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成本會計核算工作是組成企業成本管理工作的重要部分，在進行會計核算的基礎上，主要以貨幣為計量單位，對企業在生產經營過程中造成的支出進行統一的分配和歸集等。強化企業成本會計核算與管理工作的意義在于，首先，能夠有效提升企業的資源利用率，避免或減少不必要的浪費，間接促進我國環保事業的發展；同時，對于企業自身而言，有效的會計成本核算有助于增加企業的收人，減少財產流失，從而推進國家經濟發展。
二、企業成本會計核算工作的主要對象
1.行政管理部門
企業的目標是追求利益最大化，因此，其經濟效益的高低情況無疑是評價和考核員工業績的重要尺度之一，而成本便是決定企業經濟效益的重要指標之一，因此，行政管理部門有必要進行成本核算工作。首先，行政管理部門應對企業的各項產品的組成結構以及對應的生產耗費做到詳細了解，如工業技術的改進、本企業專有技術和專利權的運用情況，進而對企業成本的降低措施以及落實情況進行分析和考核，評價成本的改變對企業利潤的影響，也同時充當員工工作的獎懲依據；與此同時，行政管理部門還有必要對企業各經營期間的費用支出有個詳細了解，特別是管理費用這一項，應掌握其組成結構、金額大小、發展趨勢等，從而提高員工管理水平、節約企業費用開支；再者，工業企業的行政管理部門還須對企業的財務費用、包裝費、廣告費等進行考慮。
2.企業生產管理部門
工業企業的生產管理部門主要指負責生產工廠和車間的組織與管理的部門，是企業責任成本中心的最高層，工廠和車間是工業企業中產品的直接生產單位，站在工業生產的協調、控制、組織、指揮的第一線，對產品的生產耗費情況了解最為詳細，并能夠有效控制產品的制造成本。因此，與工業企業的生產管理部門關系最密切的是產品的直接材料和人工以及制造費用，企業成本會計人員的工作之一就是想其提供與制造成本有關的信息。
3.基層生產單位
工業企業中最基層的單位即工段或班組，是材料費用和人工費用的最直接產生地，構成了企業責任成本中心的基礎。企業班組的核算工作主要針對成本核算，以此班組也是企業會計成本的考核對象之一，會計成本核算有必要為其提供相關成本會計信息。
4.工業企業的內部員工
經濟責任制的要求導致企業員工個人也關心企業生產的耗費情況，因為這將直接影響員工自身的利益，因此企業成本會計核算還應向員工報告成本會計的相關信息。
5.其他有關工作
在企業進行財務管理過程中，財務會計需為成本會計提供會計信息，如資產價值、企業負債情況等，這有利于進行成本核算；但在進行資產計量和利潤計算的過程中，則要求成本會計為財務會計提供如產成品成本、半成品成本等信息，以便進行財務會計報告的編制。同時，成本會計還應在企業進行管理會計的成本預測及決策的過程中為其提供基礎性的成本會計信息。
三、企業進行會計成本核算工作的具體原則
1.責、權、利結合原則
這是工業企業進行成本會計核算工作的關鍵性原則，即企業的成本控制做到責任到人，每個員工都須擔負起對應的成本責任，并將成本控制同其績效關聯，與此同時，員工的成本責任控制也要有一定的自主性和靈活性，即能夠根據自身工作性質和內容而決定個人本身費用多少。
2.節流開源原則
成本會計工作的最重要之處就在于其能夠發揮增加預算收人以及減少成本支出的“開源節流”作用，這是增加工業企業經濟效益的有效方法，因此有必要對企業的各項收支進行分析以及核算，發現超支項目，進行及時的糾正。
3.全面控制原則
全面控制既包括對全過程的控制，又包括對全員的控制。前者強調的是企業在一個完整的經營周期中的運作必然涉及到成本因素，因此無論是企業處于哪個運營環節，都應具備一定的成本控制的思想意識；后者重在強調企業會計成本同所有員工之間的利益關系，因此有必要將全體員工的成本劃人企業會計成本的核算工作中。
4.節約性原則
工業企業的會計成本核算工作關鍵所在就是節約人力、財力和物力，可采取的措施來有：（1）通過預防成本失控的措施制止可能發生的浪費，提高生產效率和管理效益；（2）優化生產方案、提升管理水平；（3）嚴格執行財務部門制定的財務制度、成本開支范圍、費用開支標準，嚴格監督各項成本費用的支出情況。
5.重要性原則
重要性原則也是一項重要原則，通常在具體的工作中都有所體現。（1）首先，在設置賬戶時，對每一筆生產成本的產生都進行詳細記錄，具體而言，有基層工作部門的生產支出，也包括制造費用，值得注意的是，支出以前需要經歷完整的審核程序。如應建立專門的賬戶對車間的具體成本費用加以核算，再依據成本決定分配費用，并將資金打入對應賬戶中。但輔生產車間則一般省略這一工作，而是直接將資金打入對應賬戶中，這是因為輔助車間的彈性較大，變化頻繁；（2）其次，分配輔助生產費用時應選取適宜的分配方式，如順序分配特點是計算程序簡單、適用范圍有效，一般宜用于勞務同產品之間存在明顯差距的輔生產車間，而直接分配法則更適合各輔助車間之間相互性的產品和服務都不多的工業企業，這是因為，生產成品所占比重較小因此對最終計算結果影響微小，能夠簡化生產費用的分配工作，相比之下，計劃成本分配法由于其受到多種不確定因素的限制，而導致其存在一定偏差，但影響不明顯，依然能起到降低成本費用的作用。
四、工業企業成本核算與管理工作的現狀及問題
1.成本核算的范圍有待擴展
現階段，我國工業企業再進行成本核算工作時基本都是僅考慮包括材料費用、人工費用和制造費用組成的產品的主要成本因素，而忽略其他如企業為此投人的研發、設計費用，環境損壞費用等成本因素，即工業企業的問題在于只重視分析產品的直接生產費用，但是忽視間接損耗以及設計費用等，這一問題對于創新型工業企業而言更是嚴重，由于這一類企業的產品研發過程成本投入較多，同時科研人員的人工成本一般是企業直接人工成本費用總體的組成部分，但是這一項卻沒能在企業的成本核算中得到體現，這樣的結果是導致企業成本核算的范疇得到縮小，因此成本核算的結果不夠準確。
2.成本核算主體不明確
