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關鍵詞:上市公司;會計信息;披露;問題;建議
會計信息作為一種綜合性的信息資源,在國家宏觀調控、經濟發展、微觀管理及投資決策等方面都發揮著十分重要的作用。根據統計,它占到了整個經濟信息總量的70%以上,可見會計信息對經濟的運行具有十分重要的意義。
會計信息披露是指股票發行公司按照國家和證券交易所規定,公開上市公司重要會計信息,以有益于投資者進行判斷的一種行為。會計信息披露是解決會計信息需求者與生產者之間信息不對稱問題的重要方式。
二、我國會計信息披露存在的問題
(一)信息披露流于形式,缺乏主動性
相當數量的上市公司在信息披露面陳述大致雷同,大都在照搬《上市公司治理準則》的條文,不是主動、有針對性地去披露有關信息,這種不重視實質的作法使投資者對上市公司的認識是一頭霧水,投資者面臨很大風險。此外我國許多上市公司為了達到某種經濟目的而不愿充分披露真實的信息,而是采取有利于公司利益的信息就過量披露,不利于公司利益的信息就避重就輕,甚至故意回避。
(二)信息披露制度不完善
隨著我國社會經濟環境的變遷,新的經濟情況,新的經濟業務不斷涌現,會計法律法規中也難免有漏洞和不完善之處。主要表現在如下方面:
1.法律制度制定的人為性
國家的會計法規、會計制度、會計準則都是由人來制定的,其間參雜了人的主觀因素及人的自身水平等限制因素,所以由人所制定的各種規范本身就不可能完全符合客觀實際,因此遵守其所產生的會計信息可能偏離實際情況,造成會計信息失真。
2.法律法規制定的滯后性
會計法規、會計制度、會計準則本身的不完善及制定的滯后性也導致了會計信息失真。由于這些法律法規的前瞻性不夠,未能適應會計實務的發展作出適當的補充和修訂,于是隨著社會主義市場經濟的快速發展,出現了越來越多的急需會計法規解決的新情況、新問題,導致實踐中出現的企業經濟創新行為的會計處理也無法可依。
3.法律法規的獎懲形式性
法律條文中沒有具體規定發現了虛假、失真會計信息問題的處理辦法,且有的懲罰措施僅流于形式,沒有起到足夠的震懾作用。
(三)信息披露的監督體系不完善
1.監管力量薄弱
由于監管體系薄弱,監管手段落后,監管人員不足,上市公司會計造假案件被發現的概率很小。據統計,“過去十年因會計造假被中國證監會發現并處罰的上市公司可能不足100例,而上市公司過去十年正式對外提供的年度會計報表、半年度會計報表、驗資報告、資產評估報告、盈利預測報告以及募股資金使用情況說明等財務資料不下1萬份。”
2.懲處力度不足
對會計造假的公司或中介機構懲治力度明顯不足也降低了造假成本。我國對違法、違規的會計師事務所與注冊會計師的處理,多以行政處罰為主,刑事處罰為輔,很少涉及民事處罰。
三、上市公司會計信息披露規范的對策和建議
(一)加強對證券市場中介機構的監管
證券市場中介機構是社會信用體系的構成部分,在市場經濟發展過程中擔著非常重要的責任。證券市場中介機構要不斷提高自己的職業道德質和執業水平,同時,由于在公司申請上市的過程中,包括上市前的輔導、市相關資料的準備以及最后上市發行,證券公司擔負著總策劃、總負責、總關的作用,因此,對于凡是騙取上市資格或上市后與原來的公告信息出現重大差異者,證券公司必須承擔相應責任。
(二)加強會計信息的自愿披露
單一形式的強制性會計信息披露制度暴露初了嚴重的弊端,如很多公司制性披露的內容欠缺不足,避重就輕,在法律的規范上明顯有滯后的現象,缺乏應有的公允性。而自愿性信息披露是對作為基本信息披露制度的強制性信息披露的補充和深化,它對提高公司信息披露質量,展示公司未來和真正價值具有重要作用。因此,監管部門要積極的引導和鼓勵公司做自愿性的信息披露。
(三)增加預測性會計信息的披露
上市公司為了吸引投資,糾正有關中介機構對它們的不合理預測,往往會主動披露財務預測信息。預測性會計信息是表明企業未來發展方向的經營業績的財務信息,它的披露能夠使投資者和債權人了解到企業未來的生產經營狀況,從而做出合理有效的投資決策,防范和化解投資風險,因而備受投資者的關注上市公司會計報告披露財務預測信息,其中存在的一個最重要的問題就是財務預測信息的質量難以保證,并由此引發有關各方承擔法律責任。
四、結束語
目前,我國上市公司會計信息的披露還存在很多問題,本文認為上市公司應該提高自身的素質,改進公司治理結構進一步提供會計信息的披露質量,相關監管部門應該加大監管力度,中介審計機構提供會計信息審計中的獨立性,三管齊下,從而為我國上市公司會計信息的披露創造良好的內外部環境。
參考文獻:
[1]謝愛萍.會計誠信缺失原因的分析[J].商場現代化,2006,(1):262-263.
關鍵詞：高校會計；會計信息披露；披露內容；披露方法
一、引言
在高校會計制度改革的推動下，中國的高校會計工作遇到了新的發展瓶頸與契機。高校會計管理者在時代背景下，開展了各項會計發展研究,其中高校會計信息披露研究的開展，成了會計管理研究的重要內容。研究的重點包括了影響會計信息披露的主要因素，以及披露內容與方法的轉變研究。這一研究的開展，對于高校會計信息披露工作以及會計工作的整體發展，有著不可忽視的作用。
二、影響高校會計信息披露工作因素分析
在高校會計改革過程中，會計信息披露改革開展刻不容緩。會計實踐工作中，影響會計信息披露工作的實踐因素包括了以下三點內容。第一，高校會計制度改革因素。[1]為了確實做好高校會計管理工作，提高高校會計管理效率與質量，2014年1月財政部頒布執行了新的《高校會計制度》。這一制度的執行，為高校會計改革提出了新的要求與執行標準。這一制度改革對高校會計工作提出了新的管理要求，其中對會計信息新要求的提出成為了影響披露工作的重要因素。如在新會計制度中，嚴格要求將高校獨立核算單位的相關會計信息納入高校年度財務報表反映，就增加了會計信息披露數據內容，進而更好地提高了會計信息與報表的完整性與真實性。第二，大數據時代會計管理要求。[2]大數據時代技術的來臨，對于中國各項會計工作發展都有重要的技術與理念支持作用。在大數據理念支持下，高校會計管理中的數據化內容有了極大的發展。正因如此，高校會計管理者對信息披露中的數據量與數據精度提出了新的要求。特別是對資產負債、收入支出、現金存款等各類會計數據的披露中，信息數據精度要求在大數據技術支持下得到了有效提升。與此同時，大數據挖掘技術在高校會計信息披露中的應用，對于高校、上級單位以及中國整體教育管理決策都起到了極大的數據支持作用。為此這些數據管理者，也對高校會計信息披露提出了新的要求。第三，市場經濟機制變化。在高校財務改革過程中，市場化機制的引進是高校會計改革中不可避免的因素。在這一因素影響下，高校會計管理中的市場化要求有了很大提升。在會計信息披露中，這種市場化特點主要表現在信息披露內容的變化中。如資產類會計信息中，對于市場經營預測、資產升值情況等信息披露內容，都是市場化因素在會計信息中的主要展現內容。單就高校會計信息披露內容而言，市場性內容的增加對于信息管理者提出了更加嚴格的管理要求。
三、高校會計信息披露內容與方法轉變研究
在實際的高校會計管理中，受到以上因素影響會計信息披露的轉變主要集中在信息內容與方法兩個方面。下面人們分別就這兩點內容進行分別研究。第一，信息披露內容的轉變。在高校會計改革背景下，會計信息披露內容的轉變是不可避免的。在新的會計信息披露過程中，新的信息披露內容包括了以下幾點。一是內容更加充實。與傳統的高校會計信息相比較，其披露內容更加充實。如在資產信息中，除了需要披露資產余額與增值情況外，還應加入下一年度資產增值預期、資產貶值情況說明以及資產管理審計內容等相關性內容；同時對高校無形資產，也應進行充分的披露，全面完整地展現出高校資產的整體情況。這種更加充實的財務信息內容，也符合高校會計管理的市場原則。二是新內容的增加。傳統的會計信息披露只是將一個會計管理年度內的會計數據進行展示，便于社會與上級單位監督工作的開展。但是新的會計管理模式中，會計信息披露可以為高校與管理部門相關管理決策提供數據支持。所以在新的會計信息披露內容中，管理者需要增加決策性支持性信息數據，使會計信息披露內容更加便于決策開展。如在會計信息中增加預測性內容、市場因素影響內容等，使管理者可以更好地開展決策過程。單就高校自身財務管理決策而言，經決策內容通過會計信息進行披露，對于財務審計與責任審計的開展也有著重要的支持作用。三是數據內容比例的提升。在大數據技術理念支持下，當前會計信息中的文字說明比例逐步下降，同時數據化內容比例有著很大的提升。如傳統的高校會計信息中對于固定資產描述往往文字表述過多，但實際價值、增值空間等數據較為模糊。但是新的會計信息披露中，其數據性內容增加較多，極大地減少了文字表述內容。第二，信息披露方式的轉變。信息披露方式是會計信息披露的主要形式，也是此次高校會計改革的重要內容。在信息披露方式的轉變過程中，其主要的轉變內容包括以下幾點。一是單獨會計信息報告的撰寫。傳統的高校會計信息主要是通過三張報表（資產負債、收入支出以及支出明細報表），以及相關附表進行披露，對于復雜內容簡要解釋即可。但是市場環境下，為了更好做好會計信息披露工作，這種傳統的披露方式已經不再適應新的高校會計工作。所以新的會計信息披露方式應吸收企業會計管理方式，在單純的會計報表模式上撰寫詳細的會計報告。這種會計報告內容應針對報告對象，進行調整。如對上級管理單位的報告中，應重視決策性內容的披露；而對于科研資金披露而言，其披露內容應集中在科研資金使用方面，避免資金被侵占問題的出現。二是突發臨時性問題會計信息披露方式的轉變。對于突發性臨時財務問題，高校會計管理工作一般采用簡單的會計公報形式進行披露。但是新的會計制度中，要求對這種問題必須撰寫專項的會計財務報告進行說明，這種形式的轉變使得高校內部與管理部門可以對突發性會計問題及時應對。
四、國外高校會計信息披露系統模式及對中國的啟示
第一，美國高校會計信息披露。美國大學會計核算歷史上主要運用“基金”會計方式，會計報表主要遵守一種被稱為“審計模式”(AICPA模式)的披露準則。這種準則,需要依照“基金”施行信息披露,基金余額變化表、資產負債表和流動營運基金收支表包含在報表內。1993年“財務會計準則委員會”頒布了第117號規則“非營利組織的財務報表”,要點應落在凈資產是非營利高校財務報表需要的,繼而需要以責任產生制為根本說明用費,業務表、資產負債表和資金流量表包含在報表內。此種模式透露出以下的訊息:首先，摒棄了古老的“基金”方式會計報表為非營利高校,繼而摒棄了運用多年的“基金”會計核算方法。固然,“基金”會計時至今日依然是美國大多數高校運用的核算方式,但由于頒布了117號規則,至少高校會計核算的天然方式并不是闡述“基金”會計,基本能夠因環境而改動；其次，不管從方式到內涵高校會計報告都傾向于企業會計報告方式。企業報告中的“利潤表、資產負債表和現金流量表”和117號規則中需要披露的“業務表、資產負債表和現金流量表”有著一致的范疇,而且，報表的規范和企業報表有相同之處。和企業資產負債表相比,高校報表缺乏全部者權益項目,而為凈資產工作,并劃分暫時制約性、非制約性和長久制約性。新規則沒有依照基金劃分,而是由學校“全局”方位表示財務情況。第二，英國高校會計信息披露。英國高等學校按照有關法律的規則,每一年的年末都往投資人、教育行政管制部門、學生(家長)、債權人、捐贈者等有關收益者透露學校有關的科研狀況、教導以及資金等層面的信息,按照訊息不同的方式和內容的不同能夠分為:年度回望(AnnualReview)、財務報表(FinancialStatement)和現實與數據(factsandfigures)三個方面。學校年末的報表與另外有關的闡述是年度財務報表。通過單獨注冊會計師的審計,關于學校管制報表、財務報表的報告、獨立審計報告、學校理事會人員、學校理事會的擔責、合并損益表、會計策略、資產負債表、財務報表附注、現金合并流量表等都包含在內,對去年年度的科研、教導和社會服務層面的成功施行全盤的披露和匯總被稱為年度回顧；現實與數據訊息對外暴露相關師資水平、學生狀況、教育和科研、財務與資金等簡易的訊息。第三，加拿大高校會計信息披露。能夠變為典型的為加拿大高等學校訊息透露軌制。依照加拿大教育有關的法律表明,高等學校每一年年末都往教育行政管制部門、學生(家長)、投資人、債權人、捐贈者等有關收益者透露有關學校的科研狀況、教導以及資金等層面的訊息,現實與數據(factsandfigures)財務報告(FinancialReport)和管制指標施行年度報告三個方面組成了學校的訊息透露,財務報告早已過單獨的注冊會計師審計；現實與數據訊息也運用了相對正式的方法,利用數字和圖標施行充足的透露學校一年來的學生情況、財務情況、師資水平、研究狀況、圖書館狀況等；為了使有關利益者對現實和數據訊息的了解與運用相對便捷,利用細致指標對有關的訊息數據施行評估和分析是管制指標執行年度報告。此外,在后兩方面報告中,透露訊息的內涵和細致指標比較穩定,但各高校也依照本身的狀況截然不同。第四，對中國的啟示。中國是以1998年修正后的《事業單位會計制度》為依據創設的《高等學校會計制度》與《高等學校財務制度》。眼下,中國高校會計怎么適宜市場化革新的需求,能夠從美國高校會計軌制變化的“一角”,獲得下面的啟發：其一，作為預測會計軌制革新的目的需達到多方信息運用者的需求。