正式在其刊物《經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展》上逐月發(fā)表以數(shù)據(jù)和圖表兩種形式提供宏觀景氣動向的信號。研究機(jī)構(gòu)與政府機(jī)關(guān)的合作使研究迅速向前發(fā)展，這一時期有以下幾方面的發(fā)展：一是合成指數(shù)的引入；二是經(jīng)濟(jì)預(yù)警的基本方法有了較大進(jìn)展；三是景氣調(diào)查方法的引入，拓寬了景氣監(jiān)測的信息源；四是分析報警的信號指數(shù)的出現(xiàn)。20世紀(jì)70年代末期，預(yù)警系統(tǒng)本身已日趨成熟，為使景氣監(jiān)測結(jié)果更具有超前性，美國全國經(jīng)濟(jì)研究局國際經(jīng)濟(jì)循環(huán)研究中心等機(jī)構(gòu)已著手研究長先行指標(biāo)，將原來先行指數(shù)半年左右的超前期擴(kuò)展至一年或者一年以上，便于政府和企業(yè)及早的為將要發(fā)生的周期波動作出反映。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；風(fēng)險管理
伴隨實(shí)務(wù)界與理論界對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理認(rèn)識的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展已經(jīng)提升到與風(fēng)險管理相融合的新高度。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的要求更高，并需要不斷改進(jìn)與提升，是一個循環(huán)往復(fù)、永無止境的企業(yè)管理工作，將不斷促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)流程管控，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理概述
企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是相輔相成、互為促進(jìn)的整體。其一致性主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的實(shí)現(xiàn)都需要各方的參與；二是兩者都貫穿于企業(yè)的整個日常經(jīng)營管理活動當(dāng)中；三是兩者的最終目的都是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值。由于內(nèi)部控制主要規(guī)范內(nèi)部管理流程，而風(fēng)險可能涉及內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，從這個意義上繳，企業(yè)內(nèi)部控制屬于風(fēng)險管理。然而，內(nèi)部控制的提升，將增強(qiáng)企業(yè)對外部風(fēng)險的抵御能力，二者是互相促進(jìn)的。企業(yè)的風(fēng)險管理和企業(yè)的內(nèi)部控制相比較起來，它是站在更高的戰(zhàn)略層次上來分析問題的，比內(nèi)部控制更加細(xì)化，能夠更好地解決企業(yè)經(jīng)營活動當(dāng)中所出現(xiàn)的各種各樣的風(fēng)險問題。隨著內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的不斷健全和完善，二者之間必定會相互交叉且相互融合，最終相互統(tǒng)一。
二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中存在的問題
1.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識較弱
一是風(fēng)險管理意識淡薄，片面追求發(fā)展速度，制定不切實(shí)際的目標(biāo)或盲目擴(kuò)展投資，使企業(yè)承受無謂的風(fēng)險。二是把內(nèi)部控制和風(fēng)險管理看作一種靜態(tài)的東西，認(rèn)為僅僅是規(guī)章制度，如文件法規(guī)、技術(shù)規(guī)范和應(yīng)用模型等。三是內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的內(nèi)涵有很多重合之處，單純的將二者混為一談，忽略了其對不同企業(yè)的不同效果。四是片面相信國外的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理念，忽略了將其與我國國情與企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合，使得內(nèi)部控制與風(fēng)險管理水土不服。
2.內(nèi)部控制和風(fēng)險管理組織機(jī)制較弱
一是公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，不能有效制衡管理層的強(qiáng)大權(quán)力，董事會沒有或者不能負(fù)起監(jiān)督管理層的責(zé)任。二是過分夸大內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的作用，認(rèn)為只要建立了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，企業(yè)的發(fā)展就是必然的。三是缺少對企業(yè)自身的特點(diǎn)、發(fā)展階段、行業(yè)特性、技術(shù)條件、外部環(huán)境等情況的評估機(jī)制，使得內(nèi)部控制與風(fēng)險管理本末倒置。四是管控模式和組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，無法有效控制企業(yè)風(fēng)險，難以建立有效的內(nèi)控和相互制衡的機(jī)制。五是缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險管理體制，沒有將風(fēng)險管理的手段和內(nèi)控程序融入到管理與業(yè)務(wù)的制度與流程中。
3.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理執(zhí)行力度較弱
制度的關(guān)鍵在于執(zhí)行，沒有執(zhí)行或執(zhí)行力度不夠，再先進(jìn)的制度也不起作用。影響內(nèi)部控制和風(fēng)險管理執(zhí)行力度的因素很多，其中，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理、執(zhí)行人員素質(zhì)偏低、企業(yè)文化落后、資源配置不當(dāng)是主要因素；制度本身的局限性及制度與制度之間的不協(xié)調(diào)性也給內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的執(zhí)行帶來困難。內(nèi)部控制針對的是“事”而不是“人”，是一種“非人格”的控制機(jī)制，其控制對象不限于受控方，施控方也是內(nèi)部控制的控制對象。內(nèi)部控制需要全員參與、平行參與和平等參與，這與我國傳統(tǒng)的等級制、科層制是大不相同的。
三、企業(yè)提升內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的改進(jìn)措施
1.建立內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相融合的管控文化
一是建立完善的內(nèi)部控制組織框架，將高管層、中層、普通員工全部聯(lián)動起來，將內(nèi)部控制的理念貫穿入公司上下，并對公司主要風(fēng)險點(diǎn)建立追蹤機(jī)制，以承接各種風(fēng)險。二是開展一系列教育活動，包括合規(guī)在線、合規(guī)課件、合規(guī)漫畫等，進(jìn)一步鞏固基于風(fēng)險管理的內(nèi)控文化。三是在傳統(tǒng)金融內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)走出一條適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)控道路，鼓勵內(nèi)控與風(fēng)險人員學(xué)習(xí)專業(yè)課程，系統(tǒng)地提升自身專業(yè)知識水平。
2.建立合法合規(guī)符合實(shí)際的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系
在越來越明朗化的行業(yè)大環(huán)境下，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理需要符合國家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管辦法以及公司內(nèi)部規(guī)章制度，需要建設(shè)既合法合規(guī)又符合實(shí)際的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系。一是從自身實(shí)踐出發(fā)，建立和完善內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，并高度重視內(nèi)控專業(yè)人才的培養(yǎng)。二是按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則設(shè)立組織架構(gòu)，設(shè)有內(nèi)審、合規(guī)和法務(wù)等模塊，并將治理層和管理層相隔離，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中。三是由內(nèi)控部門制定一系列制度，有助于內(nèi)控識別、評估和解決風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險 對策
目前，鐵路發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，鐵路企業(yè)正致力于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，大力實(shí)施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，充分利用鐵路的各類資源開發(fā)市場，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和廣大人民群眾的同時，最大限度地增加經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)鐵路可持續(xù)發(fā)展。另一方面，隨著高速鐵路建設(shè)的大規(guī)模展開，資金保障問題也為社會關(guān)注，不斷創(chuàng)新融資方式多渠道低成本籌資、加強(qiáng)資金管理成為鐵路企業(yè)面臨的重大考驗(yàn)。因此，筆者就此對鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行了思考和研究。
一、企業(yè)風(fēng)險管理理論及財(cái)務(wù)風(fēng)險管理概述
對于任何一個企業(yè)來說，企業(yè)風(fēng)險管理都是經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容?，F(xiàn)代管理科學(xué)對大量企業(yè)長時期觀察得出一個重要實(shí)證：有效的風(fēng)險管理為企業(yè)創(chuàng)造價值，企業(yè)通過卓越的風(fēng)險管理獲得競爭優(yōu)勢，而企業(yè)的損失甚至倒閉都是由于不良的風(fēng)險管理所造成。
1、企業(yè)全面風(fēng)險管理理論
（1）2004年，COSO(美國發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會)在1992年《內(nèi)部控制-整合框架》基礎(chǔ)上，全新頒布《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》，涵蓋企業(yè)全面風(fēng)險管理4個目標(biāo)、8個要素和4個執(zhí)行層次的基本框架。其中，4個目標(biāo)即戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)；8個要素即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；4個執(zhí)行層次即總部、分部、業(yè)務(wù)單位和附屬機(jī)構(gòu)。
（2）國內(nèi)，在借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2006年6月國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》(以下簡稱《指引》)，正試開始在中央企業(yè)推行全面風(fēng)險管理工作。《指引》對風(fēng)險管理的基本流程進(jìn)行重要闡述，包括以下主要工作：收集風(fēng)險管理初始信息；進(jìn)行風(fēng)險評估；制定風(fēng)險管理策略，提出和實(shí)施風(fēng)險管理解決方案：風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)。
2、財(cái)務(wù)風(fēng)險管理概述
（1）財(cái)務(wù)風(fēng)險含義。財(cái)務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)因未來財(cái)務(wù)狀況不確定而產(chǎn)生的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期結(jié)果發(fā)生偏離，從而蒙受損失的機(jī)會和可能性。包括：籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、營運(yùn)資金風(fēng)險和收益及分配風(fēng)險等。
（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險來源。一是源自財(cái)務(wù)管理風(fēng)險本身，存在于企業(yè)活動全過程，如籌資中自有資金與借款資金的比例及相關(guān)的負(fù)債經(jīng)營問題、投資中的多元化投資問題與資金流動性相關(guān)的利潤分配中的比例問題、應(yīng)收賬款管理等問題。企業(yè)規(guī)模越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險管理活動越復(fù)雜。二是源自外部環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等，其復(fù)雜性和多變性能為企業(yè)帶來某種機(jī)會，也可能使企業(yè)面臨某種威脅，財(cái)務(wù)風(fēng)險管理重在關(guān)注外部環(huán)境的不利變化，如持續(xù)的通貨膨脹使資金成本不斷升高、原材料價格上漲致使?fàn)I運(yùn)成本增加無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益。
二、當(dāng)前鐵路企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險
當(dāng)前，鐵路企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險來自外部競爭環(huán)境和自身經(jīng)營特性，加上大規(guī)模鐵路建設(shè)帶來的資金保障壓力。