前述提到，企業的成本核算應貫穿工業企業的所有生產環節，但現實情況是由于傳統會計核算模式的作用，現階段我國工業企業的成本會計核算主體呈現出職能劃分不清的問題：首先，企業的財務工作人員未樹立其獨立的成本核算意識。實際工作中的財務工作者不能做到遵循實事求是的原則進行成本核算，更多是依據企業管理者的意愿進行；再者，工業企業的基層生產人員不能積極參與到企業的成本核算工作中去，實踐表明，車間管理人員參與企業成本控制與管理的情況并不多見，或者是存在生產人員參與的范圍較小和參與程度較低的問題。
3.成本核算的思想觀念有待提高
由于社會主義市場經濟體制在我國的起步的時間仍然較晚，因此現階段我國的多數工業企業對成本會計核算與管理都缺乏先進和成熟的思想認識，因此在實際工作中也不能充分發揮其職能和作用。具體而言，有以下幾個方面：首先，企業未建立起資源消耗意識。在當前資源節約型、環境友好型社會的大背景中，工業企業對環境所造成的損害也視為一種成本支出，降低企業的環境污染，促進節能型工業的發展，能夠促進企業的可持續發展，因此企業忽視資源消耗問題是阻礙成本會計核算和企業發展的重要因素；再者，企業過分重視降低其成本支出，以此為提高企業經濟效益的有效目標，但是卻忽略了這一做法的極端情況就是對產品質量造成的影響，進而影響企業的經營收入。
4.成本核算與管理水平有待提高
首先，企業會計人員綜合素質有待提高，因為在建設重視生態資源的工業生產體系時，財務人員須具備一定的成本會計核算思想和方法，在專業知識和技能上都有較高的要求，但是我國目前的企業，明顯不能滿足這一要求，多數人員都是由出納或其他非專業財務人員轉過來的，對成本會計核算工作的了解不足；再者，企業成本會計的核算與管理的規范性也有待提高。這既與報賬人員綜合素質不高有關，還在于財務管理同成本會計核算之間存在嚴重的脫節問題，即多數工業企業中這兩者屬于各自獨立的部門，因此無法做到對各部門的具體項目進行詳細的了解，進而無法清楚掌握對應開支信息，降低到企業成本會計核算與管理的準確性。
五、加強工業企業成本會計核算與管理的措施
1.減少資金成本并提高應收賬款回收率和收款速度
推行新型成本管理模式。由于在工業企業中，市場鏈節中一般由專門的人員處理子定單信息，因此收賬工作也應安排專門人員，應依照一定的獎懲機制對員工進行激勵，這種將員工自身利益同企業利益直接聯系的管理機制可以有效提高應收賬款的回收速度和回收率，繼而有效避免企業的資金鏈發生斷裂。企業也可以在有條件的情況下實行“杜絕應收賬款”的制度，樹立企業自身的品牌、信譽和企業形象，實現銷售和貨款回收的同時進行，由此一來企業也從根本上避免了應收賬款回收速度和回收率等問題的困擾。
2.節約生產成本，創造生產成本優勢
為推進工業企業的新型成本管理制度和模式，生產部門可以模擬市場的經營環境進行成本控制。生產部門以市場發展趨勢為導向，結合國內先進水平，以材料和產成品市場價為計算參數，核算產品的內部成本與價格。
3.推進適時制生產模式，降低產品庫存
適時制生產模式，是一種由后向前拉動式生產方式，即企業依據客戶的定單要求作為企業生產組織的出發點，以最終滿足顧客需求為基礎，由后向前地逐步推進和安排生產任務。逆向拉動模式，是一種比較符合當前發展狀態以及企業制度的生產行為，具有現實意義。通過對不同客戶提供一些詳細的訂單信息來明確后期生產生活規模。工作的全過程都是將客戶作為本質化需求特性的，堅定不移的推動企業系統化生產，并且優化布置內容，讓資源采購以及生產工序等緊密銜接到一起，遏制不良生產經營狀態；工業企業通過成本管理工作方針，將發展動機局限在節約成本這一方面，所以經常會出現一些必要開展縮減的情況，導致企業發展活力不達標。之所以被稱為“適時制”生產模式，是由于其要求企業的生產、供應、銷售環節等積極配合，以實現“零存貨”和“零缺陷”目標，這可以有效降低企業的庫存成本。
4.加強作業成本差異分析
（一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。
（二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能。總之，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會計的工作目標及其爭議
目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。
（四）成本會計假設與原則設置及其爭議
關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題
（一）理論與實務中相關專業術語使用混亂
1.“耗費分類”內容表述不清
為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”，有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。
2.生產費用與產品成本相區分
我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。
（二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理
不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議
（一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議
筆者認為，在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。
（三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
（四）教材內容存顯著差異，結構不盡合理問題對策與建議