歷史上因為中國高校皆是以公立為多,因此全局會計軌制的創設也是為了達到國家的需求,例如,現行軌制要求高校要避免國有資產流失施行預算管制等。伴隨高校多道路匯集資金的進展,會有層出不窮的國家之外的主體和高校產生財務聯系,他們也力需明白高校的運營狀況。由此,在創設會計軌制時,務必要思考這些有關利益者的需要。眼下中國高校會計訊息還未達到公開披露,而單單為向上級管制部門報告。這讓其他主體沒有辦法取得他們需求的訊息。訊息公開,有助于提升捐贈人、國家、贊助者甚至學生對學校的財務監督,提升學校運用資金的效率；其二，應維持財政部門為所有會計規則系統的制訂機構。雙軌制為美國高校會計核算的運用,政府會計規則委員會規定公立大學,財務會計準則委員會管制私立大學。這種軌制,在處理會計訊息的比較性問題有很大難度。近幾年來,美國私立和公立大學的會計軌制慢慢傾向相同。實踐表明,沒有較多的卓越性在兩套管制機構里。中國創設兩套會計管制制度幾乎是沒有必要的。中國的國情,確認了會計管制機構客觀上僅為財政部門。人們明白,針對私立和公立大學創設兩套會計核算和披露方法是沒有必要的。畢竟,還未有如此的需要在客觀上,并且,在中國私立大學還在起步水平,在一套核算方法中,能夠把這種會計差異協調過來；其三，政府和非營利組織會計規則與企業會計規則傾向相同。美國高校信息透露由基金主體轉為學校主體,目的就是使較多的人明白財務報告。眼下非營利組織會計和國際上政府在很多層面租用了企業會計的方式,例如用收付實現制被權責發生制代替,支出概念被費用概念替代,編制現金流量表、資產負債表等,都力證了兩種會計方法的相融性；其四，不應當運用“基金”會計核算方式。人們明白,非營利組織會計的基礎特點并不是“基金會計”,它僅為特殊會計條件下的產物。除了學費和政府撥款為美國高校資金的源頭外,占有較大比例的為其他方式像捐贈等。因此用基金賬戶劃分核算,有助于表達責任的不同。中國很大部分高校資金來源于學費和財政撥款,在其他渠道匯集的資金占比很小,由此整個會計核算系統應環繞著財政撥款來定制。中國現行高校會計表明:對經營性支出依照權責發生制，通常性支出依照收付實現制。采用權責發生制的美國的高校會計,可以更精確地反映教育的“成本”是其優點,繼而為獲得相應的補償鋪墊基礎。中國高校還未全部開放本科生的收費軌制,但培育碩士、博士和博士后的現實早已大范圍采用“自費”軌制,這就說明了非常有必要地施行成本核算,運用權責發生制也是客觀需要。
五、結束語
高校會計信息披露的改革，是高校財務改革的重要組成部分，也是會計管理工作者重要研究內容。為此高校會計工作者，與相關管理部門對信息披露內容與方式轉變，開展了專項實踐研究，為高校會計改革的開展提供有效支持。
參考文獻：
[1]秦光瑞.淺議高校會計信息披露問題[J].邢臺學院學報，2013（03）.
關鍵詞：人力資本；會計信息；披露困境
中圖分類號：F235.99 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.04.47 文章編號：1672-3309（2012）04-104-02
隨著知識經濟的發展，人才的作用日益凸顯。經理人天價年薪、球員上億元轉讓費、高管持股等讓人感覺到完善人力資本會計的必要性。“理論研究者們，也建立了一系列的會計模式，包括人力資本成本會計、人力資本價值會計、人力資本投資會計、人力資本權益會計四大板塊。”但是以目前的狀況來看，較完善人力資源會計體系在企業實踐中的運用卻很少。本文力求對現階段的人力資本會計信息披露的難題進行分析，并對改進其披露方式提出幾點建議。
一、人力資本的含義
人力資源理論的創始者西奧多·舒爾茨將對人力資源進行投資所形成的凝固在人身上的價值稱為人力資本。我國的大部分學者在對人力資本內涵進行解釋時，也是將其界定為由于對人力資源進行投資而使其擁有的生產知識和技能的存量總和。如周天勇認為“人力資本是普通教育、職業教育培訓、繼續教育等支出（直接成本）和受教育者放棄的工作收入（間接成本）等價值在勞動者身上的凝固”；吳文武等認為人力資本是“人力資源通過后天努力而形成的復雜勞動能力，其大小取決于后天的主觀努力程度和對人力資本的投資狀況”。本文的人力資本也是指人們通常所認為的，是人們通過投資所獲得的能力。
二、人力資本會計的作用
人力資本具有巨大的價值創造潛力。人力資本會計不但能為企業管理者、外部投資者、債權人、政府有關部門和公眾提供有關企業人力資本的信息，還有以下幾方面的作用：（1）正確反映資本與收益的關系；（2）可以監管某些管理者決策短期化行為；（3）有利于企業管理層做出科學合理的經營決策；（4）便于企業有效的分配利潤。
三、人力資本會計信息披露存在的困境
雖然現階段企業的所有利益相關者對企業人力資本會計信息的披露情況都比較關注，但現階段有關人力資本的披露卻陷入了瓶頸，主要體現在以下幾個方面：
（一）難以通過財務報表進行反映
人力資本的確認和計量問題一直是會計界所面臨的難題。比如，在人力資本的確認方面，會計界至今仍在人力資本確認的依據是什么、所確認的人力資本應該計入什么賬戶等問題上有較大的分歧；在人力資本的計量方面，會計界也是眾說紛紜。
（二）無法通過其他方式進行有效披露
（1）只有少部分企業選擇對外披露人力資本會計信息；（2）披露的信息缺乏全面性和系統性；（3）沒有標準統一的披露模式。
四、人力資本會計信息的披露困境形成的原因
（一）“物質資本至上”的現行會計模式的約束
根據“物質資本至上”企業產權制度的要求，真正承擔企業風險的是擁有企業物質資本的人，然而，根據企業所有權應該由企業風險的真正承擔者持有的這一產權配置的原則，企業物質資本的所有者應當是擁有企業的所有權。因此，企業各項經營活動理應為物質資本的所有者服務。但由于人力資本的產權“多元性”，人力資本的收益不能從企業的總體收益中有效的分離出來，同樣由企業的利益相關者共同所有，因此通過現行財務會計計量模式，人力資本會計信息很難反映和披露出來。
(二)沒有成熟的人力資本理論指導
現行的人力資源會計模式，沒有確切的理論基礎，概念本身也存在界定不清和沒有對應理論支持的問題，且體系本身又缺乏一致性。盡管現在值得肯定的是很多企業都開始把人力資源的價值考慮到企業整體價值中，但現在卻沒有一個準確且完整的人力資本會計體系來對其指導，至今創建的一些體系，由于對成本和價值會計范疇界定的模糊，從而陷入了人力資本價值和人力資本成本的認知誤區。主要表現在：
第一，現行的人力資本會計模式計量的成本，比如培訓成本、開發成本，并不能清晰的從人力資源的總投資中分辨出來，只能將它定義為一項追加的成本。
第二，人力資本成本的實質是人力資本的投資成本。
第三，現行的企業人力資本價值會計并未計量人力資源的效用價值。
（三）公開披露人力資本會計信息對企業具有一系列的負面影響
盡管公開披露人力資本會計信息對社會具有一定的正面影響，但是對披露人力資本會計信息也有一定的負面影響。具有表現在：（1）影響信息使用者對企業經營信息的預期，進而禍及企業的股票價格甚至可能要管理當局承擔法律責任；（2）公開披露人力資本會計信息可能泄露公司的經營管理方面的商業機密和不利于企業人才的穩定；（3）公開披露人力資本會計信息可能不符合成本—效益原則。
五、改善人力資本會計信息披露的建議
人力資本會計信息一直是企業所有的利益相關者關注的核心信息，因此，必須采取有效的措施改善目前人力資本會計信息披露的困境。從長遠來看，在不泄露企業商業秘密的前提下，改進企業人力資本會計信息披露難題應該主要從以下幾方面入手：
關鍵詞:企業社會責任;企業會計;社會責任會計;會計信息;信息需求;信息披露;和諧發展
1968年，美國會計學家戴維·F·林諾維斯(DavidF.Linones)發表了《會計職業和社會進步》一文，初步提出了社會責任會計的概念，揭開了社會責任會計研究的序幕[1]87。美國著名會計學者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中，對會計的發展史作出了歷史性的劃分，將社會責任會計放在非常重要的地位[2]。此后，一系列對社會責任會計進行系統論述的著作相繼問世，英國的特雷佛·干布林著的《社會會計學》一書，除了對社會責任的概念性問題進行探討之外，還對未來社會責任會計的發展方向進行了預測[3]，這是有關該課題的較權威的一本著作。
一、企業社會責任會計研究述評
20世紀90年代以來，學者們從不同角度對企業社會責任及其披露問題進行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認為，應從戰略上重新定位企業社會責任理念，把社會責任作為企業的一項長期投資，而不是當期的成本或費用，研究旨在更好地評估社會責任活動在何時、以何種方式可以使企業、社會均受益[4]25-29。近年來，許多學者熱衷于對社會責任會計信息披露進行實證研究。Carol(1994)使用問卷調查方法，研究了壓力集團對于企業披露社會責任信息的影響，研究表明，壓力集團是社會責任信息的主要使用者之一，他們認為企業所披露的社會責任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過對全球十大礦業公司的調查研究發現:盡管報告的模式和內容不一，但披露社會責任和環境信息成為他們的共同舉措[6]。
我國財政部于1995年公布了企業經濟效益指標體系，其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業社會效益的指標，社會責任會計自此受到有關方面重視。2007年12月28日，中國首部企業履行社會責任指南———《國家電網公司履行社會責任指南》在北京，為全面提高企業履行社會責任的能力提供了組織和制度保障，標志著中央企業履行社會責任步入規范化階段。復旦大學張文賢教授通過向國內知名會計學家進行調查，來研究社會責任會計的發展現狀。廖洪主編的《會計理論及其應用分析》中，從會計與國際接軌以及企業需求的角度，對有關企業社會責任會計問題進行了探討[7]。殷格非從全球企業社會責任報告的現狀和發展趨勢入手，結合國內外企業社會責任報告的編制經驗，對報告編制的組織、撰寫、設計、等各個環節逐一進行詳細的介紹和論述。這填補了我國企業社會責任報告研究領域的空白，是我國首部企業社會責任報告撰寫指南，對報告編制實踐具有指導意義[8]。
明確社會責任會計的內涵首先應明確企業社會責任的內涵。劉剛認為，企業社會責任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責任將經濟責任視為企業社會責任的一部分，將企業社會責任分為經濟責任、法律責任、倫理責任及慈善責任，這種觀點使得企業社會責任基本上與企業責任等同起來，導致企業社會責任內涵過于龐大，在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業社會責任與企業經濟責任可能出現的矛盾;狹義的企業社會責任是一個與企業經濟責任相對應的概念，強調企業在追求自我利益的同時，必須采取行動以保護和改進公眾利益[9]。本文采納狹義企業社會責任的概念，指的是企業在創造物質財富、滿足投資人利益的同時，還要承擔對企業員工、消費者、供應商、社區等利益相關者的責任。
關于社會責任會計的概念，陽秋林(2005)認為:社會責任會計是會計學的一個分支，它是運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業的社會責任及其履行情況進行反映和監督，以便向相關利害關系人提供有用的社會責任信息，其目的在于提高全民族的社會效益[10]。這一定義比較符合我國實際。
二、企業社會責任會計信息需求分析的理論基礎
1.我國企業社會責任會計信息披露的迫切性
(1)避免環境進一步惡化要求披露社會責任會計信息。改革開放以來，我國在經濟高速發展的同時，也產生了許多生態環境問題，成為經濟增長的副產品[11]。但是，當人們的環保意識和公眾意識被普遍喚醒后，那種一味追求利潤、不顧社會責任的企業將難容于社會，因此，企業在追求利潤的同時必須兼顧其社會責任，以負責的態度處理企業的社會問題。要反映企業完成社會責任的實際情況，傳統會計顯然不能勝任，只有盡快建立企業社會責任會計并借此揭示企業的社會責任信息，才能滿足企業利益相關者的需求。
(2)市場經濟呼喚企業社會責任并要求披露社會責任會計信息。作為社會和市場經濟重要組成部分的企業，應通過自身的努力，盡可能多地為公眾、為社會盡一份責任，并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經濟條件下更加需要社會責任會計，它一方面要求企業如實反映自身履行法律規定的社會責任的情況，另一方面要求反映企業對公共道德、公眾利益等社會責任的關注和努力程度。這不僅關系到企業的社會形象，從長遠看，對企業的生存和發展也是至關重要的。