1、內(nèi)外部環(huán)境
近年來，公路、航空、海運(yùn)等多種運(yùn)輸方式的快速發(fā)展，給鐵路運(yùn)輸帶來了較大的競爭壓力。而鐵路運(yùn)輸自身經(jīng)營增長的制約因素也比較多：一方面鐵路行業(yè)所具有的公益性和基礎(chǔ)性特點(diǎn)，使鐵路運(yùn)輸價格受到國家嚴(yán)格管控，在既有運(yùn)能規(guī)模下，運(yùn)輸收入增長空間十分有限，致使鐵路企業(yè)收入與成本嚴(yán)重不匹配；另一方面原材料、能源價格持續(xù)上漲和安全設(shè)施、設(shè)備投入需求的不斷增長，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營成本逐年攀升，加上職工收入增長的剛性需求、前期鐵路建設(shè)高額投入的還貸壓力以及高鐵配套設(shè)備、設(shè)施的高額消耗等都使鐵路經(jīng)營效益增長受到制約；三是合資鐵路相繼開通，不確定因素將隨之增加。此外，隨著鐵路企業(yè)市場主體地位的確立，財(cái)務(wù)面向市場所帶來的資金等財(cái)務(wù)風(fēng)險將進(jìn)一步加大，資金持續(xù)緊張的局面一時難以緩解。
2、資金保障需求
“十一五”期間，大規(guī)模鐵路建設(shè)投資對資金需求量激增。運(yùn)輸支出預(yù)算以及更新改造計(jì)劃缺口及調(diào)整滯后相應(yīng)產(chǎn)生較大的資金缺口；合資公司委托管理資金到位滯后影響鐵路企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；資金結(jié)算所內(nèi)部調(diào)劑資金剩余空間十分有限，運(yùn)營資金保障能力呈下降趨勢。從建設(shè)資金來看，國鐵建設(shè)資金和合資鐵路資本金由鐵道部負(fù)責(zé)籌集，合資鐵路債務(wù)性資金也由鐵道部統(tǒng)借或設(shè)定貸款條件，鐵路企業(yè)籌資能力十分有限，同時由于地方資金不能及時足額到位，導(dǎo)致建設(shè)資金保障壓力持續(xù)增加。
三、對于鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的幾點(diǎn)對策
增強(qiáng)鐵路企業(yè)市場主體意識和經(jīng)營效益理念，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、落實(shí)內(nèi)控制度，大力開展多元化經(jīng)營，深入挖潛提效，確保運(yùn)輸生產(chǎn)安全穩(wěn)定、資金運(yùn)行有序、管理依法合規(guī)，才能做到財(cái)務(wù)風(fēng)險可控，推進(jìn)鐵路協(xié)調(diào)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理效益最大化目標(biāo)。
1、強(qiáng)化經(jīng)營主體意識
根據(jù)深化多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的發(fā)展要求，進(jìn)一步完善經(jīng)營管理制度體系，夯實(shí)經(jīng)營管理基礎(chǔ)，明確各級各部門經(jīng)營管理權(quán)責(zé)。同時，通過設(shè)置專欄以及編發(fā)手冊等方式，解析各項(xiàng)經(jīng)營管理制度內(nèi)涵，宣傳經(jīng)營導(dǎo)向和管理要求，強(qiáng)化經(jīng)營主體意識，引導(dǎo)企業(yè)上下深刻領(lǐng)會防范財(cái)務(wù)風(fēng)險、提升經(jīng)營效益是保障運(yùn)輸安全和職工利益的基礎(chǔ)，營造 “保安全、保穩(wěn)定、重效益、重發(fā)展”的經(jīng)營管理氛圍，提升鐵路企業(yè)主動適應(yīng)市場的能力。
2、深化內(nèi)部控制機(jī)制
從強(qiáng)化風(fēng)險防范的角度完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，建立健全權(quán)力制衡、運(yùn)行有序、合力形成和考核有效的內(nèi)部控制制度。完善制度化、程序化內(nèi)控流程體系，健全崗位責(zé)任制，定期開展內(nèi)部控制評價和分析，并通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)督。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；工程變更；風(fēng)險控制；問題；策略
在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和施工過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)工程變更問題，隨之會導(dǎo)致各種變更風(fēng)險，不僅會對建設(shè)項(xiàng)目的施工質(zhì)量造成一定的影響，還容易給建設(shè)施工單位帶來程度不一的經(jīng)濟(jì)效益損失和社會效益損失。因此，加強(qiáng)對工程變更風(fēng)險的管理控制是尤為重要的。本文簡單概述和分析建設(shè)項(xiàng)目工程變更風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容以及風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并探討和研究提高工程變更風(fēng)險管理控制效果的措施，從而更好的降低工程變更風(fēng)險的發(fā)生及所造成的損失，促進(jìn)和推動我國建筑工程行業(yè)的經(jīng)濟(jì)、健康、高效、平穩(wěn)發(fā)展。
一、建設(shè)項(xiàng)目工程變更中的風(fēng)險概述
（一）工程變更風(fēng)險的定義
所謂工程變更風(fēng)險，主要指的是在建筑工程施工各階段中，設(shè)計(jì)、施工單位對具體環(huán)節(jié)的施工內(nèi)容、流程、數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)以及質(zhì)量等進(jìn)行變更而對工程項(xiàng)目的質(zhì)量、性能以及企業(yè)效益所帶來的各種風(fēng)險問題以及損失。
（二）建設(shè)項(xiàng)目工程變更風(fēng)險的類型
目前，我國建設(shè)項(xiàng)目在工程變更中可能遇到的風(fēng)險類型主要包括如下方面。1.合同條件風(fēng)險。主要指的是因工程合同的內(nèi)容條件不合理、不完善或落實(shí)不到位而造成的風(fēng)險。包括合同中的條款內(nèi)容二義性、施工方案缺陷、工程標(biāo)準(zhǔn)不確定性、變更責(zé)任不明等。2.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。主要指的是因社會大環(huán)境因素造成工期延長、造價上升等所導(dǎo)致的風(fēng)險。包括投資環(huán)境變差、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢不佳、通貨膨脹等。3.政策法規(guī)風(fēng)險。主要指的是在施工期間因國家或地方政府出臺新的建筑法規(guī)或政策而對建筑工程造成的不利影響。包括工程量清單新計(jì)價方法的推行、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的更新等。4.技術(shù)風(fēng)險。主要指的是因施工技術(shù)工藝水平而造成的不確定性風(fēng)險。5.人員素質(zhì)風(fēng)險。主要指的是因設(shè)計(jì)人員、施工人員以及管理人員等的素質(zhì)水平差異而引起的風(fēng)險。6.自然條件風(fēng)險。主要指的是因自然環(huán)境而造成的風(fēng)險問題。包括暴雨、雷暴、臺風(fēng)、地震、洪水、嚴(yán)寒、火災(zāi)、地震、泥石流以及其他地質(zhì)自然災(zāi)害。
二、建設(shè)項(xiàng)目工程變更風(fēng)險管理中存在的問題
（一）風(fēng)險管理的意識不足
目前，大部分建設(shè)單位在工程變更時，沒有考慮到有可能帶來的相關(guān)風(fēng)險問題，往往只顧眼前的短期利益，而放松了對變更風(fēng)險的管理控制。建設(shè)施工單位領(lǐng)導(dǎo)層對風(fēng)險管理工作的認(rèn)識不全面、不準(zhǔn)確，缺乏充分的工程變更風(fēng)險管理意識，導(dǎo)致對工程變更風(fēng)險管理工作的關(guān)注和投入不足，變更風(fēng)險管理工作在制度、資金、機(jī)構(gòu)、設(shè)備以及人員等方面的配備不充分，從而導(dǎo)致工程變更風(fēng)險控制管理的效果不理想。
（二）招投標(biāo)階段的變更風(fēng)險問題
建筑工程的招投標(biāo)流程一般為：報建—審計(jì)—招標(biāo)申請—標(biāo)底編制—招標(biāo)文件—投標(biāo)書遞交—開標(biāo)—評標(biāo)—定標(biāo)—合同簽署。在這一過程中，有些招標(biāo)文件中存在工程招標(biāo)的范圍不明確、工程量清單編制錯誤或遺漏、工程預(yù)算最高限價不合理等問題，造成投標(biāo)文件的施工方案、工程預(yù)算、報價等的編制存在漏洞、錯誤或質(zhì)量安全隱患，從而誘發(fā)工程變更風(fēng)險的發(fā)生。
（三）施工階段的變更風(fēng)險問題
有些施工單位在施工過程中對施工圖紙隨意變更，沒有嚴(yán)格按照圖紙要求進(jìn)行施工，導(dǎo)致在施工完成后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格、項(xiàng)目無法銜接等問題，造成返工或工期延長，給施工質(zhì)量以及成本方面帶來較大的風(fēng)險。同時，有些圖紙?jiān)O(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)時沒有做好充分的前期準(zhǔn)備工作，對工程施工現(xiàn)場的地質(zhì)、地形、水文以及周圍環(huán)境等缺乏必要的實(shí)地勘察，導(dǎo)致設(shè)計(jì)圖紙內(nèi)容同實(shí)際施工條件不符，造成施工單位在施工過程中只能進(jìn)行工程變更。而有些設(shè)計(jì)圖紙偏重于對主體工程的設(shè)計(jì)，忽視了對相關(guān)附屬項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，工程項(xiàng)目的整體設(shè)計(jì)水平不高，缺乏科學(xué)性、合理性、可行性和創(chuàng)新性，從而導(dǎo)致工程變更風(fēng)險。此外，在施工過程中的管理工作不完善、監(jiān)督工作不到位等又有可能誘發(fā)工程變更風(fēng)險。
三、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目工程變更風(fēng)險控制管理的策略
（一）積極提高風(fēng)險管理意識
建設(shè)施工單位領(lǐng)導(dǎo)層要積極學(xué)習(xí)工程變更風(fēng)險管理的相關(guān)知識，對現(xiàn)代工程變更風(fēng)險管理的目的、內(nèi)容、方法、作用等進(jìn)行全面、了解和認(rèn)識，加強(qiáng)對全過程工程變更風(fēng)險管理工作的關(guān)注和重視，增強(qiáng)變更風(fēng)險管理的意識。同時，還需要結(jié)合當(dāng)前建筑行業(yè)發(fā)展情況，積極轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新工程變更風(fēng)險管理觀念，積極為建設(shè)項(xiàng)目的工程變更風(fēng)險管理工作提供領(lǐng)導(dǎo)支持及政策保障。此外，還需要在全體施工員工中宣傳風(fēng)險管理的重要性和積極意義，引導(dǎo)員工特別是執(zhí)行部門人員牢固樹立工程變更風(fēng)險管理意識，將風(fēng)險管理真正貫徹落實(shí)到建設(shè)項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)的工程變更工作中去，從而更好的確保工程變更風(fēng)險管理工作的順利開展。
（二）建立健全工程變更風(fēng)險管理制度
建設(shè)施工單位要根據(jù)國家相關(guān)建筑工程管理的規(guī)定，結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)際，建立健全工程變更風(fēng)險管理規(guī)章制度，明確建設(shè)項(xiàng)目各階段、各環(huán)節(jié)工程變更風(fēng)險的管理控制內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和要求，規(guī)范風(fēng)險管理工作的流程和步驟，并積極推行工程變更風(fēng)險管理責(zé)任制度，完善工程變更風(fēng)險管理控制監(jiān)督機(jī)制，不斷完善風(fēng)險管理績效考評制度，從而更好的保障建筑工程的施工質(zhì)量和使用性能。
（三）加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段變更風(fēng)險的管理控制
根據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，工程設(shè)計(jì)是工程投資的主要影響環(huán)節(jié)，其初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)以及施工設(shè)計(jì)對其的影響情況分別是75%~95%、35%~75%以及25%~35%。因此，設(shè)計(jì)單位必須要加強(qiáng)對初步設(shè)計(jì)的重視，嚴(yán)格工程設(shè)計(jì)流程，規(guī)范設(shè)計(jì)人員具體工作情況，加大對設(shè)計(jì)前實(shí)地勘測的要求，在確保建筑主體工程設(shè)計(jì)的同時，加強(qiáng)對附屬建筑的設(shè)計(jì)，并提高工程設(shè)計(jì)的科學(xué)性、合理性、切實(shí)性、統(tǒng)一性和規(guī)范性，從而更好的控制工程造價成本，避免因工程變更造成的損失。
（四）加強(qiáng)招投標(biāo)階段變更風(fēng)險的管理控制
建設(shè)單位要加強(qiáng)對招標(biāo)文件內(nèi)容的規(guī)范管理，明確市場行情和動態(tài)，完善工程定額的制定，嚴(yán)格工程量清單編制，明確合同變更時的具體處理方式，并在合同簽訂時，對其中的工期、工程價款、工程質(zhì)量以及后期保修等問題進(jìn)行明確、細(xì)致的規(guī)定，以便更好的提高施工合同的科學(xué)性、法律性、完整性、可靠性和準(zhǔn)確性，降低工程合同變更的發(fā)生。
（五）加強(qiáng)施工階段變更風(fēng)險的管理控制
施工單位要在開工前聯(lián)合監(jiān)理單位等對施工圖紙進(jìn)行嚴(yán)格、科學(xué)、專業(yè)的審查，對不符合實(shí)際施工情況的設(shè)計(jì)要及時同設(shè)計(jì)單位溝通協(xié)調(diào)，待調(diào)整后經(jīng)過再次審核合格后方可進(jìn)行施工，從而有效減少施工過程中對圖紙的變更。同時，還要加強(qiáng)對施工人員的管理，避免和降低施工中隨意變更施工圖紙的問題，從而更好的確保工期進(jìn)度以及施工質(zhì)量。