[關鍵詞]物流成本會計核算模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種：單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業物流成本會計核算中出現的問題，本文對我國企業物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制，是結合財務會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行，在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶，把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以，當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制，這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業
從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統，它的核算成本也比作業成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數企業來講，應考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制，單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高
從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業有較高的管理水平，全面協調各部門的工作以及較高素質的員工，特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般，則企業就應該考慮選擇雙軌制，這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有，明確哪一種更符合我國現階段企業物流成本會計核算的實際需要，下面通過列表來比較。另設賬簿，但既不違反財務會計準則，又將物流成本納入了管理會計體系，利于物流成本的管理。基于我國企業的普遍情況，以及我國一些會計相關制度、準則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變原有的財務會計核算模式，而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認，同時另設管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算。
三、企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下，對物流成本進行內部管理核算。具體做法是：由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分，登記有關賬戶后，根據原始憑證登記物流成本有關賬戶，登記由企業統一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態反映的物流費用，月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表，并據此對物流成本發生情況進行分析。
參考文獻：
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一、成本會計教學改革的基本思路
由于《成本會計》課程的實踐性較強,結合面向崗位、學做一體的職業教育原則,《成本會計》教學應采取理實一體化的教學模式。即以企業產品制造成本的核算過程為載體,結合項目導入、任務驅動的教學理念,將實訓與理論講授相結合,實現教、學、做三者的融合,其基本思路體現在以下三個方面。
(一)校企合作共同開發課程為進一步適應職業教育發展的需要,加強學校與社會的緊密聯系,應建立學校與社會雙向參與、雙向服務、雙向受益的新機制。以筆者所在職業中專院校為例,曾聘請教育界專家和財稅事務有限公司顧問、集團財務總監、注冊會計師以及若干一線教師成立會計專業指導委員會,對會計專業教學進行指導。
(二)以成本會計核算工作流程為主線,重組課程內容《成本會計》課程應以成本會計核算工作流程為主線,對課程內容進行取舍、增補與整合,并對課程結構進行調整。課程內容的選擇要根據成本會計崗位工作任務所需的知識、能力、素質要求進行。例如,成本會計的品種法核算,應將要素費用的歸集與分配以及在產品與完工產品的分配串聯起來,創設一套從費用的歸集和分配到計算出產成品成本的完整的制造業品種法綜合實訓項目。這樣既能令學生充分體會到成本會計崗位的職責與所需的能力,了解會計信息傳遞流程和提高學生團隊合作能力,在實踐的過程中掌握計算方法和技能以及產生知識需求,又能使學生深切體會到成本會計并非單純的計算題,而是企業財務核算的重要組成部分,貫穿于整個企業的財務工作。
(三)以項目教學法的課程教學模式設計課程結構在相關專家對課程建設意見的基礎上,筆者對成本會計工作任務進行了分析,以真實的制造業企業會計業務為情境,按照成本會計核算工作流程進行優化整合,將成本會計核算工作分為若干個工作任務,再將每一個工作任務進行細分,形成了遞進式和分解式課程設計結構,讓學生真正體驗成本會計崗位的核算內容。
二、項目教學法在成本會計教學中的應用
項目教學法是以實踐為導向、教師為主導、學生為主體的教學方法,是從職業的實際出發選擇具有典型性的事例作為教學的內容。學生在教師的指導下,按照問題的要求搜集、選擇信息資料,通過小組的共同努力研究,具有創造性地解決問題,得出結論或完成任務。項目教學法一般按照確定項目任務、制訂計劃、實施計劃、檢查評估、歸檔或結果應用五個教學步驟進行。