(3)建立企業社會責任會計并披露信息是實現會計目標的要求。國際會計準則對會計目標的描述包括:①作出關于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領域與目標;②有效地管理和控制一個組織內的人力和物力資源;③保護資源，并報告其管理情況;④有利于履行社會職能和社會控制[12]。顯然，第四個目標要求企業促進其社會職能，以使企業的社會目標得以實現;而前三個目標的內涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環境污染、工作安全等屬于企業社會責任會計的目標。可見，企業社會責任會計是傳統企業會計的邏輯拓展，尤其是在我國目前情況下，要真正實現企業會計目標，建立企業社會責任會計并對社會責任會計信息進行披露已刻不容緩。
2.我國企業社會責任會計信息披露的必要性
中國企業的社會責任(corporatesocialres2ponsibility，CSR)信息披露分為3個階段:一是導入階段(1996—2000年)，中國企業不得不被動地接受來自國外的CSR要求;二是觀望階段(2001—2004年)，中國的學術機構、國際組織和非政府組織開始對CSR進行深入的研究，試圖促進CSR運動在中國的發展;三是參與階段(2005年至現在)，因擔心遭受經濟制裁、貿易壁壘以及出于自身可持續發展的愿望，政府放棄了原來被動觀望的態度，積極參與到CSR運動中來，至少有了參與的姿態，甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進企業履行社會責任指導意見》，我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責任報告，如國家電網公司分別2005年、2006年和2007年的社會責任報告，中國石油股份公司也于2007年首次社會責任報告[14]。媒體也通過輿論宣傳，增加企業披露社會責任會計信息的動力，如《光明日報》通過“公益報告”專欄，全方位報道了跨國公司和我國大型企業的社會責任情況。
由于我國對社會責任會計的研究起步較晚，目前企業基本沒有單獨反映社會責任會計信息的指標，只有“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標與企業履行社會責任有關:其一，社會貢獻率=企業社會貢獻總額/平均資產總額;其二，社會積累率=上繳國家財政總額/企業社會貢獻總額。企業社會貢獻總額包括工資、勞保退休統籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應交增值稅、營業稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等，但這些僅僅是企業履行社會責任的一部分。我國現行用于指導企業會計和報告事務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的，包括財政部的相關準則與會計法規、中國證監會的由公開發行股票的公司執行的信息披露規則和準則。總體看來，我國尚未制定企業披露社會責任的相關法律規定，而只在規范報表的相關項目中包含了這方面的信息。可見在我國現階段，企業的社會責任履行情況以及社會責任會計信息披露情況都有了明顯的改善，但與西方發達國家相比仍有很大差距[15]，因此，了解廣大財務信息使用者對我國社會責任會計信息的需求到底處于一種什么狀態，就成為會計理論工作者非常關注的問題。
三、我國企業社會責任會計信息需求的調查分析
(一)企業社會責任會計信息需求者的認定
企業社會責任會計信息的需求者，就是那些需要對企業社會責任影響及其后果作出反應的社會群體。在眾多關注社會責任會計信息的社會群體中，可以把企業社會責任會計信息的需求者劃分為企業內部和企業外部兩大類:企業外部的信息需求者主要包括債權人、政府及相關部門、供應商、潛在投資者、經銷商、消費者、企業職工(雇員)、社區居民和社會公眾等;企業內部的信息需求者主要是指企業管理者[16]。他們需要以既往社會責任會計信息作基礎來制訂財務和社會責任預算，向社會揭示企業社會責任的履行狀況。
(二)企業社會責任會計信息需求調查
本次調查的對象包括機構投資公司、環保組織、政府人事部門、社會福利機構、經銷商、消費者、企業職工、社區居民以及社會公眾。在本文中，機構征詢范圍為遼寧省各地機構，個人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會公眾。
本次調查采取問卷形式。對于機構投資者，隨機抽取100家機構并將問卷寄給其負責人;對于個人使用者，采用當場發放問卷、當場收回的方式征詢意見。對機構投資者共寄出問卷100份，收回37份，其中35份回答有效;對個人投資者發放問卷100份，收回100份，問卷全部有效。
(三)對調查結果的分析及調查結論
通過對問卷的統計分析，可以了解會計信息使用者對企業社會責任會計信息的需求。
1.使用者對社會責任會計信息的需求情況
投資者是否需要企業披露社會責任會計信息?調查結果表明，有69%的機構和24%的個人投資者表示“非常需要”社會責任會計信息，而且需要的評價值分別為1131和1179，說明機構投資者對社會責任會計信息的需求程度高于個人投資者(見表1)。
表1投資者對企業披露社會責任會計信息的需求情況
2.社會責任會計信息披露的模式
目前，我國政府相關部門對企業社會責任會計信息的披露還未制定出嚴格的標準和固定的披露模式，企業在披露自身社會責任履行情況的時候比較隨意。調查結果表明，有63%的機構和22%的個人投資者認為制定統一的企業社會責任會計信息披露模式“非常必要”，而且需要的評價值分別為1145和1188(見表2)。
表2投資者對企業社會責任會計信息披露統一模式的需求情況
這些數據表明，我國投資者認為企業當前的社會責任會計信息披露沒有統一的模式，不利于企業報告之間信息的比較，所以非常迫切地希望國家能夠盡快制定出企業社會責任會計信息披露的統一模式，其中機構投資者對社會責任會計信息的需求程度高于個人投資者。
3.社會責任會計信息的內容構成
企業社會責任會計信息包括的領域很廣，按所屬的社會責任類別不同，可將社會責任會計信息分為5種類型。調查結果表明，機構投資者和個人投資者對社會責任會計信息主要內容的需求具有驚人的相似之處，而且對信息內容的重視程度也異常相似。按機構投資者重視程度，社會責任會計信息分別是:①在產品和服務上對消費者履行社會責任的會計信息;②對企業職工履行社會責任的會計信息;③承擔改善生態環境和合理利用資源方面的責任而產生的社會責任會計信息;④因違反法律法規的要求，未能履行社會責任而承擔罰款支出的會計信息;⑤承擔公益和社會福利方面社會責任的會計信息。個人投資者僅僅對④和⑤的重視程度與機構投資者有差異，其他情況基本相同(見表3)。
4.使用者對社會責任會計信息的質量要求
[關鍵詞]慈善組織；公信力；會計信息；路徑選擇
[中圖分類號]C913.7 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234（2013）02 — 0056 — 03
慈善組織公信力是慈善組織開展活動的前提和維系慈善組織存在和延續的基礎，是慈善組織的生命所在。為此，本文提出會計信息披露機制是提升慈善組織公信力的路徑選擇，并對此進行了深入研究。
一、慈善組織公信力與會計信息披露機制關系研究
（一）慈善組織公信力的內涵
慈善組織公信力是慈善組織行為能力的基礎，體現了慈善組織的理念、誠信和具體服務的程度，同時也是公眾對慈善組織的評價，反映著公眾對慈善組織的滿意度和可信度〔1〕。慈善組織公信力會極大地影響公眾的捐贈行為。研究表明，捐贈與慈善組織公信力有高度的正相關關系，即捐贈者之所以將自己的財富轉交給慈善組織是基于對慈善組織運作能力和誠信的信任，只有具備高度社會公信力的慈善組織，才能獲得社會公眾的高捐贈率〔2〕。
在“郭美美事件”后，新周刊進行的一項調查顯示，82%的網友表示不捐款，15%的網友表示把每筆賬目查清并公布了去向后再說。受此影響，深圳紅十字會2011年7月收到的社會捐款同比下降97%，而佛山捐贈則為零。不僅紅十字會，其他官方慈善機構所收到的捐贈不同程度也受到了影響；不僅捐贈，他們還被統稱為“官方慈善”，其聲譽被捆綁著下降；不僅聲譽，受牽連的還有整個中國慈善的未來〔3〕。
（二）會計信息披露機制的內涵
會計信息披露機制就是用公開的方式，通過一定的傳播媒介，用一定的格式，將慈善組織的財務狀況和經營成果等會計信息以及其他各種資料公布于眾以滿足公眾的信息需求，從而增強慈善組織與公眾之間的溝通、交流，進而整合更多的社會資源，促進慈善組織公信力的提升和持續發展。
會計信息披露機制的運行反映了慈善組織的公益本質，作為慈善組織與公眾溝通、交流的重要機制，是重塑慈善組織公信力、促進慈善組織持續發展的制度選擇，然而慈善組織會計信息披露機制實際運作與公眾期望不符。《中國慈善透明報告（2011）》針對公眾開展的問卷調查結果顯示：92%的受調查公眾對慈善組織的信息公開狀況不滿意，84%的公眾最希望了解慈善組織的財務信息，但僅有3%的受調查公眾表示獲得過有關信息，慈善組織信息透明度與公眾要求仍有較大差距。越是不透明的制度和立場就越容易成為引爆民怨的火藥桶〔4〕。由此可見，構建公開透明的會計信息披露機制是獲取公眾支持和信任，提升慈善組織公信力的路徑選擇。
（三）會計信息披露機制與慈善組織公信力關系研究
美國卡耐基基金會前主席盧塞爾說：“慈善事業要有玻璃做的口袋〔5〕。”只有打造慈善組織的“玻璃口袋”，才能提升慈善組織的公信力。具體來說，會計信息披露機制與慈善組織公信力關系如下：
1.會計信息披露機制有助于慈善組織獲取捐贈資源
慈善組織獲取公眾的捐贈資源是慈善組織存在的前提。慈善組織要想獲取捐贈資源，披露全面真實的慈善組織基本信息、治理信息、業務信息以及公眾最關注的財務信息，用信息告知公眾慈善組織是如何開展工作，來證明本組織是值得信賴的。會計信息披露機制是公眾了解慈善組織信息的一個制度化、規范化的渠道，從中可以獲取公眾捐贈資源運作效率和去向，這些信息有助于公眾做出進一步捐贈或不捐贈的判斷。會計信息披露機制還對潛在的有捐贈意愿的公眾提供捐贈激勵，如果披露的信息真實可靠且捐贈資源產生了較好的社會效益，將有助于提升慈善組織的公信力，激發公眾潛在的捐贈意愿，從而為慈善組織提供更多的捐贈資源。
2.會計信息披露機制有助于慈善組織改善形象
會計信息披露機制對慈善組織改善形象，提升公信力具有重要意義。具體表現在：（1）慈善組織公開機構的基本信息、業務信息、財務信息、以及公眾捐贈資源的應用信息，將慈善組織實施的慈善活動、產生的良好社會效益等展現在公眾面前，這既有利于慈善組織展示自身的績效，也有利于增加公眾對慈善組織的了解和信任。（2）通過信息披露，可反映慈善組織履行社會責任的情況。通過對外展示工作成果，讓更多的公眾知曉慈善組織在促進社會發展進程中的所起的積極作用，從而提高了慈善組織的公眾認可度。（3）即使慈善組織某些工作做的還不到位，通過信息披露，向公眾展示困難和存在的問題，以及克服這些困難和問題所付出的努力和取得的效果，也有利于取得公眾的諒解和支持。
3.會計信息披露機制有助于公眾有效監督
慈善組織擁有對公眾所捐贈資源的分配權。如果慈善組織缺乏公眾的制約和監督，同樣存在濫用權力的可能。“沒有公眾監督，無論是官方的還是民間的慈善組織，都不可能具有足夠的自凈功能〔6〕。”如果某個慈善組織利用做慈善的名義謀取私利，如貪污善款、變賣公眾捐贈物資、善款挪為他用等，將極大影響慈善組織的形象和公眾對慈善組織的信心，導致捐贈資源急劇下降，慈善組織公信力喪失。會計信息披露機制通過向公眾提供全面、準確的信息，有助于公眾行使監督權。有效監督慈善組織是否具備社會責任并有效率地提供公益服務，這將促使慈善組織努力提升決策、組織、運作和管理能力，以使公眾相信慈善組織有能力合理利用捐贈資源。
二、構建會計信息披露機制，重塑慈善組織公信力
慈善組織公信力內在取決于慈善組織的內控能力，外在取決于科學完善的會計信息披露機制。為此，本文從四個方面構建會計信息披露機制，以提升慈善組織公信力。
（一）建立統一的慈善組織會計規范
當前我國慈善組織的會計規范有適用于公立慈善組織的《事業單位會計準則》和適用于民間慈善組織的《民間非營利組織會計制度》。前者采用的是收付實現制，后者采用的則是權責發生制，在對會計業務的核算要求上后者比前者要嚴格。這種按照慈善組織注冊身份和體制來界定適用于何種會計規范的制度在現實運行中產生了很多弊端。為改變當前我國慈善組織按照所有制、組織類型和經營方式所適用不同會計規范的混亂狀態，應建立適用于所有慈善組織的統一慈善組織會計規范，這不僅有助于各類慈善組織會計信息的對比，也有助于我國慈善組織會計信息的國際比較和與國際會計的接軌。具體可從以下方面著手：（1）按慈善組織的規模大小來設定監管門檻。建立以年度收入為衡量標準的會計規范，重點監管規模較大慈善組織的會計行為。（2）建立慈善組織會計準則體系。以具體準則的形式來規范不同行業、不同業務特征的慈善組織的會計行為。對于普遍適用的會計核算要求和方法，會計準則應做出統一規定，但在規定具體要求和方法時應對不同的對象做出不同的規定。（3）完善慈善組織財務報表。通過慈善組織的財務報表，讓公眾了解捐贈資源的具體使用情況和去向，有助于公眾做出是否追加捐贈的判斷。（4）提高慈善組織會計報表附注信息披露質量。充分披露慈善組織的會計信息，提高透明度，有助于得到公眾的信任和支持，從而進一步提升慈善組織募集捐贈資源的能力。（5）建立慈善組織整體財務狀況和運營績效的綜合性財務報告體系，讓公眾全面深入了解慈善組織履行職責的情況。