四、結(jié)語
總之，風(fēng)險問題是建設(shè)項(xiàng)目工程變更過程中客觀存在的一種可控性的風(fēng)險，因此，建設(shè)施工單位應(yīng)該加強(qiáng)對工程變更風(fēng)險的重視和管理，通過在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)以及施工等全過程環(huán)節(jié)加強(qiáng)風(fēng)險控制和管理，有效避免和減少工程變更風(fēng)險的發(fā)生，控制和降低風(fēng)險對工程項(xiàng)目以及建設(shè)單位造成的損失，從而更好的提高建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量性能、經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益等。
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華北電網(wǎng)有限公司于2009年開始啟動財(cái)務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目。目前已經(jīng)初步建成理念創(chuàng)新、方法先進(jìn)、亮點(diǎn)突出、體現(xiàn)華北公司業(yè)務(wù)特色的風(fēng)險管理系統(tǒng)。（1）風(fēng)險管理組織架構(gòu)建設(shè)：按照國資委建立風(fēng)險管理三道防線的要求，以及國家電網(wǎng)的建立風(fēng)險管理架構(gòu)要求，華北公司建立了包括全面風(fēng)險管理委員會、全面風(fēng)險管理辦公室、公司各業(yè)務(wù)部門的組織架構(gòu)，且在各直屬單位建立了同樣的組織架構(gòu)。（2）逐步形成公司風(fēng)險管理文化：完成《財(cái)務(wù)風(fēng)險管理手冊》中《資金分冊》、《預(yù)算分冊》、《基建分冊》、《會計(jì)報告分冊》和《產(chǎn)權(quán)分冊》的編寫；完善公司的《風(fēng)險管理數(shù)據(jù)檢查方案》用于規(guī)范各單位的數(shù)據(jù)使用；制定《華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)管理定性評價辦法》，使綜合管理和專業(yè)管理相結(jié)合，逐步形成公司財(cái)務(wù)管理評價的制度體系；初步編寫完成《華北電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險管理使用規(guī)范》，規(guī)范上線單位和非上線單位的風(fēng)險管理工作。（3）公司提出“三條主線”的風(fēng)險管理核心思路：提出指標(biāo)預(yù)警看風(fēng)險、內(nèi)部控制查風(fēng)險、管理評價控風(fēng)險的核心思路。通過設(shè)定指標(biāo)閥值對風(fēng)險情況進(jìn)行分級預(yù)警，以此對指標(biāo)異動分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險；將風(fēng)險管理活動嵌入在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)缺陷，促進(jìn)各單位完善各項(xiàng)內(nèi)控措施；通過管理評價，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化和績效評價科學(xué)化。
二、華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀
自2009年開始，華北電網(wǎng)有限公司開始建立企業(yè)內(nèi)部控制管理體系。公司與2010年頒布《華北電網(wǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊》，用于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊是對華北電網(wǎng)有限公司有效執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范做出的具體規(guī)定和詳細(xì)說明。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊按照公司財(cái)務(wù)不同業(yè)務(wù)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制劃分為15項(xiàng)具體內(nèi)容：資金管理、采購、收入、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理、存貨、融資、對外投資、預(yù)算管理、生產(chǎn)成本、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、稅金、財(cái)務(wù)報告及信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊以業(yè)務(wù)流程為線索，每一項(xiàng)具體內(nèi)容即為一個業(yè)務(wù)流程，通過對每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的分析，識別財(cái)務(wù)部在該業(yè)務(wù)中的風(fēng)險點(diǎn)，找出或設(shè)計(jì)應(yīng)對風(fēng)險的控制點(diǎn)，以完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊適用于華北電網(wǎng)有限公司本部、直屬公司、分支機(jī)構(gòu)及下屬地市公司財(cái)務(wù)部。手冊中國家電網(wǎng)公司總部簡稱國網(wǎng)總部，華北電網(wǎng)有限公司簡稱本部，省網(wǎng)公司簡稱省公司，華北電網(wǎng)有限公司的直屬公司、分支機(jī)構(gòu)及下屬地市公司簡稱地市公司。為提高公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)公司持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，制定本辦法。公司于2010年下半年，正式頒布《華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價指引》，對各單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立健全和執(zhí)行情況，開展調(diào)查、測試、分析和評估的工作。同時，公司不斷地通過信息化手段促進(jìn)制度的落實(shí)。公司財(cái)務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)建立了財(cái)務(wù)管理評價子系統(tǒng)，用于對地市級公司及縣級公司財(cái)務(wù)管理工作的評價。管理評價子系統(tǒng)分為：評價指標(biāo)庫和管理評價流程兩大功能。其中，評價指標(biāo)基于國網(wǎng)公司管理內(nèi)部控制評價指引的要求建立，形成了具有華北特色的業(yè)務(wù)類別，共有100多項(xiàng)評價指標(biāo)。管理評價流程基于華北特色，形成了自評打分和二次評價打分相結(jié)合的評價機(jī)制，更好地體現(xiàn)了評價的科學(xué)性，增強(qiáng)了評價結(jié)果的可信度。
三、華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理的實(shí)施
華北電網(wǎng)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的建設(shè)分為三個階段：風(fēng)險管理咨詢階段、風(fēng)險管理系統(tǒng)建設(shè)階段、風(fēng)險管理推廣實(shí)施階段。表1是關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)控管理的重要時間表。其一，風(fēng)險管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)外結(jié)合———財(cái)務(wù)風(fēng)險管理手冊（見圖1）。財(cái)務(wù)風(fēng)險管理手冊作為財(cái)務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，其測試結(jié)果與系統(tǒng)內(nèi)特定風(fēng)險事件相關(guān)聯(lián)，可追溯至特定風(fēng)險源及相應(yīng)防控、緩控措施。財(cái)務(wù)風(fēng)險管理手冊內(nèi)容架構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理手冊分為資金管理、預(yù)算績效、資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)、電價管理、會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報告、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)六個業(yè)務(wù)分冊。每個業(yè)務(wù)分冊包含華北電網(wǎng)對應(yīng)業(yè)務(wù)方面的主要業(yè)務(wù)流程，每個業(yè)務(wù)流程由若干子流程構(gòu)成。每個主業(yè)務(wù)流程包含結(jié)構(gòu)索引、業(yè)務(wù)概述、華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況、流程描述四大部分。（1）結(jié)構(gòu)索引。結(jié)構(gòu)索引為編制本手冊的內(nèi)在理論邏輯。以財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，擴(kuò)展到對應(yīng)業(yè)務(wù)點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控流程———包括控制目標(biāo)和控制活動及測試方法。在章節(jié)的子流程中，控制活動與華北電網(wǎng)的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對應(yīng)。特定的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為控制活動保證企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并從風(fēng)險管理角度對應(yīng)到相應(yīng)風(fēng)險事件及防控緩控措施。見表2：結(jié)構(gòu)索引以《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面性和合規(guī)性提供依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控流程為內(nèi)控指引在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中的具體運(yùn)用，包括特定控制目標(biāo)、保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制活動及針對性的測試方法，有助于檢測企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程中內(nèi)控設(shè)計(jì)的完整性和合理性。對應(yīng)風(fēng)險為特定業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)保證失效時產(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，以及針對風(fēng)險應(yīng)采取的事先防控和事后緩控措施。（2）業(yè)務(wù)概述。業(yè)務(wù)概述為該業(yè)務(wù)流程的普遍定義及一般性內(nèi)容。（3）華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況。華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況為華北電網(wǎng)該業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)。包括業(yè)務(wù)內(nèi)容特點(diǎn)、業(yè)務(wù)權(quán)限特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍特點(diǎn)等。（4）流程描述。流程描述為該主流程下的子流程內(nèi)容細(xì)化，每個子流程包含六個部分：一是業(yè)務(wù)流程圖。業(yè)務(wù)流程圖為該子流程主要操作的圖形展示。按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作關(guān)系進(jìn)行環(huán)節(jié)編號，表示其先后時間或邏輯順序。環(huán)節(jié)編號與下一步內(nèi)容中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述相對應(yīng)。二是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述是對流程圖中每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的細(xì)化描述，包括每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作部門及職位、操作內(nèi)容、流轉(zhuǎn)單據(jù)等，其環(huán)節(jié)編號與流程圖內(nèi)環(huán)節(jié)編號對應(yīng)一致，并與主流程結(jié)構(gòu)索引中的內(nèi)部控制-控制活動相對應(yīng)，是標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控在企業(yè)具體實(shí)務(wù)作業(yè)中的展現(xiàn)。三是業(yè)務(wù)風(fēng)險索引。業(yè)務(wù)風(fēng)險索引是針對每一個業(yè)務(wù)流程中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與控制活動、風(fēng)險事件建立的對應(yīng)關(guān)系。四是業(yè)務(wù)記錄。業(yè)務(wù)記錄是該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中流轉(zhuǎn)的單據(jù)及保存的記錄，是內(nèi)控測試的主要對象。業(yè)務(wù)記錄既包括企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)單據(jù)如支付申請、系統(tǒng)發(fā)票等，也包括外部第三方的原始單據(jù)如銀行進(jìn)賬單、供應(yīng)商發(fā)票等，還包括企業(yè)賬務(wù)處理的記錄單據(jù)如入賬憑證等。財(cái)務(wù)風(fēng)險管理手冊的業(yè)務(wù)記錄包括單據(jù)及其編制人、審核人、審批人及其所對應(yīng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)編號，是業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)流程的對應(yīng)和統(tǒng)一。