中職教育教學要求突出技能型教學特點,注重培養學生各項專業技能及實際操作能力。在《成本會計》教學中,嘗試運用項目教學法,將真實企業的成本核算業務納入教學中,理論與實踐相結合,整合教學內容,培養學生會計專業的綜合技能。例如,采取以成本會計工作過程為導向,圍繞成本會計崗位職能,將晉江市權威服飾有限公司、晉江太岳服裝有限公司、晉江市新禾服裝制造有限公司的典型工作任務結合教學內容進行優化、整合,形成伊黛藤服裝有限公司的賬務資料,并將其劃分為若干項目任務,引導學生提出問題、思考問題、解決問題,實現理實一體化的教學模式,讓學生真正體驗成本會計崗位的核算內容。各項目的具體設置如下:項目一為成本會計入門,共計4課時。下設成本會計崗位認知、產品成本構成、成本核算流程三個子項目。能力目標主要為讓學生進行角色轉換,了解成本會計崗位職責以及課程的整體設計,并且能夠熟悉晉江市伊黛藤服裝有限公司的生產過程和成本核算流程。
項目二為要素費用的歸集與分配,共計24課時。下設材料費用、職工薪酬、動力折舊、輔助費用、制造費用、廢品損失歸集與分配六個子項目。能力目標主要為使學生認知伊黛藤公司的相關費用單據,能夠對各要素費用進行歸集,并采用適當方法進行分配。項目三為在產品與完工產品的核算,共計20課時。能力目標主要為使學生能夠根據企業生產特征選用適當的分配方法,將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配,并且能夠正確填制產品入庫單、完工產品成本計算表及匯總表,進行產品驗收入庫的賬務處理。項目四為品種法綜合實訓,共計8課時。能力目標主要為使學生能夠運用伊黛藤服裝公司產品的成本核算資料,采用品種法完成服裝成本的計算以及完整的賬務處理,并且能夠熟練掌握品種法核算方法的程序、步驟以及特點。
項目五為分批法,共計4課時。能力目標主要為使學生熟悉分批法的生產過程、核算流程和特點,并且能運用一般分批法進行產品成本的核算。項目六為分步法,共計8課時。能力目標主要為使學生能夠根據企業生產管理特征,分別運用綜合結轉、分項結轉、平等結轉進行產品成本的核算。項目七為成本計算的輔助方法,共計4課時。能力目標主要為使學生了解分類法、定額法的基本原理,能夠依據企業的不同環境選擇相應的成本計算方法。項目八為成本報表,共計4課時。能力目標主要為使學生能夠編制主要產品成本報表和單位成本報表,簡要分析產品成本計劃完成情況、可比產品成本降低計劃完工情況。
三、項目教學法在成本會計教學中的應用實例
下面以職工薪酬的歸集與分配項目為例,說明項目教學法在中職學校成本會計教學中的具體應用。
(一)明確任務《成本會計》課程中關于職工薪酬核算的問題由于已在《財務會計》課程中進行了講授,就知識點本身而言有所重疊。又由于晉江處于品牌之都,服裝、鞋、傘、食品等制造行業較多,而從這些企業的實際操作來看,校內課程所介紹的職工薪酬核算方法與現行企業的核算方法有所不同。因此,通過收集服裝公司的工資核算流程、工價表、考勤記錄、產量記錄、績效考核表等資料并進行整合,可將其作為項目任務之一,在課堂上與學生共同探討伊黛藤服裝公司職工薪酬的核算。
(二)制訂計劃在學生明確項目任務后,根據教師提供的相關參考資料,組內成員查閱相關的資料,獲取有關的信息,以制定工作計劃,并確定工作步驟和程序。組內各個成員根據各自的特點和所選項目崗位設置要求,按照實際崗位對工作職責進行劃分,同時明確每個人的分工和責任。
(三)實施過程根據項目任務的需求,需由學生自由組合為4人一組,每人一崗,崗位分工及實施過程如圖1所示。在實施過程中,教師需要將全過程通過演示的方式教授學生,在這一過程中學生可以隨時提出問題,教師應對學生提出的問題進行解答。各組學生按照計劃完成各自所承擔的項目崗位工作任務,同時還應及時記錄項目的進展情況。教師在項目任務實施階段應密切關注實施中的難點及項目的進展情況,以及時的進行解惑答疑。同時,應分階段組織學生展示項目成果,及時總結和交流心得,增進各小組及小組成員間的相互了解,共同討論、探索解決問題的途徑。此外,為了使學生能夠全面地掌握各項技能,學生崗位應進行適時的輪換,使每個學生能夠體驗并完成各個崗位的操作內容。在整個實訓過程中,學生可以共同討論所遇到問題,進而互相幫助以解決問題。
(四)檢查評估采用具有發展性的評價機制,既關注執行任務的結果,又關注執行任務的過程及能力表現。因此,在學生完成項目后,由教師發放各小組綜合表現評價表和成果質量評價表供學生進行自評和互評。每組推選一位學生介紹小組成員分工合作的情況,匯報項目成果并對成果進行展示與自我評價。由教師對各組展示的成果、團結合作、自我管理能力、自主學習能力進行綜合評價。通過學生和教師自評、互評和總評的方式進行檢查評估,使學生通過一次項目任務工作對自己所掌握的理論知識及技能有所認識、有所提高。
(五)歸檔在課程結束后,需將本項目活動中與過程、時間安排、人員分工、工作任務、工作成果等有關的資料進行歸檔整理,既作為完善成本會計教學工作的參考,又可作為教師進行科研和教材修訂的素材。
四、項目教學法在成本會計教學中應用的注意事項
在《成本會計》課程中實施項目教學法時,應重視項目的選擇、具體的成果展示、教師的評估總結以及充分利用現代化教學與實驗手段等問題。
(一)細分項目,引導學生獨立自主學習在實施項目教學的初期,由學生自主制訂項目的計劃比較困難。考慮到學生的學習能力不同,應盡量將項目細分,便于學生理解、歸納,逐步引導學生養成自主探索的學習習慣。通過解決學生自己設計的問題,能夠有助于了解完成工作的總體過程,清楚完成任務應該掌握的知識以及具備的技能,有利于學生制訂學習計劃并展開實施。
(二)考核評價應真正起到激勵學生的作用教師應根據項目的特點預先制作評價表,根據教學目標恰當地制訂評價內容。除了知識、能力等目標外,還應重視對學生情感目標的評價和項目實施中的協作、探索、思考等方面的評價。同時,還應注意評價的質量,即評價本身并非目的,而是一種手段。只有將教學評價當作激勵師生自我發展、自我完善的工具,才能使教學收到更好的成效。
【關鍵詞】 制造業;物流成本;物流成本核算模式
一、我國制造業物流成本核算體系現狀