（二）加快慈善組織的法律法規建設
當前一些負面事件已嚴重影響我國慈善組織的公信力，其中的關鍵在于信息的不透明。為重塑慈善組織公信力，應加快慈善組織相關法律法規的建設，用立法來規范我國慈善組織會計信息披露。具體應采取以下措施：（1）應通過立法統一信息披露標準。當前，針對慈善信息公開，還沒有出臺相應的法律。慈善組織會計信息披露具有很大的隨意性，一些慈善組織常常披露對自身有利的信息，對自身不利的信息則較少公布或不公布。為此，應通過立法統一信息披露標準，對慈善組織會計信息的披露辦法、披露時限、披露程序、披露載體和披露具體內容進行強制性規定，實現會計信息披露的可行性和可操作性。（2）打造慈善組織信息披露網絡平臺。要整合政府相關機構、慈善組織、媒體、公眾等多方力量，緊密合作，相互協調，打造涉及各類慈善組織會計信息披露的網絡平臺。在這個平臺上，建立并共享慈善組織信息數據庫，將政府的權威性、媒體的宣傳功能、慈善組織的專業性和公眾的參與性相結合，努力推動會計信息在慈善組織與公眾之間的有效傳播。（3）加大慈善組織信息監管和處罰力度。為防止披露的會計信息失真，提高會計信息透明度，應加大對慈善組織的信息監管和處罰的力度，用法律規范來約束慈善組織的行為，凡提供虛假會計信息的，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的要追究刑事責任，使其造假的成本遠遠大于其造假的收益，從根源上遏制操縱會計信息的行為。（4）建立與慈善組織會計配套的法律規范。除慈善組織會計準則外，應建立專門的與慈善組織會計配套的法律規范，以作為慈善組織會計制度得以正確執行的法律保障。
（三）加強慈善組織的外部監督
加強慈善組織的外部監督，拓展外部監督的主體是維護正常的社會經濟秩序、提高會計信息披露質量，進而提升慈善組織公信力的重要手段。具體應采取以下措施：（1）政府的監督。政府監督是規范經濟秩序、防止會計信息披露失真的重要措施。政府相關監督部門應以建立的慈善組織法律法規為依據，對各慈善組織會計信息披露進行規范化、制度化的監督；（2）完善第三方評估機構監督。第三方評估機構作為具有權威性、專業性、利益中立性的民間組織，是對慈善組織所披露會計信息進行監督的有效補充，有助于慈善組織減少機會主義行為和提升慈善組織會計信息透明度以及慈善組織公信力。注冊會計師事務所作為一種第三方評估機構對慈善組織披露的會計信息進行監督，已被實踐證明是保證會計信息公允性的有效手段，其所做出的審計報告更易被公眾認可，公眾將依據報告做出是否追加捐贈資源。總之，第三方評估將起到宣傳作用，有助于恢復公眾對慈善組織的信任〔7〕；（3）媒體的監督。媒體是傳播信息的媒介，慈善組織利用媒體進行會計信息披露來提高自身的知名度和美譽度，進而提升慈善組織的公信力。同時，媒體關注慈善組織會計信息的過程也是監督的過程，任何慈善組織會計信息披露中顯現的問題，都會通過媒體無限放大，一切信息都要放在陽光下展示，這就使得慈善組織會盡力地提升會計信息透明度和質量，以獲取公眾更好的理解和支持；（4）公眾的監督。公眾的捐贈資源是慈善組織得以存在的基礎。當前一系列負面慈善事件的出現使得公眾對會計信息披露的透明度和質量有了更好的要求，監督的責任意識日益增強，公眾以對披露會計信息的判斷做為是否捐贈、捐贈多少的依據，這使得慈善組織有了會計信息披露的內在動力。
（四）構建慈善組織內部控制體系
構建慈善組織內控體系有利于保證慈善組織會計信息的真實性和完整性。真實的會計信息不僅能夠提升慈善組織的公信力與誠信度，而且還能維護慈善組織的良好形象和聲譽〔8〕。為此，應采取：（1）建立慈善組織內部控制制度。慈善組織內部控制制度是慈善組織會計核算的基本規范，有助于加強慈善組織內部監控，提高慈善組織效率，保護公眾捐贈資源。（2）改善內控制度實施環境。慈善組織作為一種控制系統，總是處于一定的控制環境中。控制環境的好壞直接影響慈善組織內部控制的實施和開展，它是慈善組織會計控制工作正常運行的基礎。內部控制制度實施環境涉及的因素很多，具體應重點做好以下方面：首先，應在慈善組織內部樹立內部制度至關重要的意識和氛圍，從上而下高度重視，大力宣傳、實施會計信息內控制度；其次，要加大獎懲力度，提升會計從業人員的法律意識，對于嚴格執行會計制度的人員予以物質和精神獎勵，樹立典型，加以推廣，對于會計工作的違規行為要從嚴懲處；最后，要積極推動各慈善組織間和慈善組織內部的經驗交流和研討，不斷提升制度建設的針對性和科學性。（3）制定規范的會計信息披露制度。會計信息披露是慈善組織和公眾交流的重要內容。規范的會計信息披露制度有助于慈善組織與公眾的良性溝通和慈善組織公信力的提升，這不僅需要慈善組織會計人員對組織內部的各項經營業務進行準確的記錄和核算，并采用科學的方法對內部信息進行甄別，以確保披露會計信息的真實性，而且還需要對慈善組織外部的相關信息進行統計、匯總和分類，充分掌握各方面有用信息，切實發揮會計信息披露對公眾的導向作用。
三、結語
統一的慈善組織會計規范、慈善組織法律法規的加快建設、慈善組織外部監督的日益加強以及完善的慈善組織內控體系這四個部分所構成的會計信息披露機制，將有助于提高慈善組織會計信息透明度和獲取公眾的信任，有助于提升慈善組織公信力，促進慈善事業的可持續發展。慈善組織公信力建設是一項復雜的系統工程，涉及的因素很多，需要理論的深入研究和實踐的不斷探索。
〔參 考 文 獻〕
〔1〕 上海市慈善基金會.慈善：創新與發展〔M〕.上海：上海社會科學出版社，2009：271.
〔2〕 陳東利.論中國慈善組織的公信力危機與路徑選擇〔J〕.河北師范大學學報（哲學社會科學版），2012，（01）：23-27.
〔3〕紅十字會信任危機波及其他官方慈善機構〔EB/
OL〕.廣州日報網.
〔6〕 王石川.慈善組織如何實現自我救贖？〔N〕.大河報，2011-08-20.
摘要:我國對企業社會責任會計及其信息披露的研究起步較晚,并且進展緩慢。這就需要我國會計學者根據我國對社會責任會計信息需求的實際情況,探索適合我國國情的社會責任會計信息披露方法。通過調查分析我國企業社會責任會計信息需求的現狀,針對存在的問題提出建議和對策,以期促進我國企業與社會經濟的和諧發展。
關鍵詞:企業社會責任;企業會計;社會責任會計;會計信息;信息需求;信息披露;和諧發展
1968年,美國會計學家戴維·F·林諾維斯(DavidF.Linones)發表了《會計職業和社會進步》一文,初步提出了社會責任會計的概念,揭開了社會責任會計研究的序幕[1]87。美國著名會計學者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中,對會計的發展史作出了歷史性的劃分,將社會責任會計放在非常重要的地位[2]。此后,一系列對社會責任會計進行系統論述的著作相繼問世,英國的特雷佛·干布林著的《社會會計學》一書,除了對社會責任的概念性問題進行探討之外,還對未來社會責任會計的發展方向進行了預測[3],這是有關該課題的較權威的一本著作。
一、企業社會責任會計研究述評
20世紀90年代以來,學者們從不同角度對企業社會責任及其披露問題進行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認為,應從戰略上重新定位企業社會責任理念,把社會責任作為企業的一項長期投資,而不是當期的成本或費用,研究旨在更好地評估社會責任活動在何時、以何種方式可以使企業、社會均受益[4]25-29。近年來,許多學者熱衷于對社會責任會計信息披露進行實證研究。Carol(1994)使用問卷調查方法,研究了壓力集團對于企業披露社會責任信息的影響,研究表明,壓力集團是社會責任信息的主要使用者之一,他們認為企業所披露的社會責任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過對全球十大礦業公司的調查研究發現:盡管報告的模式和內容不一,但披露社會責任和環境信息成為他們的共同舉措[6]。
我國財政部于1995年公布了企業經濟效益指標體系,其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業社會效益的指標,社會責任會計自此受到有關方面重視。2007年12月28日,中國首部企業履行社會責任指南———《國家電網公司履行社會責任指南》在北京,為全面提高企業履行社會責任的能力提供了組織和制度保障,標志著中央企業履行社會責任步入規范化階段。復旦大學張文賢教授通過向國內知名會計學家進行調查,來研究社會責任會計的發展現狀。廖洪主編的《會計理論及其應用分析》中,從會計與國際接軌以及企業需求的角度,對有關企業社會責任會計問題進行了探討[7]。殷格非從全球企業社會責任報告的現狀和發展趨勢入手,結合國內外企業社會責任報告的編制經驗,對報告編制的組織、撰寫、設計、等各個環節逐一進行詳細的介紹和論述。這填補了我國企業社會責任報告研究領域的空白,是我國首部企業社會責任報告撰寫指南,對報告編制實踐具有指導意義[8]。
明確社會責任會計的內涵首先應明確企業社會責任的內涵。劉剛認為,企業社會責任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責任將經濟責任視為企業社會責任的一部分,將企業社會責任分為經濟責任、法律責任、倫理責任及慈善責任,這種觀點使得企業社會責任基本上與企業責任等同起來,導致企業社會責任內涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業社會責任與企業經濟責任可能出現的矛盾;狹義的企業社會責任是一個與企業經濟責任相對應的概念,強調企業在追求自我利益的同時,必須采取行動以保護和改進公眾利益[9]。本文采納狹義企業社會責任的概念,指的是企業在創造物質財富、滿足投資人利益的同時,還要承擔對企業員工、消費者、供應商、社區等利益相關者的責任。
關于社會責任會計的概念,陽秋林(2005)認為:社會責任會計是會計學的一個分支,它是運用會計學的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業的社會責任及其履行情況進行反映和監督,以便向相關利害關系人提供有用的社會責任信息,其目的在于提高全民族的社會效益[10]。這一定義比較符合我國實際。
二、企業社會責任會計信息需求分析的理論基礎
1.我國企業社會責任會計信息披露的迫切性
(1)避免環境進一步惡化要求披露社會責任會計信息。改革開放以來,我國在經濟高速發展的同時,也產生了許多生態環境問題,成為經濟增長的副產品[11]。但是,當人們的環保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會責任的企業將難容于社會,因此,企業在追求利潤的同時必須兼顧其社會責任,以負責的態度處理企業的社會問題。要反映企業完成社會責任的實際情況,傳統會計顯然不能勝任,只有盡快建立企業社會責任會計并借此揭示企業的社會責任信息,才能滿足企業利益相關者的需求。
(2)市場經濟呼喚企業社會責任并要求披露社會責任會計信息。作為社會和市場經濟重要組成部分的企業,應通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會盡一份責任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經濟條件下更加需要社會責任會計,它一方面要求企業如實反映自身履行法律規定的社會責任的情況,另一方面要求反映企業對公共道德、公眾利益等社會責任的關注和努力程度。這不僅關系到企業的社會形象,從長遠看,對企業的生存和發展也是至關重要的。
(3)建立企業社會責任會計并披露信息是實現會計目標的要求。國際會計準則對會計目標的描述包括:①作出關于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領域與目標;②有效地管理和控制一個組織內的人力和物力資源;③保護資源,并報告其管理情況;④有利于履行社會職能和社會控制[12]。顯然,第四個目標要求企業促進其社會職能,以使企業的社會目標得以實現;而前三個目標的內涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環境污染、工作安全等屬于企業社會責任會計的目標。可見,企業社會責任會計是傳統企業會計的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實現企業會計目標,建立企業社會責任會計并對社會責任會計信息進行披露已刻不容緩。
2.我國企業社會責任會計信息披露的必要性