五是賬務(wù)處理。賬務(wù)處理為該子流程中涉及到的會計(jì)處理內(nèi)容，部分流程如采購合同簽訂、年度資金計(jì)劃編制等不涉及該部分內(nèi)容。賬務(wù)處理是內(nèi)部控制手冊與華北電網(wǎng)標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)核算流程的統(tǒng)一，其目的是為企業(yè)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性和完整性提供保證。見表3：六是內(nèi)控測試數(shù)據(jù)。內(nèi)控測試數(shù)據(jù)為該子流程對應(yīng)的內(nèi)控測試內(nèi)容，是財(cái)務(wù)風(fēng)險管理手冊系統(tǒng)化的關(guān)鍵內(nèi)容。其主要包括該子流程中的主要業(yè)務(wù)記錄及流轉(zhuǎn)單據(jù)間的邏輯關(guān)系。其邏輯關(guān)系是通過各記錄及單據(jù)主要字段間的追蹤匹配來實(shí)現(xiàn)的。以目前系統(tǒng)內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的采購流程為例，采購合同、采購訂單、支付申請、資金計(jì)劃、入賬憑證、銀行單據(jù)等構(gòu)成采購流程的主要業(yè)務(wù)記錄。對各記錄的主要字段進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取，對照企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范進(jìn)行測試，對異常記錄進(jìn)行匯總報告。財(cái)務(wù)風(fēng)險管理手冊宏觀上以《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，微觀上落實(shí)到流程中的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述、業(yè)務(wù)記錄、賬務(wù)處理、業(yè)務(wù)流程圖中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)通過統(tǒng)一的環(huán)節(jié)編號相互索引，并同時關(guān)聯(lián)到標(biāo)準(zhǔn)化控制活動及控制偏差引發(fā)的風(fēng)險事件。見圖2：其二，風(fēng)險管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)內(nèi)結(jié)合———財(cái)務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)。風(fēng)險管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)內(nèi)結(jié)合主要體現(xiàn)在：風(fēng)險基礎(chǔ)信息庫、風(fēng)險地圖、內(nèi)控測試、內(nèi)控任務(wù)、日常工作稽核。（1）風(fēng)險基礎(chǔ)信息庫。風(fēng)險信息庫是風(fēng)險識別的成果，把識別出來的風(fēng)險事件庫轉(zhuǎn)化到信息系統(tǒng)中，是整個財(cái)務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，包括風(fēng)險管理的所有基礎(chǔ)信息。風(fēng)險信息庫有效結(jié)合了風(fēng)險管理體系中的風(fēng)險事件庫和內(nèi)控管理體系中的控制矩陣。以控制活動與風(fēng)險事件的對應(yīng)關(guān)系為切入點(diǎn)，把風(fēng)險管理與內(nèi)控管理相結(jié)合。通過風(fēng)險事件庫的核心風(fēng)險—風(fēng)險事件、內(nèi)控矩陣中的控制活動，搭建風(fēng)險管理和內(nèi)控管理的結(jié)合點(diǎn)。（2）風(fēng)險地圖。根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理手冊，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)開發(fā)風(fēng)險地圖功能模塊，把手冊中的流程圖、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述、風(fēng)險點(diǎn)索引、業(yè)務(wù)記錄落地到系統(tǒng)中。通過風(fēng)險地圖上的操作可以查看風(fēng)險點(diǎn)、分析風(fēng)險點(diǎn)、測試風(fēng)險等。（3）內(nèi)控測試。內(nèi)控測試是對業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險點(diǎn)、控制點(diǎn)進(jìn)行的測試，包括穿行測試和控制測試。通過內(nèi)控測試發(fā)現(xiàn)問題可以在風(fēng)險管理中進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對。穿行測試是指選擇具有代表性的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)作為測試樣本，對貫穿業(yè)務(wù)流程中所有控制點(diǎn)進(jìn)行檢查的活動。測試的目的是驗(yàn)證風(fēng)險控制矩陣（索引）中描述的控制活動是否正確，各環(huán)節(jié)是否按照其相關(guān)規(guī)定進(jìn)行運(yùn)行，是否存在控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行缺陷。測試對象為流程中各個子流程的所有控制點(diǎn)?？刂茰y試是指根據(jù)既定的抽樣原則、方法和樣本量規(guī)定，對控制點(diǎn)是否按照內(nèi)部控制手冊和控制矩陣（索引）的規(guī)定持續(xù)有效的執(zhí)行進(jìn)行檢查的活動。測試的目的是確認(rèn)各子流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)是否按照既定的控制設(shè)計(jì)持續(xù)有效執(zhí)行。測試對象為各個子流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)。（4）內(nèi)控任務(wù)。內(nèi)控任務(wù)是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)控測試、專項(xiàng)稽核等工作中發(fā)現(xiàn)問題，通過內(nèi)部的自查、抽查、整改進(jìn)行內(nèi)控管理的一種機(jī)制。內(nèi)控任務(wù)的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)如下：通過內(nèi)控測試報告中發(fā)起整改，進(jìn)入系統(tǒng)中的發(fā)起整改頁面，可以對相關(guān)單位的人員發(fā)起整改，并在整改完成后系統(tǒng)自動通知整改發(fā)起人。在任務(wù)表頭可以填寫任務(wù)部門、計(jì)劃完成時間、任務(wù)崗位等。通過抄送可以把任務(wù)說明抄送給相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)。通過內(nèi)控任務(wù)將企業(yè)的內(nèi)控流程固化到系統(tǒng)中。（5）日常工作稽核?；吮旧硎瞧髽I(yè)內(nèi)部管理的一種手段，日?；耸菍?jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報表等相關(guān)會計(jì)資料，以及會計(jì)崗位設(shè)置、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報告、檔案管理等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的審核，是保障日常財(cái)務(wù)工作的真實(shí)、合法、合規(guī)的必要手段。日常稽核的目的是及時糾正或者制止會計(jì)核算工作中的疏忽、錯誤，有效預(yù)防差錯和舞弊，保證會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，提高會計(jì)核算工作的質(zhì)量。日常稽核的系統(tǒng)化本身就是對內(nèi)控管理落地的一個體現(xiàn)。通過日常稽核的發(fā)起、審批、稽核、復(fù)核、反饋、評價等完成日常稽核的落地。綜上所述，華北電網(wǎng)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的思路、發(fā)展情況反映了風(fēng)險管理與內(nèi)控管理在系統(tǒng)外和系統(tǒng)內(nèi)的有效結(jié)合。
作者:胡匯 單位:武漢科技大學(xué)城市學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：PDCA循環(huán)理論 醫(yī)院 財(cái)務(wù) 風(fēng)險管理
中圖分類號：F234
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）05-090-02
一、引言
眾所周知，2012年1月1日起，全國實(shí)施了新的《醫(yī)院會計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》。新制度規(guī)定醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是醫(yī)院科學(xué)合理編制預(yù)算，真實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險等。而醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險是指醫(yī)院財(cái)務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響，使醫(yī)院財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生蒙受損失的機(jī)會和可能{1}。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過程中任一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險。因而，在新形勢下醫(yī)院如何有效控制自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理行為已經(jīng)成為醫(yī)院生存與發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者擬結(jié)合PDCA循環(huán)理論探討醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理實(shí)施方法，對于提升醫(yī)院財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，建立新形勢下財(cái)務(wù)風(fēng)險管理體系具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。
二、新時期醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理概述
在當(dāng)前，現(xiàn)代化信息技術(shù)為醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理提供了強(qiáng)有力的支持，我們利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)管理軟件等搭建的運(yùn)行環(huán)境，使醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理中的各個要素相互聯(lián)系、相互依存。而對于醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理而言，其風(fēng)險管理內(nèi)容非常多。新時期醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)充分基于信息技術(shù)構(gòu)建的醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)時風(fēng)險管理運(yùn)行環(huán)境，其基本要素是醫(yī)院經(jīng)營活動過程及其資金流動，而風(fēng)險管理目標(biāo)是提高新時期醫(yī)院經(jīng)營效率和效益{2}。在這里，我們需要重視醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理，積極采取應(yīng)對策略，制定相關(guān)風(fēng)險管理措施，合理規(guī)避各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險因素，控制并保證醫(yī)院財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，以最低成本實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的最大安全保障。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的對象，筆者認(rèn)為資金運(yùn)動風(fēng)險管理和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險管理是新時期醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。
1.醫(yī)院財(cái)務(wù)資金運(yùn)動風(fēng)險管理。對于醫(yī)院而言，醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都會發(fā)生成本，從供應(yīng)商采購醫(yī)療材料、醫(yī)用產(chǎn)品等活動都會導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)資金流出。擁有一定數(shù)量的資金是保證醫(yī)院經(jīng)營活動正常進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)資金運(yùn)動風(fēng)險管理的重點(diǎn)就是在醫(yī)院財(cái)務(wù)資金占有量一定的條件下，通過控制經(jīng)營過程中醫(yī)院財(cái)務(wù)資金的流向、流量、流速，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)資金周轉(zhuǎn)，防止醫(yī)院財(cái)務(wù)資金流失，以保證醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)資金發(fā)揮最大效益。與此同時，醫(yī)院應(yīng)建立以動態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率和流動比率、現(xiàn)金流量等指標(biāo)為主的醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警控制系統(tǒng)。