實現物流成本的降低,首先必須了解物流的實際情況,對物流系統進行分析比較,有了比較基礎,才可能制定目標,持續改善。很多企業的物流管理采用的是分散管理的體制,物流活動是按照不同來職能部門進行,如訂單處理、運輸等,財務對成本核算也是依據部門、期間、設備臺時等進行核算統計,口徑不一致使得物流系統涉及成本方面的基礎數據需求很難進行完整有效的統計,物流成本無法單獨列示。主要表現在以下方面:(1)現行企業會計核算制度中沒有單獨考慮到物流成本的問題;(2)物流成本的各個項目分散在企業成本核算的不同會計賬戶中,常常和企業的生產費用銷售費用、管理費用等混在一起,容易被忽視,甚至沒被列入成本核算,其結果導致物流成本的低估或模糊,不利于物流管理和績效的評價;(3)核算的范圍不全面,缺乏全面供應鏈成本觀,重視運輸、倉儲、采購成本等顯性成本,對物流管理成本、庫存持有成本、庫存積壓成本、占壓資金機會成本損失等隱性成本重視不夠;由于難于了解企業物流成本的現狀,物流的利潤源就掩藏在“冰山”之下,使得企業無法明確目標,無法有效“開發”這個利潤源。
二、物流成本會計核算模式
物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。
1.單軌制。是結合財務會 計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行,在現有成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿,并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。
2.雙軌制。是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統,兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息,提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。
對于物流成本會計核算的兩種模式,單軌制和雙軌制,從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制。單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經濟效益也是非常顯著。雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本。相對于選擇雙軌制模式,雖然需要另設賬簿,既不違反財務會計準則,又將物流成本入了管理會計體系,利于物流成本的管理。
3.物流成本二級賬戶的核算模式。是在不打破原有的財務會計的框架下,通過在包含物流成本的成本費用賬戶下設置“物流成本(如委托物流成本、供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本、廢棄物物流成本等)”二級賬戶,進行獨立的物流成本二級核算。在各二級賬戶下可根據企業的具體情況再按功能設置運輸費、保管費、裝卸包裝費、配送費、流通加工費、物流信息費和物流管理費等三級賬戶,并按費用支付狀態設置專欄。將各種物流成本歸入二級賬戶中,最后將各物流成本的二級科目分類匯即可求得總的物流成本。這些物流成本賬戶不納入現行成本計算的賬戶體系,是一種外計算,具有輔助賬戶記錄的性質,不需要對現行成本計算的賬簿進行調整。物流成本二級賬戶的核算模式,在不影響當前會計核算流程的前提下,通過在現有的成本費用項目下設置物流成本二級賬戶,進行獨立的物流成本二級核算。相比較前兩種模式,既不需調整現有成本核算系統,也不需要單獨設置一整套賬簿,而是在物流費用發生時,會計人員根據原始憑證直接計入物流成本相關二級科目中,無需為了核算物流成本重新對相關的成本費用科目進行分析,也無需專設物流成本員,工作量和花費都小很多,同時能夠提供比較全面、系統的物流成本資料,核算方法也比較簡單,易為財會人員所掌握。
一般而言,制造企業物流成本核算的主要目的是通過對企業物流成本內容和結構的分析,為物流管理決策提供有用信息,促進企業物流管理水平的提高以及根據需要為外部報表使用人提供相關的物流成本信息。物流成本的核算完全沒有必要像財務成本的核算那樣,設置完整的憑證、賬戶和報表體系,而完全可以通過對企業現有成本核算資料的解剖分析,從中抽出物流耗費部分,再加上一部分現行成本核算沒有包括進去,但要歸入物流成本的費用,對上述費用重新歸類、分配、匯總,加工成物流管理所需要的成本信息。提倡制造企業采用物流成本二級賬戶的核算模式,不改變原有財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來對物流成本進行核算。
三、物流成本的構成
我國現有的會計核算體系,是利用現有的財務報表進行物流成本核算。企業的兩大主要會計報表是資產負債表和損益表,分別反映的是一個企業在特定時點上的財務狀況和一定時期內與企業經營相關的收入及費用成本。根據《企業會計準則》規定,這兩大報表中反映的只是實際發生的成本費用,不一定實際發生的機會成本是得不到確認的。在這種情況下,把在會計核算中實際發生的,計入企業實際成本費用的各項可視物流成本支出稱為顯性物流成本,顯性成本是指廠商在生產過程中購買或租用所有生產要素的實際支出。把那些企業不一定實際發生,不在企業兩大報表中反映的,在物流管理決策中應該考慮的機會成本稱為隱性物流成本。顯性成本存在于運輸、倉儲、裝卸、搬運、配送、流通加工和信息傳遞等具體的基礎設施、設備資源和運作過程中,隱性成本存在于由于物流運作不暢導致的庫存費用增加所形成的資金利息成本、庫存資金占用的機會成本和市場反映慢的損失及管理不善造成的貨物損失和損壞的成本中。
在物流活動中實際發生,體現在會計報表中的顯性物流成本包括:運輸費用、包裝費用、裝卸費用、倉儲費用、流通加工費、定單及信息處理費用、人員工資、管理費用、辦公費用、應交稅金、設施折舊費用、物流軟件費用等。兩大報表在確認、分類、報告時由于遵循會計準則的要求造成物流成本分析時存在“剝離”缺陷和“不完全”缺陷,這兩大隱形缺陷形成的隱性物流成本包括:庫存資金占用成本、庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品成本、啟返程空載成本、退貨損失成本、缺貨損失成本、異地調貨成本等以及企業總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動,歸入物流成本。最后這類成本仍然存在著一個如何剝離的問題,是另一類隱性成本。