中國企業的社會責任(corporatesocialres2ponsibility,CSR)信息披露分為3個階段:一是導入階段(1996—2000年),中國企業不得不被動地接受來自國外的CSR要求;二是觀望階段(2001—2004年),中國的學術機構、國際組織和非政府組織開始對CSR進行深入的研究,試圖促進CSR運動在中國的發展;三是參與階段(2005年至現在),因擔心遭受經濟制裁、貿易壁壘以及出于自身可持續發展的愿望,政府放棄了原來被動觀望的態度,積極參與到CSR運動中來,至少有了參與的姿態,甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進企業履行社會責任指導意見》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責任報告,如國家電網公司分別2005年、2006年和2007年的社會責任報告,中國石油股份公司也于2007年首次社會責任報告[14]。媒體也通過輿論宣傳,增加企業披露社會責任會計信息的動力,如《光明日報》通過“公益報告”專欄,全方位報道了跨國公司和我國大型企業的社會責任情況。
由于我國對社會責任會計的研究起步較晚,目前企業基本沒有單獨反映社會責任會計信息的指標,只有“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標與企業履行社會責任有關:其一,社會貢獻率=企業社會貢獻總額/平均資產總額;其二,社會積累率=上繳國家財政總額/企業社會貢獻總額。企業社會貢獻總額包括工資、勞保退休統籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應交增值稅、營業稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業履行社會責任的一部分。我國現行用于指導企業會計和報告事務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的,包括財政部的相關準則與會計法規、中國證監會的由公開發行股票的公司執行的信息披露規則和準則。總體看來,我國尚未制定企業披露社會責任的相關法律規定,而只在規范報表的相關項目中包含了這方面的信息。
可見在我國現階段,企業的社會責任履行情況以及社會責任會計信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發達國家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財務信息使用者對我國社會責任會計信息的需求到底處于一種什么狀態,就成為會計理論工作者非常關注的問題。
三、我國企業社會責任會計信息需求的調查分析
(一)企業社會責任會計信息需求者的認定
企業社會責任會計信息的需求者,就是那些需要對企業社會責任影響及其后果作出反應的社會群體。在眾多關注社會責任會計信息的社會群體中,可以把企業社會責任會計信息的需求者劃分為企業內部和企業外部兩大類:企業外部的信息需求者主要包括債權人、政府及相關部門、供應商、潛在投資者、經銷商、消費者、企業職工(雇員)、社區居民和社會公眾等;企業內部的信息需求者主要是指企業管理者[16]。他們需要以既往社會責任會計信息作基礎來制訂財務和社會責任預算,向社會揭示企業社會責任的履行狀況。
(二)企業社會責任會計信息需求調查
本次調查的對象包括機構投資公司、環保組織、政府人事部門、社會福利機構、經銷商、消費者、企業職工、社區居民以及社會公眾。在本文中,機構征詢范圍為遼寧省各地機構,個人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會公眾。
本次調查采取問卷形式。對于機構投資者,隨機抽取100家機構并將問卷寄給其負責人;對于個人使用者,采用當場發放問卷、當場收回的方式征詢意見。對機構投資者共寄出問卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對個人投資者發放問卷100份,收回100份,問卷全部有效。
(三)對調查結果的分析及調查結論
通過對問卷的統計分析,可以了解會計信息使用者對企業社會責任會計信息的需求。
1.使用者對社會責任會計信息的需求情況
投資者是否需要企業披露社會責任會計信息?調查結果表明,有69%的機構和24%的個人投資者表示“非常需要”社會責任會計信息,而且需要的評價值分別為1131和1179,說明機構投資者對社會責任會計信息的需求程度高于個人投資者(見表1)。
表1投資者對企業披露社會責任會計信息的需求情況
投資者非常需要需要不需要完全不需要評價值
次數比重/%次數比重/%次數比重/%次數比重/%
機構2469113100001.31
個人2424737333001.79
2.社會責任會計信息披露的模式
目前,我國政府相關部門對企業社會責任會計信息的披露還未制定出嚴格的標準和固定的披露模式,企業在披露自身社會責任履行情況的時候比較隨意。調查結果表明,有63%的機構和22%的個人投資者認為制定統一的企業社會責任會計信息披露模式“非常必要”,而且需要的評價值分別為1145和1188(見表2)。
表2投資者對企業社會責任會計信息披露統一模式的需求情況
投資者非常需要需要不需要完全不需要評價值
次數比重/%次數比重/%次數比重/%次數比重/%
機構2263102938001.45
個人222268681010001.88
這些數據表明,我國投資者認為企業當前的社會責任會計信息披露沒有統一的模式,不利于企業報告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國家能夠盡快制定出企業社會責任會計信息披露的統一模式,其中機構投資者對社會責任會計信息的需求程度高于個人投資者。
3.社會責任會計信息的內容構成
企業社會責任會計信息包括的領域很廣,按所屬的社會責任類別不同,可將社會責任會計信息分為5種類型。調查結果表明,機構投資者和個人投資者對社會責任會計信息主要內容的需求具有驚人的相似之處,而且對信息內容的重視程度也異常相似。按機構投資者重視程度,社會責任會計信息分別是:①在產品和服務上對消費者履行社會責任的會計信息;②對企業職工履行社會責任的會計信息;③承擔改善生態環境和合理利用資源方面的責任而產生的社會責任會計信息;④因違反法律法規的要求,未能履行社會責任而承擔罰款支出的會計信息;⑤承擔公益和社會福利方面社會責任的會計信息。個人投資者僅僅對④和⑤的重視程度與機構投資者有差異,其他情況基本相同(見表3)。
表3投資者對社會責任會計信息內容及地位的認知情況
企業社會責任會計信息的內容機構投資者個人投資者
次數比重/%排序次數比重/%排序
改善生態環境和合理利用資源2777382823
承擔公益和社會福利2160578784
對企業職工履行社會責任2983288882
在產品和服務上對消費者履行社會責任3291192921
未能履行社會責任而承擔罰款支出2571473735
4.使用者對社會責任會計信息的質量要求
從調查結果來看,會計信息使用者對我國企業披露的社會責任會計信息的質量并不很滿意,大多數人認為企業普遍存在會計信息失真,披露不及時、不充分等現象,具體結果見表4、5。相對來講,機構投資者比個人投資者更認為企業披露的社會責任會計信息存在不真實、不客觀的現象,因為機構投資者比個人投資者更有能力了解企業的真實情況,故能較客觀地評價企業披露的社會責任會計信息的真實性和完整性。
表4投資者對企業社會責任會計信息披露是否存在失真現象的認知情況
投資者普遍存在大多數存在少數存在不存在評價值
次數比重/%次數比重/%次數比重/%次數比重/%
機構282852521616441.96
個人51418511235002.21
表5投資者對企業披露社會責任報告可信任程度的認知情況
投資者完全可信基本上可信部分可信完全不可信評價值
次數比重/%次數比重/%次數比重/%次數比重/%
機構332424484825252.95
個人2610292263122.61
企業外部信息的使用者除了投資者之外還有很多,他們雖然不僅僅依靠企業的社會責任會計信息報告作出投資決策,但也與企業的利益息息相關。為了體現實證研究的客觀性和全面性,筆者除了對企業社會責任會計信息的最大需求者———投資者進行調查分析之外,對企業的其他利益相關者也進行了問卷調查,以客觀地呈現他們對企業社會責任會計信息的需求情況。在表6中,筆者把這些利益相關者分為信息的機構使用者和信息的個人使用者,其中機構使用者包括國家人事部門、社會福利機構、環保組織、供應商等,個人使用者包括消費者、公司職員、社區居民和社會公眾等。從調查結果可以看出:機構使用者更加關注與自己部門利益相關的企業社會責任,從國家宏觀的角度考慮社會責任信息披露問題,而個人使用者則更關注有關自身利益的企業社會責任信息。這是和每個受調查者的身份和所處地位有關的,但這兩類信息使用者對企業的社會責任信息都比較感興趣,只是對某種信息的具體關注程度不同而已。
表6其他利益相關者對企業社會責任會計信息內容及地位的認知情況
企業社會責任會計信息的內容機構投資者個人投資者
次數比重/%排序次數比重/%排序
改善生態環境和合理利用資源3291182823
承擔公益和社會福利2983278784
對企業職工履行社會責任2160588882
在產品和服務上對消費者履行社會責任2571492921
未能履行社會責任而承擔罰款支出2777373735
5.調查結論
(1)我國的投資者在以往注重企業盈利能力和成長能力的基礎上,已經開始關注企業的社會責任會計信息,說明企業的社會責任越來越受到廣大投資者的重視,相比而言,機構投資者比個人投資者更加關注企業社會責任會計信息。
(2)我國企業社會責任會計信息的披露缺乏統一的模式,導致各個企業披露信息的內容和形式混亂,使企業的社會責任會計報告某種程度上缺乏可比性。
(3)我國的投資者包括機構投資者和個人投資者,對企業社會責任報告披露內容的需要大致相同,企業披露的社會責任會計信息與企業的利益相關者息息相關,不論機構投資者還是個人投資者都越來越需要了解企業履行社會責任的情況。
(4)除投資者之外,企業的其他利益相關者也對與自身利益相關的社會責任會計信息感興趣,并且越來越關注這類信息的披露,這對企業更好地履行社會責任起到了監督和輿論導向的作用。
四、改善我國企業社會責任會計信息披露現狀的建議
由上述分析可知,在我國現階段,會計信息使用者及社會公眾對企業的社會責任給予了足夠的重視,但企業本身社會責任會計信息的披露狀況卻不容樂觀,這是我國會計理論界亟待解決的問題。
1.制度建設層面的建議
(1)建立、健全與社會責任有關的立法工作,制定社會責任會計信息披露準則。應加強立法工作,用法律來規定企業應該承擔的社會責任。從政府的角度來說,應該依法強制企業提供社會責任方面的信息,并對企業損害社會利益的行為進行處罰,促使企業變被動履行社會責任為主動承擔社會責任。
(2)大力開展社會責任會計理論學習研究。由于社會責任會計方法體系的多元化、核算對象的復雜性,尤其是在計量環節尚未突破,使得當前社會責任會計缺乏與實務相結合的理論支點,其結果是社會責任會計實務沒有相應的理論指導,社會責任會計信息披露出現盲點。對此,會計理論界應對社會責任會計這門新興學科進行深入的探討與研究,力求解決確認、計量等基本理論問題,以突破社會責任會計信息披露中的障礙。
2.具體執行層面的建議
(1)把企業社會責任報告的信息披露制度與企業自身可持續發展的長遠戰略和目標相結合。當前,中國企業的社會責任報告主要圍繞企業已有的信息及管理工具進行,至于這些信息與企業在可持續發展背景下的戰略有什么具體關系,還需要更為清晰的闡述。
(2)建立利益相關者參與機制,注重利益相關者對報告的信息需求和反饋意見。根據企業社會責任報告的理論基礎———利益相關者理論,企業在社會責任報告之前,要通過利益相關者參與機制加強信息溝通和反饋,分析他們具體的信息需求,在報告中披露他們參與的過程以及對報告內容的評價等。
(3)報告的信息披露內容要走向理性化、客觀化。隨著社會各界對企業社會責任報告的關注,越來越多的研究者和報告的讀者指出,企業在報告中過多地披露了正面和積極的信息,而對于具有潛在負面影響的或者不好的信息缺乏披露,極大地削弱了信息的可信度。因此,企業報告應體現平衡性原則,要披露存在的負面信息及隨后的整治處理成效等。
(4)社會責任的審計報告要符合國際相關的認證程序和原則。為了增加報告的可比性和可信度,報告機構從最開始的內部信息審核機制轉向了獨立第三方的審核認證機制。當前國際上兩個比較重要的第三方審計認證指南工具,是國際會計師聯合會的ISAE3000擔保約定國際標準和社會與道德責任研究所的AA1000保證標準,制定這些國際標準的目的是保證環境和社會業績的指標能像財務報告中的指標那樣具有可核實性、可驗證性。
3.社會組織監督層面的建議
“社會責任審計是促進企業履行社會責任的一個工具,它監督企業經營活動的社會后果,提出審計報告并從而影響企業的經營及管理決策。”[17]61-65社會責任會計信息披露在我國是新生事物,沒有嚴格的標準可供遵循,因此,通過社會責任審計工作可以使社會責任會計信息披露逐步走上規范化的道路。對社會責任會計信息披露進行審計,主要通過對企業社會責任會計報告進行審核,包括對社會責任會計要素信息和社會責任績效信息的審核,重點審計其真實性、正確性和客觀性,確保社會責任會計信息的真實可靠,以滿足利益相關者對社會責任會計信息的需求。由于社會責任范圍的廣泛性和復雜性,進行社會責任審計的人員除具備專業知識與技能外,還必須擁有社會責任相關學科的知識與技能。鑒于此,我國目前實施社會責任審計的主體只能是政府。