2.醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險管理。隨著醫(yī)院經(jīng)營活動過程的日益復(fù)雜和多樣，我們?nèi)找嬲J(rèn)識到醫(yī)院財(cái)務(wù)控制應(yīng)該發(fā)揮其綜合性控制的優(yōu)勢。而當(dāng)前信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用恰好為醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險管理提供條件。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門通過收集、加工信息等一系列活動，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會計(jì)對醫(yī)院經(jīng)營活動中的物流、資金流進(jìn)行反映的職能。通過借助強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支持以及醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門可以同步獲取反映相關(guān)業(yè)務(wù)的全部信息。通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程預(yù)算管理，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)資金使用的計(jì)劃性。通過建立會計(jì)責(zé)任制和操作規(guī)程，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制，認(rèn)真執(zhí)行國家頒布的《醫(yī)院會計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》及醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度。
三、基于PDCA循環(huán)理論的醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理分析
1.DCA循環(huán)理論的概念。PDCA循環(huán)又叫質(zhì)量環(huán)，是管理學(xué)中的一個通用模型，最早由休哈特于1930年構(gòu)想，后來被美國質(zhì)量管理專家戴明博士在1950年再度挖掘出來，并加以廣泛宣傳和運(yùn)用于持續(xù)改善產(chǎn)品質(zhì)量的過程。PDCA循環(huán)理論是一種包括計(jì)劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）四個階段的全面質(zhì)量管理方法。P、D、C、A所代表的意義如下：P（Plan）：計(jì)劃，確定目標(biāo)，制定活動計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)。D（Do）：實(shí)施，具體實(shí)施計(jì)劃中的內(nèi)容。C（Check）：檢查，比較執(zhí)行效果與目標(biāo)的差異。A（Action）：處理，如果達(dá)成目標(biāo)，將所做的改善工作進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化{3}。PDCA活動的四個部分是不斷循環(huán)運(yùn)行的，當(dāng)一個循環(huán)結(jié)束時，將解決一些問題。與此同時，也可能還有未解決問題或者又有新問題出現(xiàn)，從而進(jìn)入下一個改善循環(huán)中。PDCA循環(huán)理論同樣適用于醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理行為，為持續(xù)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供了有效的管理方法{4}。
2.PDCA循環(huán)理論在醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)用。在預(yù)算分析中，PDCA循環(huán)是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、推動預(yù)算執(zhí)行的有效工具。執(zhí)行步驟如下：
（1）計(jì)劃（PLAN）。在這一階段，我們需要制定醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)、計(jì)劃、相關(guān)的制度、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)文件，體現(xiàn)有章可循、有法可依。主要包括：健全醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理體系，制定、修改和補(bǔ)充有關(guān)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度并監(jiān)督執(zhí)行；對醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)；適時組織醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險檢查工作，落實(shí)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；定期對醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行考核、評價、反饋監(jiān)督、改進(jìn)。建議醫(yī)院財(cái)務(wù)科室成立財(cái)務(wù)風(fēng)險管理小組負(fù)責(zé)對醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素開展自查、分析與評價。將醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算控制與日常財(cái)務(wù)審批流程相結(jié)合，在醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前，充分考慮到影響醫(yī)院財(cái)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的不利因素，能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有效的預(yù)警和控制。比如：筆者所在醫(yī)院財(cái)務(wù)科室積極搜集醫(yī)院每個月使用藥品和醫(yī)院耗材的數(shù)據(jù)資料，根據(jù)這些資料對醫(yī)院醫(yī)用耗材和領(lǐng)用藥品情況進(jìn)行科學(xué)分析，根據(jù)實(shí)際情況來合理分配資金進(jìn)行藥品和耗材的統(tǒng)一采購。
（2）實(shí)施（DO）。在實(shí)施階段，主要實(shí)施上一階段所規(guī)定的內(nèi)容。各項(xiàng)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)研究決定后，醫(yī)院財(cái)務(wù)科室負(fù)責(zé)人組織本室會計(jì)人員學(xué)習(xí)，組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)各項(xiàng)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理核心制度，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會其內(nèi)容，在具體工作中嚴(yán)格按照制度的要求執(zhí)行。由于醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理是一個動態(tài)的過程，醫(yī)院財(cái)務(wù)科室可以通過建立醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理信息系統(tǒng)或預(yù)算定期報告制度，從醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)庫中提取反映醫(yī)院經(jīng)營活動的實(shí)際信息，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)風(fēng)險管理方法進(jìn)行分析和協(xié)調(diào)醫(yī)院經(jīng)營活動過程，有效抓住醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)，有效控制業(yè)務(wù)量、現(xiàn)金流、成本費(fèi)用支出、醫(yī)療工作質(zhì)量這幾個關(guān)鍵要素的執(zhí)行情況，以達(dá)到科學(xué)合理地使用資金降低成本。
（3）檢查（CHECK）。在檢查階段，我們需要核實(shí)實(shí)施的情況是否符合醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理計(jì)劃的要求。在醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理過程中，加強(qiáng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理形成的各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。具體包括：醫(yī)院財(cái)務(wù)科室自查及院級風(fēng)險管控，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)歸檔前由科室負(fù)責(zé)人把關(guān)，并將科室自查情況上報{5}。在這里，控制重點(diǎn)是針對醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理執(zhí)行出現(xiàn)的問題，力爭建立一個高效的醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險信息反饋系統(tǒng)。醫(yī)院財(cái)務(wù)科室根據(jù)掌握的檢查數(shù)據(jù)，對發(fā)生的新情況、新問題及時查明原因，調(diào)整偏差，提出改進(jìn)措施和建議，實(shí)時實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)資金運(yùn)動風(fēng)險管理和醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險管理的協(xié)調(diào)，形成醫(yī)院財(cái)務(wù)互控與自控相結(jié)合的醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任體系。
（4）處理（ACTION）。在這一階段，我們主要是根據(jù)檢查醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理結(jié)果，采取改進(jìn)的措施，同時鞏固成績，把成功的經(jīng)驗(yàn)盡可能納入標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)化提出更高的要求，進(jìn)入下一個循環(huán)。當(dāng)然，無論醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理預(yù)案工作做得如何完善，在實(shí)際執(zhí)行過程中，都可能有例外情況發(fā)生。醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理委員會應(yīng)定期召開醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理執(zhí)行分析會議，分析的內(nèi)容主要包括醫(yī)院財(cái)務(wù)方面的收支預(yù)算執(zhí)行情況、大型固定資產(chǎn)購置情況等。對醫(yī)院財(cái)務(wù)項(xiàng)目執(zhí)行中的偏差，進(jìn)行多角度分析，提出相應(yīng)的解決辦法。充分運(yùn)用PDCA循環(huán)理論，科學(xué)總結(jié)前一階段工作情況，形成醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理水平不斷提高、不斷改進(jìn)的螺旋式上升過程。
四、結(jié)論
在新時期，現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)從被動的風(fēng)險處理轉(zhuǎn)為主動的財(cái)務(wù)風(fēng)險控制與防范，醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理需要融于醫(yī)院財(cái)務(wù)活動各方面和全過程。筆者結(jié)合PDCA循環(huán)理論探討醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理措施，建議醫(yī)院財(cái)務(wù)科室適當(dāng)掌握財(cái)務(wù)預(yù)算控制的度，更好地體現(xiàn)醫(yī)院整體目標(biāo)規(guī)劃，實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理指令、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險。隨著不斷深入的醫(yī)療改革，醫(yī)院必將處于不斷激化的市場競爭環(huán)境中。為了有效提升醫(yī)院核心競爭力，我們需要強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理，對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理當(dāng)中存在的風(fēng)險因素進(jìn)行及時的預(yù)測，盡可能地降低、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險，構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)工作流程良性循環(huán)體系。
注釋：
{1}黃麗容.新醫(yī)院會計(jì)制度下如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險管理[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（2）：180-181.
{2}張培敏.醫(yī)院會計(jì)管理的風(fēng)險控制研究[J].企業(yè)改革與管理，2014，（8）：216-216.
{3}柳純錄主編.信息系統(tǒng)項(xiàng)目管理師教程[M].清華大學(xué)出版社，2005.
{4}孫槐利.基于PDCA循環(huán)的會計(jì)信息質(zhì)量的提升研究[J].財(cái)經(jīng)視點(diǎn)，2012（6）：151
{5}王麗，龍軍.新時期醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題及解決對策研究[J].財(cái)經(jīng)界，2014（3）：225，227.