四、制造企業物流成本會計核算模式的構建
1.制造企業物流成本會計科目及賬戶設置。對于制造企業物流成本核算模式的構建,采用選擇物流成本二級賬戶的核算模式,即在不影響當前會計核算流程的前提下,通過在相應的成本費用項目下設置“物流成本”二級賬戶,進行獨立的物流成本二級核算。具體做法是從會計核算中所有的成本費用類科目入手,逐一分析其發生的明細項目,必要時追溯至原始憑證,逐一確認其是否屬于物流成本的內容。根據我國《企業會計制度》規定,制造企業成本費用類會計科目主要包括生產成本、制造費用、勞務成本、研發支出、主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出和所得稅費用等科目。企業對內支付的物流費用主要包括在制造費用、銷售費用、管理費用、其他業務成本等賬戶之中,同時我國會計核算對存貨采購環節與物流相關的運輸費、裝卸費都連同存貨本身一并計入了“原材料”科目。所以,在進行物流成本核算時,還需考慮材料采購中包含的物流成本信息。
(1)科目設置。按照物流成本二級賬戶核算模式的要求以及制造企業的成本費用類科目,可以作如下的科目設置:在制造費用科目下設置“生產物流成本”二級科目,用于核算生產過程中的運輸費、搬運費等;在管理費用科目下設置“供應物流成本”和“銷售物流成本”二級科目,分別用于核算采購人員的工資、差旅費、辦公費等以及企業內部倉庫保管費、搬運費等;在銷售費用科目下設置“銷售物流成本”和“廢棄物物流成本”二級科目,分別用于核算銷售人員的工資、福利費等以及回收廢棄物發生的物流費用;在原材料科目下設置“供應物流成本”二級科目,用于核算材料采購過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等;在其他業務成本科目下設置“委托物流成本”,用于核算企業對外支付的全部物流費用;其他與物流相關的設備、倉庫等的折舊費以及物流信息費按其不同屬性,在發生或攤銷時分別計入供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本和廢棄物流成本等相關二級科目中。
(2)賬戶設置。本文采取在原有一級科目的基礎上通過增設二級科目的方式核算物流成本,故不涉及新賬戶的設置,只是在制造費用賬戶中設置了生產物流成本項目;在管理費用賬戶中設置了供應物流成本項目和銷售物流成本項目;在銷售費用賬戶中設置了銷售物流成本項目和廢棄物物流成本項目;在原材料賬戶下設置了供應物流成本項目;在其他業務成本賬戶下設置了委托物流成本項目。在明確了各二級賬戶的設置之后,企業可以根據具體情況再按功能設置運輸費、保管費、倉儲費、裝卸費、包裝費、流通加工費、物流信息費和物流管理費等三級賬戶,并且在編制物流成本計算表時按費用支付形態設置專欄。
2.賬務處理。物流成本的會計核算對于制造企業來講主要是內部加強物流管理的需要,隨著現代物流的發展,物流成本也成為外部報表使用人了解企業情況、進行相關決策的重要依據。在進行了物流成本核算對象和科目賬戶設置之后,需要對物流成本會計核算的賬務處理和報表編制給予介紹。制造企業物流成本會計核算的賬務處理程序如下:
(1)當企業相關物流活動發生時,財會人員根據原始憑證直接編制相關會計分錄,登記記賬憑證,以銷售物流成本為例:例如,某制造企業銷售甲產品,增值稅專用發票上注明價款為100 000元,增值稅為17 000元,另賣方承擔運費10 000元與倉庫周轉費用5000元。
借:銀行存款117 000
貸:主營業務收入 100 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17 000
借:銷售費用――銷售物流成本――運輸費10 000
――倉儲費5000
貸:銀行存款 15 000
(2)物流成本的歸集與分配。企業發生的物流成本應借記“物流成本”相關二級賬戶,貸記相關賬戶,但有些物流費用在供應、生產及銷售各階段都有發生,應區分情況,分別記入相應的二級賬戶及明細賬戶。一是供應物流成本歸集:管理費用、原材料賬戶中的相應項目;二是生產物流成本歸集:制造費用賬戶中的相應項目;三是銷售物流成本歸集:管理費用、銷售費用賬戶中的相應項目;四是廢棄物流成本歸集:銷售費用賬戶中的相應項目;五是委托物流成本歸集:其他業務成本賬戶中的相應項目。上述五項與企業根據自己的生產活動特點通過調查、分析、估算得到的隱性物流成本之和便是企業一定時期內總的物流成本。由于制造企業物流成本的核算都是在原有賬戶的二級科目中完成,物流成本也就隨著原賬戶最終分配到“本年利潤”賬戶中,不需要再對物流成本單獨分配。
3.物流成本會計信息的報告。為了便于企業內部管理者對物流成本信息進行進一步分析和利用,以及為相關報表使用人提供更加準確的信息,來更全面的反映企業的經營情況。需要編制一張“企業物流成本報告表”來綜合反映企業物流成本信息,同時根據物流成本的重要性程度,企業可以在財務報告的后附補充資料中另加入一張“企業物流成本報告表”。考慮到前文對制造企業物流成本核算的設定,企業最終的物流成本報告。
上述的物流成本核算是根據從供應物流、生產物流、銷售物流和廢棄物物流以及委托加工物流的物流流程進行物流成本的歸集并進行報表的編制。在實際工作中,企業還可以根據企業的實際需要、成本核算的不同內容等,按照物流成本支付形態、產品等進行物流成本的會計核算。
長期以來,物流成本核算是一直困擾企業的問題,企業只有選擇符合本企業長遠發展并簡便實用的成本核算模式,才能有效地實施物流成本管理與控制。我國的制造業可以選擇在不打破原有的財務會計的框架下,通過在包含物流成本的成本費用賬戶下設置二級賬戶,進行獨立的物流成本二級核算,這能夠為企業在有效地降低資源消耗,提高生產效率,增強競爭優勢等方面做出貢獻。
參考文獻
一、資源消耗會計的基本原理