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關鍵詞:社會責任會計;信息披露;完善
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)05-0197-02
隨著改革開放和市場經濟體制的建立,我國經濟得到了巨大的發展,并且逐步的融入了世界經濟之中。但是,在發展經濟的同時,也帶來了許多負面影響。如環境污染、偽劣產品銷售、做假賬、偷漏稅金、勞動工作條件惡劣、職工生活無保障等眾多問題日漸體現出來。為了解決這些問題,進而推動經濟的可持續發展,構建社會主義和諧社會。作為社會經濟的細胞――企業,就有必要完善社會責任會計信息的披露,為其管理當局、投資者、債權人、政府和社會公眾等相關利益者提供社會責任履行情況的會計信息,從而促進和諧社會的構建。
1 我國企業社會責任會計信息披露的現狀
目前,從我國的社會責任會計的發展來看,雖然政府的相關部門并沒有對企業披露其社會責任會計信息作出強制性的要求,但是在實務上已經有部分企業開始嘗試對其社會責任會計信息進行披露。從這些企業披露的信息來看,不管是內容還是格式都存在一些問題。
1.1 會計基礎型和非會計基礎型的本末倒置
就目前企業所公布的會計信息來看,有相當部分企業僅僅是通過大篇幅的文字去描述其發展都受到哪些環境因素的影響。并沒有運用具體的會計方法去處理這些信息并加以量化,從而不能以數據的形式在會計信息披露體系中得到反映。因此,這些信息并不能真正的滿足會計信息使用者的需要。所以在今后的發展中,我們要以會計基礎型作為主導,而把非會計基礎型放在次要和補充的位置上。
1.2 沒有單獨設置社會責任會計的相關會計科目
就目前來看,很多企業在日常的會計處理中,將社會責任有關的問題通常作為常規的財務會計問題處理,幾乎看不到專門的社會責任會計科目。首先,從資產方面來看,企業將所有為承擔社會責任而進行的新設備的投資或者固定資產的構建,都作為普通的固定資產支出來處理。例如將購買的污水處理系統簡單的計入“固定資產”、將“在建社會責任工程”計入“在建工程”、甚至在無形資產中也是進行同樣的操作。其次,企業對社會公益和社會福利事業的贊助和捐贈,因社會責任問題而交納的罰款,并由此造成的停業損失或因此對他人造成的損害賠償等,或者因為較好地承擔社會責任而得到的各種獎勵和收益,也沒有進行單獨的列示,而是放入營業外收支進行核算。上述現象導致的直接結果是企業雖然承擔了相應的社會責任,但是相關的信息卻無法在會計報告中體現出來。將企業的社會責任事項納入常規的財務會計事項進行核算,這是目前我國企業會計核算過程中存在的一種普遍現象。這不但不利于社會責任會計的發展和進行相關信息的披露,也對企業財務會計信息的真實性產生了負面的影響。
1.3 披露內容不夠全面
社會責任的內涵是十分廣泛的,包括遵守商業道德、保障生產安全和職業健康、保護勞動者的合法權益等。但是在現有上市公司的年報中,暫時還不能做到對履行社會責任信息的詳盡披露。雖然在有些上市公司的年報中對于社會責任信息的披露內容會相對多一些,但還不夠全面。披露的內容中大多都是對已存在的環境問題的陳述,而缺少對未來可發生的環境問題的說明,信息的實用性較低。
1.4 缺乏社會責任會計人才
傳統會計環境下的會計人員不能滿足社會責任會計發展的要求。會計改革和會計教育的發展,使我國的會計事業已經取得了一定成就。但我國會計基礎較差,會計人員理論方面的知識缺乏,有的單位會計人員能完成傳統會計要求的簡單的賬務工作,但難以做好企業理財幫手,更談不上,協助社會真實、完整、準確地反映其社會責任信息。但是社會責任會計信息披露的發展要求會計人員具有多方面知識和經驗,所以目前社會上絕大部分的會計人員并不能達到準確披露社會責任會計信息的相關要求。
2 我國企業社會責任會計信息披露問題的原因
2.1 政府對企業社會責任會計信息披露的影響微弱
從美國、英國等發達國家的社會責任會計發展可以看出,他們的政府大力的引導本國的企業披露社會責任會計信息,并在社會責任會計信息的披露中擔當了重要的角色。而我國政府并沒有采取強有力的措施去推動企業社會責任會計信息披露的發展。雖然目前我國已制定了《反不正當競爭法》、《產品質量法》和《消費者權益保護法》等法律法規。但仍未全面規定企業所必須履行的社會責任的內容。以至于政府對企業披露社會責任會計信息缺少“強制性”。采用“自愿與強制結合”或是“強制披露”方式,在我國還未明確。企業對社會責任信息的披露可有可無,可多可少,政府影響力不足。
2.2 企業及其外部利益相關者的社會責任意識淡薄
傳統的會計目標要求企業追逐經濟利潤的最大化,從而導致了企業自身社會責任意識的淡薄。此外,我們從西方發達國家的經驗可以看出,企業外部的相關利益者對企業社會責任的承擔程度的關注,是社會責任會計發展的原動力。例如,盡管在環境保護問題上,我國政府多年來一如既往的非常重視。但是企業卻從未對相關問題做過完整的披露,究其原因,這與企業積極外部的利益相關者對社會責任信息披露的重視程度有很大關系。所以,首要的是要讓企業的管理者和外部相關利益者充分認識到社會責任會計信息披露的必要性和緊迫性,增強社會責任意識。
2.3 企業提供社會責任會計信息成本過高
社會責任會計所要求核算的內容相對于傳統的財務會計來說更為復雜多樣,包括企業對社會環境保護的貢獻、對社會公益事業的貢獻、對產品的服務質量的責任和對人力資源的責任等。由于其核算內容的廣泛性和復雜性,特別是當這些事項并不以交易形式發生,沒有進入市場的時候,更要求企業在提供這些事項相關信息時要采用特殊的方式。這些特殊的方式必然要比披露傳統的會計信息要付出更大的代價。比如說,當企業由于對慈善機構的捐贈產生了一定的社會效益,在目前的條件下,企業如果需要披露這些社會效益,可能需要做大量的社會調查才能夠合理的確認其所產生的社會效益,但是這個過程所耗費的成本會相當大,從而極大地影響了企業披露社會責任會計的積極性。
2.4 缺少完整的企業社會責任會計信息披露框架與社會責任報表體系
缺少完整的信息披露框架是造成我國社會責任會計信息披露水平低下的另一重要原因。因為通常我們都是先建立信息披露的框架,然后根據框架去建立信息披露的整個體系。但是就目前來說,我國現有的披露框架僅僅處于探索階段,并不完善。正因為信息披露框架的不夠完善,使得企業在信息披露的過程中,不管是其披露內容還是披露對象都缺乏框架的引導。從其他發達國家的企業社會責任會計信息披露的模式中,我們可以清楚地發現缺少信息披露框架是我國社會責任會計信息披露發展緩慢的主要原因之一。盡管就目前來說,在社會責任問題的研究上,企業理論的研究者做了一些嘗試,對披露內容、社會責任報告等也進行了應用,但是社會責任會計報告體系的實踐與研究這個披露框架的核心問題,相關的實踐和研究并沒有深入。這必然成為了我國企業社會責任信息披露不充分的主要原因。
3 完善我國社會責任會計信息披露體系的對策
(1)會計基礎型和非會計基礎型并舉,并盡可能地采用會計方法進行披露。
對于企業承擔的可以確認和進行數據計量的社會責任,應優先采用定量指標進行披露。因為我國企業的會計工作者在長期的會計工作中積累了大量的會計數據處理工作經驗。同時,我國會計信息使用者也善于從會計數據中獲取有用的會計信息,由于定量數據的客觀性和可比性較強,所以應優先考慮會計基礎型披露方法,即用定量指標進行披露。但是,對于在特定的歷史條件下確實無法進行定量披露的,可以文字表述的方法進行披露。因為在當前的環境下,社會責任會計自身的特點決定了有些至關重要的社會責任項目是無法進行會計計量的,此時我們也應考慮非會計基礎型的披露方法。
(2)單獨設置有關社會責任的會計科目。
有關社會責任的可不應該盡量單獨設置,但是要注意做到與傳統的會計科目相對應。首先,社會責任科目與傳統的會計科目相對應,有助于會計人員的實務操作,可以很快上手。比如,當企業構建與社會責任相關的固定資產的時候,我們可以在原有的“固定資產”科目后單獨設置“社會責任固定資產”科目,然后再根據所購入的固定資產所承擔的社會責任的類別設置相應的二級會計科目。其次,企業應該將所要傳遞的社會責任信息與傳統的會計信息加以區別,這樣不但可以滿足會計信息使用者的客觀需要,也可以實現社會責任會計目標。同時,由于社會責任會計科目的單獨設置,可以使企業很方便的將社會責任信息從傳統會計信息中分離出來。另外,企業在設置社會責任會計科目的時候要注意這些設置要盡可能的減少人力、財力和物力的耗費,但同時對披露的效果也不會造成負面影響。
(3)建立健全社會責任信息披露相關的法律法規。
在市場經濟日益完善的今天,政府不能單純的依靠市場本身的調控,關鍵還要發揮政府自身的宏觀調控的管理職能,在企業被法律保護的同時,還要受到法律的約束。政府應該站在整個社會的角度,以社會公眾利益代表的身份,以維護社會利益保護社會運轉為目的,并且充分考慮企業的經營環境的動態變化,制定一套涉及安全生產、環境保護、勞動保障、消費者權益以及穩定市場秩序等方面的法律法規,從而使得企業可以依據法律的要求履行社會責任,而不再是企業的自發行為。
(4)建立社會責任信息核算體系和披露機制。
國家要制定出適合我國國情的企業社會責任準則和制度,征求社會各方意見加以修訂,盡可能的探討出能夠量化社會責任的相關方法。同時,強制性要求企業必須對相關利益者和社會公眾提供社會責任方面的信息,如果企業不履行相關義務,則進行必要的處罰。促使企業由被動履行向主動履行轉變,從而達到讓其主動承擔社會責任的目的。在企業對外公布其社會責任的報告形式、相關內容、計量方法等,社會責任準則都要做出相應的規定。這樣有助于企業逐漸形成自覺遵守法律、自覺向社會披露有關社會責任信息的意識。其中在報告的具體形式上,企業應先通過在表外以附注的形式披露,然后隨著條件和技術的日漸成熟逐步過渡到可以披露定量計量的獨立的社會責任報表,包括社會責任資產負債表、社會責任損益表等。并且應在進行社會責任會計信息披露過程中,在充分吸收國內外已有披露模式優點的基礎上,結合我國的基本國情和企業自身特點,進行披露方法的創新,從而達到摸著石頭過河的效果。
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1968 年,美國會計學家戴維·f·林諾維斯(david f. l inones) 發表了《會計職業和社會進步》一文,初步提出了社會責任會計的概念,揭開了社會責任會計研究的序幕[1]87。美國著名會計學者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中,對會計的發展史作出了歷史性的劃分,將社會責任會計放在非常重要的地位[2] 。此后,一系列對社會責任會計進行系統論述的著作相繼問世,英國的特雷佛·干布林著的《社會會計學》一書,除了對社會責任的概念性問題進行探討之外,還對未來社會責任會計的發展方向進行了預測[3] ,這是有關該課題的較權威的一本著作。
一、企業社會責任會計研究述評
20世紀90年代以來,學者們從不同角度對企業社會責任及其披露問題進行了研究。如leeburke和jeannem. logsdon (1996)認為,應從戰略上重新定位企業社會責任理念,把社會責任作為企業的一項長期投資,而不是當期的成本或費用,研究旨在更好地評估社會責任活動在何時、以何種方式可以使企業、社會均受益[4]25-29。近年來,許多學者熱衷于對社會責任會計信息披露進行實證研究。carol (1994)使用問卷調查方法,研究了壓力集團對于企業披露社會責任信息的影響,研究表明,壓力集團是社會責任信息的主要使用者之一,他們認為企業所披露的社會責任信息非常不足[5]。heledd jenkins和natalia yakovlva(2005)通過對全球十大礦業公司的調查研究發現:盡管報告的模式和內容不一,但披露社會責任和環境信息成為他們的共同舉措[6] 。
我國財政部于1995年公布了企業經濟效益指標體系,其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業社會效益的指標,社會責任會計自此受到有關方面重視。2007年12月28日,中國首部企業履行社會責任指南———《國家電網公司履行社會責任指南》在北京,為全面提高企業履行社會責任的能力提供了組織和制度保障,標志著中央企業履行社會責任步入規范化階段。復旦大學張文賢教授通過向國內知名會計學家進行調查,來研究社會責任會計的發展現狀。廖洪主編的《會計理論及其應用分析》中,從會計與國際接軌以及企業需求的角度,對有關企業社會責任會計問題進行了探討[ 7 ] 。殷格非從全球企業社會責任報告的現狀和發展趨勢入手,結合國內外企業社會責任報告的編制經驗,對報告編制的組織、撰寫、設計、等各個環節逐一進行詳細的介紹和論述。這填補了我國企業社會責任報告研究領域的空白,是我國首部企業社會責任報告撰寫指南,對報告編制實踐具有指導意義[ 8 ] 。