（作者單位：蕪湖市第五人民醫(yī)院 安徽蕪湖 241000）
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計(jì)；參與路徑
隨著國家對事業(yè)單位財(cái)政資金投入的加大，以及財(cái)政管理體制改革的深入，在原有管理體制下，事業(yè)單位對財(cái)政資金的風(fēng)險管理水平較低，運(yùn)行效率低下，已經(jīng)不適合現(xiàn)在的發(fā)展需求。如何防范風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險管理，已成為事業(yè)單位面臨的重要課題。與事業(yè)單位的其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)相對獨(dú)立，它能從事業(yè)單位全局角度識別和評估風(fēng)險。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的要求，內(nèi)部審計(jì)要積極參與組織的風(fēng)險管理。因此，借鑒企業(yè)在風(fēng)險管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)COSO的ERM框架，使內(nèi)部審計(jì)可以成為風(fēng)險管理的“再管理者”，在事業(yè)單位風(fēng)險管理中發(fā)揮重要的作用。
一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理概述
（一）內(nèi)部審計(jì)概述。審計(jì)分為國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其中國家審計(jì)和民間審計(jì)屬于外部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備都在組織內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了由財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險導(dǎo)向的綜合審計(jì)四個階段。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程來看，呈現(xiàn)職責(zé)范圍不斷擴(kuò)大、靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)變的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程完全是順應(yīng)當(dāng)時現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，也在現(xiàn)代事業(yè)單位治理的不斷完善過程中發(fā)展演變。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年版）》修正了內(nèi)部審計(jì)的定義，指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的在增加組織價值和完善組織的運(yùn)營。同時，內(nèi)部審計(jì)有必要采用一種系統(tǒng)和規(guī)范的方法來參與組織的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程，并進(jìn)行評價，從而提高過程效率，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這種觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)擴(kuò)展到組織的風(fēng)險管理、控制與治理程序。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)既要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要關(guān)注更廣泛的經(jīng)營領(lǐng)域，在指導(dǎo)和監(jiān)督組織合規(guī)經(jīng)營的同時，還要積極組織人力和資源，參與和改善組織的各項(xiàng)風(fēng)險管理狀況，以期實(shí)現(xiàn)組織的最終目標(biāo)，為組織增加價值。
（二）風(fēng)險管理概述。風(fēng)險是指可能對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。對于事業(yè)單位來說，風(fēng)險是由于某種不利因素導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生損失，并致使其目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性。風(fēng)險具有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識別性等特點(diǎn)，是能夠通過有效的管理達(dá)到有效控制和規(guī)避的。風(fēng)險管理是一種全過程管理，它貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營活動的始終，包括事前、事中和事后。風(fēng)險管理的主要內(nèi)容是采取一定的措施對風(fēng)險進(jìn)行檢測和評價，并使風(fēng)險降到可以接受的程度，以及將其控制在某一可以接受的水平上。美國COSO委員會在2004年9月的《企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）———整體框架》中，提出了“全面風(fēng)險管理”的概念。“全面風(fēng)險管理”強(qiáng)調(diào)全面和全過程的風(fēng)險管理。這同樣適用于事業(yè)單位。事業(yè)單位可以借鑒“全面風(fēng)險管理”的理念，從事業(yè)單位目標(biāo)制定一直貫穿到事業(yè)單位的各項(xiàng)活動中，用于識別那些可能影響事業(yè)單位的潛在事件和管理風(fēng)險，使其在事業(yè)單位可以接受的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)，從而有效確保事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。
（三）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理的關(guān)系。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在2002年的《ERM：TrendsandEmergingpracticesconclude》中指出：“在21世紀(jì)，風(fēng)險管理將會變成組織管理的主要部分，這會影響公司如何被組織委派首席風(fēng)險長向CEO和董事長報告，同時也會影響到內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行。”2005年，羅伯特•R•莫勒爾的《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》也認(rèn)為：“風(fēng)險管理應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃評估過程的組成部分，內(nèi)部審計(jì)師要用一個正式的過程來幫助理解風(fēng)險并盡力將工作集中在高風(fēng)險領(lǐng)域?！痹诮M織的風(fēng)險管理過程中，內(nèi)部審計(jì)師通過評估組織的內(nèi)部環(huán)境、識別組織的風(fēng)險事件、檢查組織的風(fēng)險應(yīng)對措施和評價關(guān)鍵的風(fēng)險報告，能夠使得組織的風(fēng)險得到有效的管理，從而保證組織有效的運(yùn)行；另一方面內(nèi)部審計(jì)師可以協(xié)助組織制定相關(guān)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、指導(dǎo)制定相關(guān)的風(fēng)險應(yīng)對措施、強(qiáng)化組織對風(fēng)險的報告，達(dá)到更好地為組織風(fēng)險管理提供咨詢服務(wù)的目的。要注意的是，為了保證不損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)師不能設(shè)定風(fēng)險偏好，不能對管理層做風(fēng)險保證，也不能對風(fēng)險反應(yīng)進(jìn)行決策，更不能代表管理層執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施和承擔(dān)風(fēng)險管理的責(zé)任。
二、內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險管理的路徑
在COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）———整體框架》中，風(fēng)險管理包含內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個要素，這些要素貫穿于企業(yè)風(fēng)險管理的全過程。在ERM框架中，內(nèi)部審計(jì)的職能是“通過檢查、評估、報告和建議，來幫助管理層和董事長或?qū)徲?jì)委員會進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險管理?！睂τ谑聵I(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)也可以作為風(fēng)險管理的“再管理者”，首先從事業(yè)單位的風(fēng)險環(huán)境進(jìn)行評估，然后對事業(yè)單位風(fēng)險管理部門的工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，最后是做好信息的傳遞和溝通工作。
（一）事業(yè)單位風(fēng)險環(huán)境分析。環(huán)境會對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不確定性影響。根據(jù)風(fēng)險管理框架，風(fēng)險環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。對于事業(yè)單位來說，外部環(huán)境風(fēng)險主要是國家法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技的快速發(fā)展、自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險主要來源于事業(yè)單位經(jīng)營活動的特點(diǎn)、資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性、人員的道德品質(zhì)等。為了有效地參與風(fēng)險管理工作，內(nèi)部審計(jì)部門必須結(jié)合事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險環(huán)境分析，將事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)和阻礙運(yùn)行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險系統(tǒng)地加以聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)首先要列出與組織目標(biāo)相關(guān)的關(guān)鍵性成功因素和可能阻礙成功的風(fēng)險因素，可以運(yùn)用SWOT模型、KSF模型將識別的風(fēng)險因素逐一列出，并從事業(yè)單位組織目標(biāo)的角度分析判斷風(fēng)險因素對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。同時，建立風(fēng)險分析矩陣，將事業(yè)單位的運(yùn)行目標(biāo)與潛在的風(fēng)險聯(lián)系起來。
（二）對事業(yè)單位風(fēng)險管理部門的工作進(jìn)行監(jiān)督和控制
1、評估風(fēng)險識別的充分性。事業(yè)單位風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)是風(fēng)險識別工作。風(fēng)險識別就是指對事業(yè)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。也就是說，要確定事業(yè)單位正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)人員必須保證風(fēng)險識別的充分性，保證所有重要的風(fēng)險都被識別出來。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的組織目標(biāo)，檢查和評估有關(guān)單位和職能部門對風(fēng)險的識別、檢查，并提出建議，通過取得的證據(jù)來評價事業(yè)單位風(fēng)險管理部門是否全部識別出事業(yè)單位所面臨的主要風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)部門和人員可以采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債表分析、因果關(guān)系分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。
2、評估風(fēng)險級別的適當(dāng)性。事業(yè)單位風(fēng)險管理部門識別所有潛在的重要的風(fēng)險后，會對這些風(fēng)險的等級進(jìn)行測量，也就是對這些風(fēng)險級別進(jìn)行評估。內(nèi)部審計(jì)人員要對事業(yè)單位風(fēng)險管理部門做出的風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行再次確認(rèn)，以確定其是否恰當(dāng)，并修正不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估結(jié)果。在風(fēng)險評估的再次確認(rèn)活動中，內(nèi)部審計(jì)部門要運(yùn)用管理工具和技術(shù)分析風(fēng)險。首先，要建立風(fēng)險評價指標(biāo)體系，收集并整理相關(guān)資料，對風(fēng)險因素進(jìn)行分析；其次，根據(jù)預(yù)先確定的風(fēng)險評價指標(biāo)體系，對已識別的風(fēng)險事件進(jìn)行定性分析和定量分析，從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險有效的計(jì)量。評估要注意與事件相關(guān)的不利事件；最后，進(jìn)行綜合評價，對比和分析內(nèi)部審計(jì)部門與事業(yè)單位風(fēng)險管理部門的結(jié)論，對風(fēng)險評估進(jìn)行再檢驗(yàn)，確定其是否恰當(dāng)。