RCA關注的焦點在于資源與資源之間的相互關聯性以及資源在產出過程中是如何消耗，這是RCA以GPK為理論基礎，與ABC的不同之處。近年來，一些美國學者認為：美國成本會計核算方法更多地強調財務會計或外部報告的有用性，因而就顯得不夠精巧。然而若能夠將美國與德國的成本會計系統有機的結合起來：則會收到更好的效果，有助于推進美國成本會計的發展。
(一)資源消耗會計的核心RCA中涉及到三個核心的概念：一是資源，它指在試作業過程中耗用的經濟性投入，如購入的勞動力(職工薪酬)、勞動對象(材料)和勞動手段(固定資產)；二是資源消耗，它指部門之間的成本(價值)轉移，RCA根據因果關系，以資源為焦點確定成本的歸屬；三是資源結集點，它相當于美國成本會計中被稱為“成本中心”的一個單位，該單位發生的所有資源消耗均在此結集，結集后的產出數量稱為資源產出量。RCA的重點在于從資源結集點向成本對象(如作業、項目、產品、顧客等)分配成本，而且更注重成本性質的分析，并為獲得更大的收益而加強E/I產能(剩余／閑置生產能力)的管理。
(二)資源消耗會計成本控制系統的形成RCA是在以上三個核心概念的基礎上加以整合，有機融合而形成的成本控制系統：首先，各資源結集點不是相互獨立的，而是緊密相關的。RCA將成本對象所消耗的資源成本，基于量化的產出消耗，因果關系的關聯性歸入資源結集點，然后再根據動因進行分配。相關的資源要素組成了資源結集點，而每一個資源結集點只有一個成本動因。資源之間是相互依賴的，因此資源結集點之間也具有相互關聯性。RCA與ABC的不同之處在于，ABC只核算作業消耗的資源，而RCA不僅核算了作業消耗的資源，還核算資源自身消耗的其他資源。由此，RCA的資源結集點既包含了所有作業消耗的資源。又包括因為對其他資源提供效用而消耗的資源。清楚認識被消耗資源的功能及其伴隨著作業產生的資源間的相互關系，對資源結集點中的資源進行合理分配顯得非常必要。其次，RCA對所有資源結集點的產能進行量化處理之后，還識別了E/I產能并明確了責任歸屬。RCA為了使消耗的資源被量化，明確資源消耗與成本分配的因果關系，在各資源結集點采用了可量化的手段，從而實現評價手段的定量化，由于資源可能有三種類型：生產性資源、非生產性資源和閑置資源，因此產能也就相應的分為生產的產能和E/I產能。為確保資源有效利用則需要對E/I產能進行合理的控制與管理。在RCA核算方法下，E/I產能是可以識別的，并可分配到對該資源有影響的責任人員或者相關層面上，而不是將其籠統地歸人到產品成本中，因此增強了成本管理的透明度，有助于管理。再次，RCA是從最基本的成本核算單位(資源結集點)對成本進行劃分，再依據計量標準進行核算。RCA從資源供應和資源消耗兩個不同的視角觀察成本習性。從資源供應的角度來看，隨產出正比例變動的資源成本為變動成本，否則為固定成本；從資源消耗的角度來看，上述的變動成本又存在以固定的形式消耗的可能性，因此需要將其識別出來并進行相關處理。此外，很多資源的消耗是難以以貨幣進行計量的，所以RCA，還應用到了很多除了貨幣之外的所有可量化的指標。明確了資源消耗關系后，再將非貨幣的量化指標轉化為貨幣指標，應用貨幣指標計算對象的成本。由此，RCA實現了資源的消耗關系與核算成本的價值關系之間的分離，即將產出的量化計量過程與貨幣計算過程區分開來，從而形成資源消耗與成本核算之間相互依存的關系。最后，RCA的因果關系是運用量化指標建立的。在RCA下；先要確定基本生產部門對輔助生產部門所提供的需求量，輔助生產部門按照基本生產部門的需求量確定向基本生產部門分攤的變動成本單價和固定成本總額，將消耗的資源成本“拉動式”計入成本對象。企業綜合利用了財務信息和非財務信息，這將有助于加強成本管理，實現資源的有效利用。
二、美國推行資源消耗會計對我國的啟示
資源消耗會計在美國的推行，對我國成本管理實務和理論研究具有重要的啟示。
(一)借鑒國外先進經驗，結合本國實情的發展利用 在此次推行RCA前后，美國會計學界開展了對德國成本會計的認真研究工作。除在有關雜志上發表推介德國成本會計成功經驗的論文外，有學者還在德國運用了GPK的公司進行實地調查研究，向相關人員詢問GPK的運用及對其控制的影響情況，虛心向德國同行學習，總結德國先進的成本會計經驗，并通過借鑒GPK的經驗，解決本國成本管理方法運用和其他方面存在的問題。IMA已采取重要措施將GPK知識引入到普及英語的地區中。在借鑒德國成本會計的成功經驗基礎上，將GPK和ABC所具有的成功因素及優點相結合，推出RCA，形成了美國式(U.S.version)的成本會計。我國會計學界從2二十世紀90年代開始對ABC進行了較為深入和全面研究，并取得了部分研究成果，但至今關于ABC的運用情況還不夠了解。為了保證成本會計在決策支持、計劃編制和控制上發揮其應有的作用，我國有必要研究和借鑒GPK和RCA的理論與積極實踐的經驗，并結合我國實際情況加以發展性利用。一方面要研究RCA的基本概念、創新之處、基本程序等基本原理和在國外運用的情況，關注研究和實踐的動態；另一方面要對我國實施RCA的可能性、必要性、操作性問題及其在運用中應注意的問題進行研究，盡快吸收國外的先進成本會計經驗，解決成本管理中存在的有關問題。
成本會計實務是職校會計專業重要的實踐課，通過對該課程學習，學生可以掌握會計理論知識、財會核算方法等技能。按照職校教育的特征，為全方面提升成本會計實務教學質量，完成培育高素養復合化成本會計專業人才的訴求，本文展開對成本會計實務的教學方法創新研究，以期對實踐教育提供更多價值性內容。
1高職院校學生學習特征分析
調查分析顯示，如今高職院校學生在學習方面呈現以下特征：其一，基礎知識偏弱，學習能力偏低；其二，對于知識、學習上進心不大，不少學生提到學習就深感厭倦抵觸；其三，學習上消極應對，投機取巧心理比較嚴重；其四，動手實操能力普遍較高。從這一角度看倘若能夠在教學中實行“實踐教學＋理論教學”的方式，會符合學生的學習規律，有助于提升學生對學習的興趣，推動培育高端技能人才目標的實現。