明確社會責任會計的內涵首先應明確企業社會責任的內涵。劉剛認為,企業社會責任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責任將經濟責任視為企業社會責任的一部分,將企業社會責任分為經濟責任、法律責任、倫理責任及慈善責任,這種觀點使得企業社會責任基本上與企業責任等同起來,導致企業社會責任內涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業社會責任與企業經濟責任可能出現的矛盾;狹義的企業社會責任是一個與企業經濟責任相對應的概念,強調企業在追求自我利益的同時,必須采取行動以保護和改進公眾利益[ 9 ] 。本文采納狹義企業社會責任的概念,指的是企業在創造物質財富、滿足投資人利益的同時,還要承擔對企業員工、消費者、供應商、社區等利益相關者的責任。
關于社會責任會計的概念,陽秋林( 2005)認為:社會責任會計是會計學的一個分支,它是運用會計學的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業的社會責任及其履行情況進行反映和監督,以便向相關利害關系人提供有用的社會責任信息, 其目的在于提高全民族的社會效益[10] 。這一定義比較符合我國實際。
二、企業社會責任會計信息需求分析的理論基礎
1.我國企業社會責任會計信息披露的迫切性
(1) 避免環境進一步惡化要求披露社會責任會計信息。改革開放以來,我國在經濟高速發展的同時,也產生了許多生態環境問題,成為經濟增長的副產品[ 11 ] 。但是,當人們的環保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會責任的企業將難容于社會,因此,企業在追求利潤的同時必須兼顧其社會責任,以負責的態度處理企業的社會問題。要反映企業完成社會責任的實際情況,傳統會計顯然不能勝任,只有盡快建立企業社會責任會計并借此揭示企業的社會責任信息,才能滿足企業利益相關者的需求。
(2) 市場經濟呼喚企業社會責任并要求披露社會責任會計信息。作為社會和市場經濟重要組成部分的企業,應通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會盡一份責任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經濟條件下更加需要社會責任會計,它一方面要求企業如實反映自身履行法律規定的社會責任的情況,另一方面要求反映企業對公共道德、公眾利益等社會責任的關注和努力程度。這不僅關系到企業的社會形象,從長遠看,對企業的生存和發展也是至關重要的。
(3) 建立企業社會責任會計并披露信息是實現會計目標的要求。國際會計準則對會計目標的描述包括: ①作出關于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領域與目標; ②有效地管理和控制一個組織內的人力和物力資源; ③ 保護資源,并報告其管理情況; ④有利于履行社會職能和社會控制[12]。顯然,第四個目標要求企業促進其社會職能,以使企業的社會目標得以實現;而前三個目標的內涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環境污染、工作安全等屬于企業社會責任會計的目標。可見,企業社會責任會計是傳統企業會計的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實現企業會計目標,建立企業社會責任會計并對社會責任會計信息進行披露已刻不容緩。
2.我國企業社會責任會計信息披露的必要性
中國企業的社會責任( corporate social res2ponsibility, csr)信息披露分為3個階段:一是導入階段(1996—2000年) ,中國企業不得不被動地接受來自國外的csr 要求; 二是觀望階段(2001—2004年) ,中國的學術機構、國際組織和非政府組織開始對csr進行深入的研究,試圖促進csr運動在中國的發展;三是參與階段(2005年至現在) ,因擔心遭受經濟制裁、貿易壁壘以及出于自身可持續發展的愿望,政府放棄了原來被動觀望的態度,積極參與到csr 運動中來,至少有了參與的姿態,甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進企業履行社會責任指導意見》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責任報告,如國家電網公司分別2005年、2006年和2007年的社會責任報告,中國石油股份公司也于2007年首次社會責任報告[ 14 ] 。媒體也通過輿論宣傳,增加企業披露社會責任會計信息的動力,如《光明日報》通過“公益報告”專欄,全方位報道了跨國公司和我國大型企業的社會責任情況。
由于我國對社會責任會計的研究起步較晚,目前企業基本沒有單獨反映社會責任會計信息的指標,只有“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標與企業履行社會責任有關:其一,社會貢獻率=企業社會貢獻總額/平均資產總額;其二,社會積累率=上繳國家財政總額/企業社會貢獻總額。企業社會貢獻總額包括工資、勞保退休統籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應交增值稅、營業稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業履行社會責任的一部分。我國現行用于指導企業會計和報告事務的法規主要是由財政部和。
可見在我國現階段,企業的社會責任履行情況以及社會責任會計信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發達國家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財務信息使用者對我國社會責任會計信息的需求到底處于一種什么狀態,就成為會計理論工作者非常關注的問題。
三、我國企業社會責任會計信息需求的調查分析
(一) 企業社會責任會計信息需求者的認定
企業社會責任會計信息的需求者,就是那些需要對企業社會責任影響及其后果作出反應的社會群體。在眾多關注社會責任會計信息的社會群體中,可以把企業社會責任會計信息的需求者劃分為企業內部和企業外部兩大類:企業外部的信息需求者主要包括債權人、政府及相關部門、供應商、潛在投資者、經銷商、消費者、企業職工(雇員) 、社區居民和社會公眾等;企業內部的信息需求者主要是指企業管理者[ 16 ] 。他們需要以既往社會責任會計信息作基礎來制訂財務和社會責任預算,向社會揭示企業社會責任的履行狀況。
(二) 企業社會責任會計信息需求調查
本次調查的對象包括機構投資公司、環保組織、政府人事部門、社會福利機構、經銷商、消費者、企業職工、社區居民以及社會公眾。在本文中,機構征詢范圍為遼寧省各地機構,個人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會公眾。
本次調查采取問卷形式。對于機構投資者,隨機抽取100家機構并將問卷寄給其負責人;對于個人使用者,采用當場發放問卷、當場收回的方式征詢意見。對機構投資者共寄出問卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對個人投資者發放問卷100份,收回100份,問卷全部有效。
(三) 對調查結果的分析及調查結論
通過對問卷的統計分析,可以了解會計信息使用者對企業社會責任會計信息的需求。
1.使用者對社會責任會計信息的需求情況
投資者是否需要企業披露社會責任會計信息?調查結果表明,有69%的機構和24%的個人投資者表示“非常需要”社會責任會計信息,而且需要的評價值分別為1131和1179,說明機構投資者對社會責任會計信息的需求程度高于個人投資者(見表1)。
表1 投資者對企業披露社會責任會計信息的需求情況
投資者 非常需要 需要 不需要 完全不需要 評價值 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 機構 24 69 11 31 0 0 0 0 1.31 個人 24 24 73 73 3 3 0 0 1.79
2.社會責任會計信息披露的模式
目前,我國政府相關部門對企業社會責任會計信息的披露還未制定出嚴格的標準和固定的披露模式,企業在披露自身社會責任履行情況的時候比較隨意。調查結果表明,有63%的機構和22%的個人投資者認為制定統一的企業社會責任會計信息披露模式“非常必要”,而且需要的評價值分別為1145和1188 (見表2) 。
表2 投資者對企業社會責任會計信息披露統一模式的需求情況
投資者 非常需要 需要 不需要 完全不需要 評價值 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 機構 22 63 10 29 3 8 0 0 1.45 個人 22 22 68 68 10 10 0 0 1.88
這些數據表明,我國投資者認為企業當前的社會責任會計信息披露沒有統一的模式,不利于企業報告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國家能夠盡快制定出企業社會責任會計信息披露的統一模式,其中機構投資者對社會責任會計信息的需求程度高于個人投資者。
3.社會責任會計信息的內容構成
企業社會責任會計信息包括的領域很廣,按所屬的社會責任類別不同,可將社會責任會計信息分為5種類型。調查結果表明,機構投資者和個人投資者對社會責任會計信息主要內容的需求具有驚人的相似之處,而且對信息內容的重視程度也異常相似。按機構投資者重視程度,社會責任會計信息分別是: ①在產品和服務上對消費者履行社會責任的會計信息; ②對企業職工履行社會責任的會計信息; ③承擔改善生態環境和合理利用資源方面的責任而產生的社會責任會計信息; ④因違反法律法規的要求,未能履行社會責任而承擔罰款支出的會計信息; ⑤承擔公益和社會福利方面社會責任的會計信息。個人投資者僅僅對④和⑤的重視程度與機構投資者有差異,其他情況基本相同(見表3) 。
表3 投資者對社會責任會計信息內容及地位的認知情況
企業社會責任會計信息的內容 機構投資者 個人投資者 次數 比重/% 排序 次數 比重/% 排序 改善生態環境和合理利用資源 27 77 3 82 82 3 承擔公益和社會福利 21 60 5 78 78 4 對企業職工履行社會責任 29 83 2 88 88 2 在產品和服務上對消費者履行社會責任 32 91 1 92 92 1 未能履行社會責任而承擔罰款支出 25 71 4 73 73 5
4.使用者對社會責任會計信息的質量要求
從調查結果來看,會計信息使用者對我國企業披露的社會責任會計信息的質量并不很滿意,大多數人認為企業普遍存在會計信息失真,披露不及時、不充分等現象,具體結果見表4、5。相對來講,機構投資者比個人投資者更認為企業披露的社會責任會計信息存在不真實、不客觀的現象,因為機構投資者比個人投資者更有能力了解企業的真實情況,故能較客觀地評價企業披露的社會責任會計信息的真實性和完整性。
表4 投資者對企業社會責任會計信息披露是否存在失真現象的認知情況
投資者 普遍存在 大多數存在 少數存在 不存在 評價值 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 機構 28 28 52 52 16 16 4 4 1.96 個人 5 14 18 51 12 35 0 0 2.21
表5 投資者對企業披露社會責任報告可信任程度的認知情況
投資者 完全可信 基本上可信 部分可信 完全不可信 評價值 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 機構 3 3 24 24 48 48 25 25 2.95 個人 2 6 10 29 22 63 1 2 2.61
企業外部信息的使用者除了投資者之外還有很多,他們雖然不僅僅依靠企業的社會責任會計信息報告作出投資決策,但也與企業的利益息息相關。為了體現實證研究的客觀性和全面性,筆者除了對企業社會責任會計信息的最大需求者———投資者進行調查分析之外,對企業的其他利益相關者也進行了問卷調查,以客觀地呈現他們對企業社會責任會計信息的需求情況。在表6中,筆者把這些利益相關者分為信息的機構使用者和信息的個人使用者,其中機構使用者包括國家人事部門、社會福利機構、環保組織、供應商等,個人使用者包括消費者、公司職員、社區居民和社會公眾等。從調查結果可以看出:機構使用者更加關注與自己部門利益相關的企業社會責任,從國家宏觀的角度考慮社會責任信息披露問題,而個人使用者則更關注有關自身利益的企業社會責任信息。這是和每個受調查者的身份和所處地位有關的,但這兩類信息使用者對企業的社會責任信息都比較感興趣,只是對某種信息的具體關注程度不同而已。
表6 其他利益相關者對企業社會責任會計信息內容及地位的認知情況