3、評估風(fēng)險應(yīng)對措施的合理性。在風(fēng)險被識別和評級以后，就應(yīng)該采取措施減輕風(fēng)險，將風(fēng)險降低到可接受的水平，以及增加所期望的結(jié)果發(fā)生的可能性。事業(yè)單位可以根據(jù)組織預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險偏好，來采納風(fēng)險應(yīng)對的方法。風(fēng)險應(yīng)對的方法，有風(fēng)險處理、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險接受四種。內(nèi)部審計(jì)部門要對風(fēng)險管理部門采取的風(fēng)險防范措施進(jìn)行檢查，并評估其是否充分、得當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)師在評估風(fēng)險應(yīng)對措施時應(yīng)考慮以下三方面：（1）采用此種方法的成本與承擔(dān)風(fēng)險所付出的代價的比較；（2）此風(fēng)險所致?lián)p失的概率和程度的大??；（3）是否具有處理風(fēng)險的技術(shù)。如果缺乏充分的風(fēng)險控制措施，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)措施和建議，以加強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險管理，從而降低風(fēng)險損失?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校罕苊怙L(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險等。
4、跟蹤與評價風(fēng)險控制活動。在選擇與實(shí)施風(fēng)險應(yīng)對措施以后，管理者就需要實(shí)施控制或其他可減輕風(fēng)險的活動，將風(fēng)險控制在一定的水平。事業(yè)單位風(fēng)險控制是對事業(yè)單位整個風(fēng)險進(jìn)行控制的活動，控制活動貫穿于整個組織，包括：批準(zhǔn)與授權(quán)、證實(shí)、觀察、鑒定、協(xié)調(diào)、經(jīng)營成果復(fù)核和資產(chǎn)實(shí)物保全等。內(nèi)部審計(jì)部門要跟蹤風(fēng)險控制活動，并及時評價風(fēng)險控制效果。內(nèi)部審計(jì)部門要測試這些控制活動的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門可以采用流程圖法和調(diào)查表法，將測量結(jié)果與高層管理者設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行對比，如果超出了限度，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該及時將背離結(jié)果向高層管理者匯報，以便于高層管理者決策。
（三）確保信息正確及時地傳遞與溝通。實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理信息的傳遞與溝通是有效實(shí)施事業(yè)單位風(fēng)險管理的必要條件之一，其功能是將事業(yè)單位內(nèi)外部的相關(guān)風(fēng)險管理信息進(jìn)行確認(rèn)和傳遞，以監(jiān)督事業(yè)單位各部門及其成員有效履行各自的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門可以通過信息技術(shù)和定期的內(nèi)部報告，將與風(fēng)險有關(guān)的信息在事業(yè)單位內(nèi)展示。內(nèi)部審計(jì)部門要保證這些信息能夠正確及時地傳遞給管理部門、供應(yīng)商、消費(fèi)者等利益相關(guān)者，并且就風(fēng)險管理方面的信息進(jìn)行溝通。
三、內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題
（一）將內(nèi)部審計(jì)全面融入風(fēng)險管理。從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的新定義就可以看出，內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)不限于監(jiān)督和評價，而是擴(kuò)展到了確認(rèn)和咨詢，其最終目的是為了滿足客戶的需求。如果不能夠滿足客戶的需求，企業(yè)將會在競爭中淘汰?，F(xiàn)在，事業(yè)單位運(yùn)行環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險管理在組織管理中非常重要。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍，積極參與風(fēng)險管理，樹立為客戶服務(wù)的理念。在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是在審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，將風(fēng)險管理融入到內(nèi)部審計(jì)的體系中，使得內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險管理的重要組成部分，從而充分發(fā)揮其作用，能夠更好地為風(fēng)險管理提供建議與咨詢。但是，要嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理的權(quán)利與責(zé)任。
（二）兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，這要求內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門。而組織的風(fēng)險管理又強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員要與事業(yè)單位管理層之間進(jìn)行溝通。而國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）實(shí)施建議的“雙報告”模式可以比較有效地解決這個問題，使得內(nèi)部審計(jì)能夠兼顧獨(dú)立性和客觀性。具體而言，就是內(nèi)部審計(jì)部門在職能上向?qū)徲?jì)委員會報告，在行政上向事業(yè)單位負(fù)責(zé)人報告。職能性報告關(guān)系可以使其不受管理層的影響，而行政上的報告關(guān)系則能夠取得最高管理層的支持，進(jìn)而獲得被審計(jì)部門的合作，還能夠避免有關(guān)職能部門的干擾。“雙報告”模式能夠較好地處理內(nèi)部審計(jì)與組織的治理機(jī)構(gòu)和管理層之間的關(guān)系，也能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的人力資源管理。為有效參與事業(yè)單位的風(fēng)險管理過程，評估和應(yīng)對事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)局限于會計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)，應(yīng)該適當(dāng)吸收市場專家、計(jì)算機(jī)專家、管理顧問、工程師、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，滿足事業(yè)單位風(fēng)險管理的需要。同時，在事業(yè)單位內(nèi)部可以建立人才流動機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部流動。這樣能夠使事業(yè)單位成員對事業(yè)單位范圍內(nèi)風(fēng)險和控制有關(guān)的知識有一個全面的了解，還可以使得內(nèi)部審計(jì)人員與事業(yè)單位其他職能部門的人員保證良好人際關(guān)系，從而有利于事業(yè)單位的風(fēng)險管理工作，提供風(fēng)險管理的效果。
（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。而在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)人員還要參與事業(yè)單位的風(fēng)險管理，應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識來預(yù)防和減少事業(yè)單位的風(fēng)險，在風(fēng)險控制和改進(jìn)組織治理的效果方面發(fā)揮咨詢和服務(wù)作用。這樣就要求內(nèi)部審計(jì)人員從以下三方面提高自身素質(zhì)，才能勝任風(fēng)險管理工作。首先，內(nèi)部審計(jì)人員要掌握一定的信息技術(shù)。面對事業(yè)單位普遍使用的信息技術(shù)和日趨復(fù)雜的運(yùn)行環(huán)境，要想有效行使風(fēng)險管理職能，必須要掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)；其次，內(nèi)部審計(jì)人員要具備良好的溝通技能。為了有效地參與風(fēng)險管理，提供建設(shè)性的意見，內(nèi)部審計(jì)人員需要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，取得被審計(jì)部門的理解、參與和合作。在這過程中，良好的溝通技能是必不可少的；最后，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具備創(chuàng)造性的思維模式。事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險存在的原因是由于其內(nèi)外部環(huán)境中充滿了不確定的因素，內(nèi)部審計(jì)人員有創(chuàng)造性的思維模式，才能適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，進(jìn)行有效的風(fēng)險管理。
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一、外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理理論概述
1.外貿(mào)企業(yè)界定。關(guān)于外貿(mào)企業(yè)的定義，國內(nèi)外是不一樣的，但是在我們的國家，外貿(mào)企業(yè)意義也改變好幾次了。中國的對外貿(mào)易企業(yè)也經(jīng)歷了許多變化，在1949年，為了適應(yīng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，我國建立了國家統(tǒng)治的、以國營外貿(mào)企業(yè)為主體的對外貿(mào)易體制，后期也陸續(xù)頒布了一些法律文件對外貿(mào)易進(jìn)行管理。自1984年以來，隨著國家一系列的對外貿(mào)易體制改革，各國原有的外貿(mào)企業(yè)逐漸成為獨(dú)立的自我維持的市場經(jīng)濟(jì)主體，發(fā)生了性質(zhì)上的改變，轉(zhuǎn)化為壟斷對外貿(mào)易專營公司和特許經(jīng)營公司，可以從事出口業(yè)務(wù)或?yàn)槠渌麤]有外貿(mào)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口。
2.財(cái)務(wù)風(fēng)險管理概述。①財(cái)務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動時因現(xiàn)實(shí)存在的一些不確定的因素而導(dǎo)致其財(cái)務(wù)效益與事先預(yù)想不一致的可能性。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險是很廣泛的，財(cái)務(wù)活動的任意環(huán)節(jié)或方面的問題，這種風(fēng)險都很可能被轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在損失，最終影響企業(yè)的償債能力和盈利能力?；I資活動、投資活動、資金收回以及收益分配是企業(yè)的四大財(cái)務(wù)活動，再進(jìn)行這四項(xiàng)財(cái)務(wù)活動時，企業(yè)會面臨不同的風(fēng)險。②財(cái)務(wù)風(fēng)險管理。是對企業(yè)財(cái)務(wù)活動及各種財(cái)務(wù)關(guān)系所面臨的風(fēng)險進(jìn)行管理以維持某一狀態(tài)或達(dá)到某一目標(biāo)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是以最低的成本確保企業(yè)財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性，現(xiàn)金流的連續(xù)性及資金的盈利性。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的第一步是要識別財(cái)務(wù)風(fēng)險，然后采取科學(xué)有效地管理方法對已識別的財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效地控制和處理，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。財(cái)務(wù)風(fēng)險管理是財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險管理相結(jié)合的一門新型管理類學(xué)科，在實(shí)踐中能夠給企業(yè)帶來切實(shí)的效益。
3.我國外貿(mào)企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險概述。①信用風(fēng)險。信用風(fēng)險又叫違約風(fēng)險，是指借款人、證券發(fā)行人或交易對方因各種原因，拒絕履行合同或喪失履行合同的能力而構(gòu)成違約，而給銀行、貸款人或交易對方帶來遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。外貿(mào)企業(yè)對外貿(mào)易的過程中，公司會向客戶提供貨幣信用或者商業(yè)信用，這種情況下，這就給外貿(mào)企業(yè)帶來賬款回收金額及回收時間的不確定性，即信用風(fēng)險。對外貿(mào)企業(yè)而言，交易中很容易產(chǎn)生信用風(fēng)險。②外匯風(fēng)險。匯率風(fēng)險又稱外匯風(fēng)險，指經(jīng)濟(jì)主體在持有或運(yùn)用外幣進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的過程中因匯率發(fā)生變動而遭受損失的可能性。外貿(mào)企業(yè)與國內(nèi)其他企業(yè)最大的不同點(diǎn)是產(chǎn)品銷售對象的不同，外貿(mào)企業(yè)的產(chǎn)品是出口國外，其日常經(jīng)營過程多與國外客戶交易，會有較多的以外幣計(jì)價的資產(chǎn)，此時如果匯率變動，外貿(mào)企業(yè)以外幣計(jì)量的資產(chǎn)及所有者權(quán)益的計(jì)價也會跟著上下浮動。國際上一般都是采用美元作為國際計(jì)價貨幣，因此交易結(jié)算時，外貿(mào)企業(yè)難以避免地會面臨匯率風(fēng)險。③結(jié)算風(fēng)險。結(jié)算風(fēng)險是指在辦理交易結(jié)算時，售貨方因?yàn)榻Y(jié)算限制造成了資產(chǎn)的損失。個別國家或者地區(qū)不能使用信用證交易的付款方式，這種限制就很可能使得某些交易無法促成而錯過貿(mào)易的好機(jī)會。外貿(mào)企業(yè)如果沒有結(jié)合貿(mào)易實(shí)際情況采用恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，就會帶來結(jié)算風(fēng)險。外貿(mào)企業(yè)在對外貿(mào)易時，企業(yè)很難充分掌握客戶的基本信息，在這種情況下，如果沒有選擇謹(jǐn)慎結(jié)算方式就會增加結(jié)算風(fēng)險。④流動性風(fēng)險。流動性風(fēng)險是指企業(yè)雖然有清償能力，但在生產(chǎn)經(jīng)營過程中無法籌措到足夠的資金應(yīng)付日常支出或償還到期債務(wù)等情況的可能性。在出現(xiàn)金融危機(jī)時，企業(yè)的流動性風(fēng)險會加大。如2009年的金融危機(jī)使全球范圍內(nèi)都出現(xiàn)了流動性危機(jī)。