企業社會責任會計信息的內容 機構投資者 個人投資者 次數 比重/% 排序 次數 比重/% 排序 改善生態環境和合理利用資源 32 91 1 82 82 3 承擔公益和社會福利 29 83 2 78 78 4 對企業職工履行社會責任 21 60 5 88 88 2 在產品和服務上對消費者履行社會責任 25 71 4 92 92 1 未能履行社會責任而承擔罰款支出 27 77 3 73 73 5
5.調查結論
(1) 我國的投資者在以往注重企業盈利能力和成長能力的基礎上,已經開始關注企業的社會責任會計信息,說明企業的社會責任越來越受到廣大投資者的重視,相比而言,機構投資者比個人投資者更加關注企業社會責任會計信息。
(2) 我國企業社會責任會計信息的披露缺乏統一的模式,導致各個企業披露信息的內容和形式混亂,使企業的社會責任會計報告某種程度上缺乏可比性。
(3) 我國的投資者包括機構投資者和個人投資者,對企業社會責任報告披露內容的需要大致相同,企業披露的社會責任會計信息與企業的利益相關者息息相關,不論機構投資者還是個人投資者都越來越需要了解企業履行社會責任的情況。
(4) 除投資者之外,企業的其他利益相關者也對與自身利益相關的社會責任會計信息感興趣,并且越來越關注這類信息的披露,這對企業更好地履行社會責任起到了監督和輿論導向的作用。
四、改善我國企業社會責任會計信息披露現狀的建議
由上述分析可知,在我國現階段,會計信息使用者及社會公眾對企業的社會責任給予了足夠的重視,但企業本身社會責任會計信息的披露狀況卻不容樂觀,這是我國會計理論界亟待解決的問題。
1.制度建設層面的建議
(1) 建立、健全與社會責任有關的立法工作,制定社會責任會計信息披露準則。應加強立法工作,用法律來規定企業應該承擔的社會責任。從政府的角度來說,應該依法強制企業提供社會責任方面的信息,并對企業損害社會利益的行為進行處罰,促使企業變被動履行社會責任為主動承擔社會責任。
(2) 大力開展社會責任會計理論學習研究。由于社會責任會計方法體系的多元化、核算對象的復雜性,尤其是在計量環節尚未突破,使得當前社會責任會計缺乏與實務相結合的理論支點,其結果是社會責任會計實務沒有相應的理論指導,社會責任會計信息披露出現盲點。對此,會計理論界應對社會責任會計這門新興學科進行深入的探討與研究,力求解決確認、計量等基本理論問題,以突破社會責任會計信息披露中的障礙。
2.具體執行層面的建議
(1) 把企業社會責任報告的信息披露制度與企業自身可持續發展的長遠戰略和目標相結合。當前,中國企業的社會責任報告主要圍繞企業已有的信息及管理工具進行,至于這些信息與企業在可持續發展背景下的戰略有什么具體關系,還需要更為清晰的闡述。
(2) 建立利益相關者參與機制,注重利益相關者對報告的信息需求和反饋意見。根據企業社會責任報告的理論基礎———利益相關者理論,企業在社會責任報告之前,要通過利益相關者參與機制加強信息溝通和反饋,分析他們具體的信息需求,在報告中披露他們參與的過程以及對報告內容的評價等。
(3) 報告的信息披露內容要走向理性化、客觀化。隨著社會各界對企業社會責任報告的關注,越來越多的研究者和報告的讀者指出,企業在報告中過多地披露了正面和積極的信息,而對于具有潛在負面影響的或者不好的信息缺乏披露,極大地削弱了信息的可信度。因此,企業報告應體現平衡性原則,要披露存在的負面信息及隨后的整治處理成效等。
(4) 社會責任的審計報告要符合國際相關的認證程序和原則。為了增加報告的可比性和可信度,報告機構從最開始的內部信息審核機制轉向了獨立第三方的審核認證機制。當前國際上兩個比較重要的第三方審計認證指南工具,是國際會計師聯合會的isae3000擔保約定國際標準和社會與道德責任研究所的aa1000保證標準,制定這些國際標準的目的是保證環境和社會業績的指標能像財務報告中的指標那樣具有可核實性、可驗證性。
3.社會組織監督層面的建議
“社會責任審計是促進企業履行社會責任的一個工具,它監督企業經營活動的社會后果,提出審計報告并從而影響企業的經營及管理決策。”[17]61-65社會責任會計信息披露在我國是新生事物,沒有嚴格的標準可供遵循,因此,通過社會責任審計工作可以使社會責任會計信息披露逐步走上規范化的道路。對社會責任會計信息披露進行審計,主要通過對企業社會責任會計報告進行審核,包括對社會責任會計要素信息和社會責任績效信息的審核,重點審計其真實性、正確性和客觀性,確保社會責任會計信息的真實可靠,以滿足利益相關者對社會責任會計信息的需求。由于社會責任范圍的廣泛性和復雜性,進行社會責任審計的人員除具備專業知識與技能外,還必須擁有社會責任相關學科的知識與技能。鑒于此,我國目前實施社會責任審計的主體只能是政府。
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關鍵詞：衍生金融工具；信息披露；金融風險
中圖分類號：F832.7 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）17－0087－02
衍生金融工具派生于傳統金融工具，是通過預測股價、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量保證金、簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形式的一種新興金融工具。規避風險是衍生金融工具設計的初衷，但由于其可以用較少的投資成本獲取巨額的收益，具有以小搏大的高杠桿效應，所以近年來開始從套期保值的規避風險功能轉化為高風險的投機工具。正是這種衍生金融工具獨特的風險，為全球金融危機埋下伏筆。因此，加強衍生金融工具風險的監管和防范，改善衍生金融工具信息披露透明度，也是世界各國預防和化解金融風險的一個重大而緊迫的課題。
一、國內外研究現狀及相關規范比較
1.國際會計界從多個角度對次貸危機帶來的財務信息披露問題，進行了積極地探索和嘗試。約翰?德里（2008）認為，次級債風波帶來的教訓是未來在進行產品創新時，務必使其內涵的風險更加透明，應提高現有的風險管理措施技術。如賈斯廷?拉夏爾（2008）認為，隨著美國次貸危機所產生的震蕩不斷擴散，各種信息披露準則中對有關金融工具風險管理的信息披露的要求日益增多，應從衍生金融工具信息披露的會計計量、資產減值的確認、長期負債與短期負債的時點方面進行改革，以公允價值計量仍是未來的趨勢。這些理論一致認為改革現有的衍生金融工具信息披露制度是勢在必行的，但是并沒有形成系統的理論指導。
2.國內學者的研究主要是從衍生金融工具的會計計量角度入手，如陳引等人的《衍生金融工具風險與會計對策》就是從風險管理的角度研究衍生金融工具的會計問題。作者在文中強調：加強衍生金融工具風險管理必然與對企業經濟業務所表現的資金及其運動進行反應與監督的會計信息系統產生緊密的聯系。作者在討論衍生金融工具的確認、計量和披露等問題時引入了風險管理的觀點，提出了衍生金融工具會計風險管理的理念。林存峰（2009）在《企業衍生金融工具管理》中提到，衍生金融工具當今已經是越來越多地被廣泛用于企業的財務管理，幫助企業規避國際市場中的市場風險，其中包括價格、利率或匯率風險。但與此同時，它也給企業和金融機構帶來了巨大的風險。由于現在的相關會計處理及財務信息報表和財務披露規范不適合大部分的衍生產品，這一原因使得對金融產品的會計處理與披露以及對衍生金融工具的監督與估價和風險預測都變得異常困難。我們國家在加強企業外部監督的基礎上應該積極做好內部控制管理工作，在衍生品的內部控制方面盡量能尋找到一套可以適合企業自身特色的相關解決辦法，以達到企業健康發展的目的。馬廣奇（2010）把次貸危機與我國實施不久的新會計準則相結合，認為我們應借鑒次貸危機的教訓，鑒于當前我國金融市場不夠成熟、獨立的評價機構尚不健全，用估值技術確認衍生工具的公允價值并不一定公允。然而，美國次貸危機的影響還在進一步影響全球經濟，越來越多的學術界人士開始關注和研究次貸危機中衍生金融工具的信息披露問題。但這方面的研究資料有限，尚未形成統一的解決方案。
3.通過比較可以發現，巴塞爾委員會對于風險信息的披露要求最高，它要求將披露的信息與內部風險管理過程相結合，較大地暴露企業的內部風險管理過程和方法，力求實現信息披露與內部風險管理過程的統一，對于信息透明度的要求更高。FASB由于針對衍生金融工具的披露專門制定了準則，因而要求較為詳細和具體。IASB和我國財政部制定的準則是針對所有金融工具的，因而在衍生金融工具的信息披露上仍然存在不夠明確的地方。但后三者在對衍生金融工具市場風險和流動性風險的披露上規定不多。由于巴塞爾委員會對信息披露的要求是建議性而非強制性的，而其他三個會計組織的規范則具有強制性，因而在信息披露的要求上，除了考慮提高信息透明度之外，還應考慮本國的國情。但是，巴塞爾委員會的要求可以作為衍生金融工具信息披露的努力方向。
二、我國衍生金融工具信息披露存在的問題
1.缺乏一套完整、有層次、可操作性強的規范體系
現有的會計規范性文件和會計準則對于衍生金融工具會計信息披露的規定都較為概括，缺乏可操作性，沒有配套的細則。例如，新準則做出的規定主要是框架性與方向性的規范，并沒有具體規定應該如何披露的詳細規定；又如，在衍生金融工具信息披露的諸多相關規定中，沒有較為詳細的對金融衍生工具風險信息的分類披露規定，對衍生金融工具運用的目的和性質、其管理活動的說明存在諸多信息表達粗略、沒有觸及實質性問題等，這就不利于會計信息使用者對衍生金融工具的風險作出正確的評估和判斷。
2.在信息披露方面不充分、不全面、不深入
在衍生金融工具的會計披露中，國際會計準則委員會（IASC）要求披露每一類金融資產、金融負債和權益工具的范圍和性質以及采用的會計政策和會計方法，并要求詳細披露衍生金融工具的利率風險、信用風險等情況。目前，在我國有關衍生金融工具風險的披露過于簡單化，僅就會計主體涉及的各種衍生工具所面臨的各種風險進行綜合披露，并沒有對不同類型的衍生金融工具的相關風險進行披露，從而使各種衍金融工具風險因相互抵消，不能得到充分披露。
3.衍生金融工具信息披露不及時
由于金融市場瞬息萬變，重大的投資決策行為隨時都有可能發生，所以任何與未來相關的信息披露不但要具有及時性還要具有前瞻性。比如，企業很可能在極短的時間內因一筆交易而使財務狀況發生翻天覆地的變化。但是從目前衍生金融工具的披露水平來看，這種變化無法及時使市場參與者和決策者獲悉，一方面是由于會計技術應用過程中主觀的估計、判斷在所難免可能對類似的經濟業務作出有差異的估計、判斷；另一方面，對信息加工耗費時間也降低了財務信息披露的及時性，這就使得市場的投資者不能夠即時獲知財務狀況。
三、衍生金融工具信息披露的改進建議
隨著新會計準則的逐漸實施，上市公司在衍生金融工具信息披露的范圍逐漸合法，程序逐漸完善，方法和途徑逐漸優化，推進了會計信息披露的進程。但是，在滿足會計信息使用者方面，還有很大差距。目前，我國衍生金融工具的信息披露，還要在諸多方面努力，其中應當重點做的工作有以下方面：
1.財政部應當及時更新企業會計準則有關衍生金融工具的內容，及時新的會計準則
在保持會計準則相對穩定的前提下，隨著衍生金融工具的不斷創新，豐富和修改會計準則，從而規范會計核算，降低會計處理的風險，提高財務報告的可靠性和相關性。
2.所有衍生金融工具的市場參與者都必須遵守共同的交易規則
在公平、公開、自愿的基礎上競爭，確保信息披露主體全面報告財務狀況，保證信息對稱，而不是從有利于控制權實體利益為出發點，對披露信息的內容做出取舍，致使投資者無法全面識別其風險而做出錯誤的決策。因此必須改進現有的財務報告模式，對衍生金融工具相關信息進行充分披露。
3.信息披露應及時
會計信息瞬息萬變，衍生金融工具應用也越來越廣，使得會計信息使用者對會計信息需求時效性越來越強，提高衍生金融工具信息披露的頻率與時效性顯得極其重要。目前，加大XBRL手段（可擴展商業報告語言）的推廣力度，是實現衍生金融工具信息披露速度和效率的途徑之一。還可以考慮建立中期財務報告披露制度，因為傳統的財務報告制度一般是按年、季度基礎編制的，中期財務報告是相對于傳統財務報告而言的，實時報告衍生金融工具信息披露是今后發展的必然趨勢。
4.合理借鑒國際經驗
目前，我國衍生金融工具業務處于初級發展階段，且新的準則才開始頒布實施四年多，而國際資本市場比較發達，披露方面較我國要更加規范，金融衍生品市場的全球化也決定了國際合作的重要性。因此，加強與國外會計準則委員會的合作，學習和借鑒發達國家關于衍生金融產品的完善的準則體系，一方面降低我國準則創新的成本；另一方面，有利于設計出符合我國國情的，效果顯著的信息披露制度。
5.注重培養處理衍生金融工具業務的專門人才
衍生金融工具是現代市場經濟高度發展的新產物，是一種高級的資源配置手段，其本身高度的技術性對從業人員的知識水平要求較高，而投資個體駕馭風險的能力又參差不齊，使得很多投資失誤往往是因為交易員個人的過失所致。因此，應當加大對操作人員的業務培訓，使其盡快熟悉掌握相關規定，同時應引進一批了解國際經營業務，熟悉多種金融產品，有豐富的實際操作經驗的人才，從而不斷提高操作水平。
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