二、我國外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及不足
1.我國外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀。①信用風(fēng)險管理現(xiàn)狀。大多數(shù)情況下，外貿(mào)企業(yè)對其交易對手的信用情況是不太了解的，所以外貿(mào)企業(yè)在確定與客戶簽訂合同前，對客戶的基本情況進(jìn)行調(diào)查是外貿(mào)企業(yè)管理信用風(fēng)險的第一步，然后再根據(jù)客戶的具體情況決定是否交易或者商業(yè)信用的提供程度，以及結(jié)算方法等。②匯率風(fēng)險管理現(xiàn)狀。正常情況下，匯率基本保持穩(wěn)定，不會有太大的變動，一般只是在一個很小的范圍內(nèi)波動，但如果企業(yè)外幣資產(chǎn)或負(fù)債的金額夠大，匯率的微小波動也會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。目前我國外貿(mào)企業(yè)管理匯率風(fēng)險的方法主要分為兩種。第一種是不使用金融工具的自然規(guī)避法，第二種方法是利用金融工具管理匯率風(fēng)險。③結(jié)算風(fēng)險管理現(xiàn)狀。外貿(mào)企業(yè)對結(jié)算風(fēng)險的管理工作主要表現(xiàn)在結(jié)算方式的選擇上。在國際貿(mào)易中，外貿(mào)企業(yè)采用的結(jié)算方式主要有四種。a.匯付。匯付即債務(wù)人通過銀行或其他機(jī)構(gòu)將資金匯給債權(quán)人的付款方式，匯付可以選擇信匯、電匯和票匯三種方式，目前在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，主要的匯款方式是電匯，信匯已經(jīng)很少使用，票匯一般用于小額支付。b.托收。托收是指出口商根據(jù)買賣合同先發(fā)貨，然后出具債權(quán)憑證（匯票、本票、支票等）委托出口托收行向其客戶收取貨款或勞務(wù)費(fèi)用的一種結(jié)算方式。c.信用證。信用證是由開證行發(fā)出的、以提交與信用證條件相符的單據(jù)為條件的一項(xiàng)不可撤銷的付款承諾，所以信用證是一種銀行信用。信用證的第一付款人是銀行，而不是進(jìn)口人，所以信用證是一種較為安全的國際結(jié)算方式。d.銀行保函。銀行保函是以銀行作為付款保證人的一種結(jié)算方式，即在進(jìn)口人未能履行其付款義務(wù)時，由銀行代其支付一定的金額或承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的一種結(jié)算方式。④F金流風(fēng)險管理現(xiàn)狀。如果說利潤相當(dāng)于企業(yè)的血液，那么現(xiàn)金流則相當(dāng)于企業(yè)的空氣。因?yàn)楝F(xiàn)金流管理出現(xiàn)問題而使企業(yè)步入困境的例子數(shù)不勝數(shù)。很多公司一直把精力放在創(chuàng)造利潤上，卻很少關(guān)注資金周轉(zhuǎn)的問題。在經(jīng)營過程中很多企業(yè)慢慢認(rèn)識到現(xiàn)金流的重要性，也逐漸對現(xiàn)金流的管理重視了起來，但一些企業(yè)對現(xiàn)金流的管理還是非常薄弱。另外很多外貿(mào)在資金使用方面太過隨意，沒有對支出進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，缺乏規(guī)劃，這很容易造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)的正常運(yùn)作。
摘 要 隨著全球化進(jìn)程的深入和金融環(huán)境的復(fù)雜多變，風(fēng)險管理審計(jì)工作在企業(yè)生存和發(fā)展中的作用日益凸顯。我國對風(fēng)險管理審計(jì)的研究起步較晚，很多理論都不完善，因此本文在對風(fēng)險管理審計(jì)進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，分析了我國企業(yè)在風(fēng)險管理審計(jì)中存在的問題，并針對性提出了解決對策，以期提高現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對各種風(fēng)險的能力。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 風(fēng)險管理審計(jì) 對策
一、 風(fēng)險管理審計(jì)的概述
所謂風(fēng)險管理審計(jì)，是指對風(fēng)險管理和控制過程的有效性進(jìn)行評價和預(yù)警，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。風(fēng)險管理審計(jì)具有如下特征：（1）審計(jì)思路和觀念發(fā)生了根本性的改變。相較于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，風(fēng)險管理審計(jì)更加注重確認(rèn)和測試風(fēng)險管理部門對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和處理時所采用的方式和方法；（2）審計(jì)人員的工作重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移。風(fēng)險管理審計(jì)使審計(jì)人員的工作重心從原來的內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)移到對所有風(fēng)險管理的審計(jì)上，審計(jì)的范圍大大拓寬；（3）審計(jì)方法更加合理和科學(xué)。風(fēng)險管理審計(jì)廣泛應(yīng)用了統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等技術(shù)，通過對風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)合理的評估來達(dá)到降低或者是消除風(fēng)險的目的；（4）審計(jì)的目的更加明確。風(fēng)險管理審計(jì)的目的就是通過評估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險因素，來協(xié)作企業(yè)管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。
二、 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)存在的問題
1．企業(yè)管理層沒有給予風(fēng)險管理審計(jì)足夠的重視
隨著市場環(huán)境的日益復(fù)雜化，很多企業(yè)已經(jīng)意識到風(fēng)險管理的重要性，但是仍然沒有給予風(fēng)險管理審計(jì)足夠的重視。很多企業(yè)的管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)沒有太大的作用，忽視了其可能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)為企業(yè)只要將風(fēng)險防范工作做好，便能夠降低經(jīng)營風(fēng)險和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2．企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)不健全
目前我國多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)不健全，沒有設(shè)立單獨(dú)的風(fēng)險管理部門，而是由各職能部門來進(jìn)行各自的風(fēng)險管理。與此同時，很多企業(yè)沒有對風(fēng)險的承擔(dān)主體進(jìn)行明確的劃分，各相關(guān)部門和員工的職責(zé)不夠清晰，當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時往往會發(fā)生各部門相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象，難以對已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險采取及時且和合理措施，從而導(dǎo)致企業(yè)蒙受巨大的損失。
3．內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險管理意識和素質(zhì)有待提高
目前我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏風(fēng)險管理意識，審計(jì)工作模式比較落后，不能夠準(zhǔn)確預(yù)測和評估企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。與此同時，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平不高，難以勝任風(fēng)險管理工作，在工作中以手工審計(jì)和定性分析為主，很少能夠運(yùn)用計(jì)算機(jī)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等先進(jìn)方法對風(fēng)險管理進(jìn)行分析。
三、 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)的解決對策
針對我國企業(yè)在風(fēng)險管理審計(jì)中存在的問題，本文提出了如下解決對策：
（1）制定適用的風(fēng)險管理審計(jì)規(guī)章制度。目前我國的風(fēng)險管理審計(jì)還處于初級階段，《風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則》過于原則化，導(dǎo)致企業(yè)難以在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中進(jìn)行執(zhí)行。在這種情況下，制定適用的風(fēng)險管理審計(jì)規(guī)章制度勢在必行，一方面要制定詳細(xì)具體的風(fēng)險管理規(guī)則制度，使得企業(yè)在高層的領(lǐng)導(dǎo)下開展風(fēng)險管理審計(jì)工作；另一方面國家政策制定部門要完善風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則，對風(fēng)險管理過程作出強(qiáng)制性的規(guī)定，要求企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行早期確認(rèn)并隨時報告風(fēng)險管理的過程。
（2）提升風(fēng)險管理的戰(zhàn)略地位，加強(qiáng)企業(yè)對風(fēng)險管理審計(jì)的重視?，F(xiàn)代企業(yè)要想做好風(fēng)險管理審計(jì)工作，就必須提升風(fēng)險管理的戰(zhàn)略地位，制定合理的風(fēng)險戰(zhàn)略目標(biāo)，為風(fēng)險管理審計(jì)工作的開展提供可靠的保障。與此同時，企業(yè)的管理層和員工要加強(qiáng)對風(fēng)險管理審計(jì)的重視程度，讓全體員工自覺地將風(fēng)險管理的各種方法和規(guī)定運(yùn)用到日常工作中。
（3）合理配置風(fēng)險管理審計(jì)人員，提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。目前我國很多企業(yè)沒有配置專門的風(fēng)險管理審計(jì)人員，并且從業(yè)人員素質(zhì)不高，這些都制約了風(fēng)險管理審計(jì)工作在企業(yè)的順利開展。為了加強(qiáng)風(fēng)險管理審計(jì)的效益，企業(yè)要逐步在內(nèi)部審計(jì)部門中配備風(fēng)險管理審計(jì)人員，并且通過定期培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高風(fēng)險管理審計(jì)人員在風(fēng)險管理、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)和企業(yè)管理等方面的綜合素質(zhì)，使其及時掌握市場需求的變化，掌握各種先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)。
（4）制定合理的風(fēng)險管理審計(jì)框架，提高對風(fēng)險的識別和判斷能力。對于企業(yè)而言，要想做好風(fēng)險管理審計(jì)工作，就必須制定合理的風(fēng)險管理審計(jì)框架。具體說來，企業(yè)要合理界定各種風(fēng)險的級別，制定風(fēng)險管理審計(jì)的操作指南以及加強(qiáng)對風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的審查，從而確保企業(yè)的風(fēng)險管理審計(jì)工作得以順利開展。與此同時，企業(yè)要提高對風(fēng)險的識別和判斷能力，不僅要關(guān)注目前的風(fēng)險，還要對未來可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別和判斷，從而起到未雨綢繆的作用。
四、 結(jié)論
市場環(huán)境的變幻莫測使得企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增加，風(fēng)險管理在企業(yè)生存和發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。良好的風(fēng)險管理審計(jì)，能夠提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，保證企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，因此對其展開研究具有重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì).北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2005.