從職校學生學習規律方面來看，職校教育的重點和核心應該在實踐層面上，糾正和摒棄錯誤的教學方式，改變理論教學，加強對學生技能、實操的重視和培養。依循“必須、夠用”準則，參考職業標準和課程內容相連接的要求，對成本會計實務課程內容進行變革，摒棄一些實用性低難度還偏高的理論知識，采用現代化新教學方式，加大實踐教學比重，不斷提升學生對于學習的自主性。
2新課改背景下職校成本會計實務的創新教學研究
2．1教學內容的創新
首先，要以就業為導向，進行該門課程體系的重新創立，使之科學合理化。良好的課程體系、教學安排是教學活動有效進行、加快教學目標實現的最基本保障。為了促進教學活動的創新，使之真正地施力于學生崗位能力培育，符合用工企業的職位需求，筆者曾不止一次地展開過實際企業調研，以對企業所需的成本會計崗訴求進行全面了解。這里所指的企業大部分屬于中小型制造業。首先，依據調研結果，做出并制定了新的課程體系。該體系當中，中小型制造企業成本核算工作流程、任務是最核心的依據和內容，單項工作任務到總體成本核算為步驟流程，參照流程教學活動中要多增加關于成本信息加工、整理、提供、利用等方面的知識點、技能操作。特別是要加強對實戰模擬環節的重視和訓練，參照企業所提供的真實成本核算資料來展開對學生的實操訓練，幫助他們更多地了解企業和崗位需求。
其次，教學內容的選擇。會計成本實務教學內容的選擇，要遵循制造業成本會計崗位工作需求的一些專業性知識、能力素質、計算制造業產品成本過程，來對課本內容予以調整。要將財務會計中和實訓課程中雷同性的內容相互并攏，同時增加一些可以促進學生崗位實操業務能力提升的一些知識。總的來說，可以把會計成本實務內容分做以下幾類：成本會計基礎理論、要素費用歸攏和配置、生產費用在完工產品、在產品間的配置、產品成本核算方法、成本報表分析和制定等。最后，在教學內容方面的創新。教學內容組織層面上，要依循成本會計工作流程來對教學內容予以規劃。把實際性的工作流程和教訓內容互相整合搭配，內容組織上要不斷凸顯學生的實操力，把每一個基礎理論知識點和實操相互結合，實現教、學、做的合三為一。
2．2教學手段的創新
伴隨著現代科技的發展和進步，教學手段現已發展至多媒體網絡技術階段。現代化教學方式采用多媒體技術，把投影儀、計算機等設備運用到教學課堂中，實現教學內容的直觀化，令學生更易理解。成本會計實務這一課程實操性非常強，必須要采用電子課件來進行展示與呈現。通過這些方式把會計業務中需要的票據填法、會計憑證的制作、登記賬簿的過程等均明顯清晰地呈現出來，還可以借助于高科技設備來對課外參考資料進行演示，大大提升課堂教學效率。除此，還可以創建學院課程網站。把老師的諸多多媒體課件、影像資料、會計考試資料、政策信息等全部都放在網絡平臺上予以分享，學生在閑暇時間可以自行登錄平臺運用這些資料展開自主化學習，同時也能夠在網站上實現和老師的隨時互動溝通，及時提出疑問，解決學習中遇到的問題。這些技術和平臺的發展和利用無疑對師生的教與學都提供了極大的便利。
2．3教學方法的創新
首先，可以采用案例教學法。案例教學法，即將某一個具體企業的經濟業務當作教學案例，把成本會計實務的理論知識運用其中，讓學生深刻地理解和記憶學習的知識點，而不僅僅是紙上談兵，使其可以更深入地了解目前企業、經濟發展情況，更懂得會計知識的運用。老師要定期組織展開成本會計實例的編纂，并將其納入教學活動中，培育學生的學習熱情以及現實操作能力。
其次，采用情景教學法，該方法對于學生職業責任感、職業意識有很強的訓練性。把較為抽象化的知識帶入到現實化情景當中，更能賦予學生學習的真實感，容易有代入感，喚醒學生內在職業品格。學校也可以創建屬于自我的學習實訓基地，也可以帶領學生參觀校外實訓基地，在觀賞的過程中對知識進行理解，不斷提升自我實操能力。
再次，可以采用角色扮演方法。老師可以先設立一個個所需的情景角色，把成本會計崗位化作各類必備的角色，比如數據分析審核、賬簿登記員、原始憑證填寫人等，虛設一些與相關崗位相符合的工作內容，分派給不同的學生進行領任。在這種模擬化情景當中，每一個角色都會積極投身其中，在自己所屬的崗位上完成相關內容，領到角色任務的學生也要想象自己是一名真正的會計師，必須把所學的技能、知識運用起來，這有利于提高學生的積極學習性。而在這過程中，有的學生可能會發生一些問題或者產生諸多疑惑，此時老師可以帶領大家一同展開探討，予以解決，并借助于反復演練的方式把問題徹底處理掉，令學生們掌握相關知識技能。
最后，采用六步教學方法。該方法的步驟分成了六大步，依次是資訊、決策、規劃、踐行、查驗、評測。成本會計實務教學過程當中，該方法極具可鑒性和實操性。老師為學生講解教學的要求，并將學生進行分組，給予他們一些基礎的企業材料，借助于多媒體技術把生產過程予以呈現和展示。組織學生們進行小組溝通，最終每個小組提交一個方案，該方案對費用歸集、賬簿設立作出安排。老師為學生派發有關業務數據，讓各小組進行討論交流直至成員間達成一致給出方案。老師在演示時會以多媒體方式呈現出各類單、證、賬表等，同時對學生所作賬簿予以一一查檢，指出問題所在。最終依據考核指標要求來對各個小組進行打分，對每位同學予以評價。六步教學法實操時，學生也獲得了一定程度的學習和實操，對企業的資訊有所了解，討論確立單據的傳遞方法，和其他同學一起來制作單據流程圖，訂立任務表，依據成本分析來給出相關建議。小組之間展開互動溝通，和老師的交流也逐漸增多。最后才是自我評價和梳理。這一過程對學生而言也是一次研究探尋的機會，喚起學生內在的學習積極性，更好地投身于會計成本分析實操中，為日后走上工作崗位進行預先演練，鍛煉和培養自我實操能力。
2．4其他相關創新建議
課程改革當中，老師要不斷提升自我思想理念，以和時代相接軌的教學理念來進行教學活動，不斷學習借鑒全新的教學方法，提升自我的職業技能水平。老師還可以組織成立課改小組，一起來學習新課改的內容，摸清新課改要求，一起研究探尋新的符合課改要求的教學方法和路徑。課改小組成員也可以參與其他外出培訓活動，增強和其他學校的溝通，加快成本會計實務課程改革進度。
教學過程中，要對老師、學生的身份建立清晰的認知，還原學生主體地位，務必讓學生成為主體力量，敦促其展開自主探究學習，老師退居其后，做好一個輔導、引導者的角色，激發學生內在學習研究熱情，使其建立正確學習態度和習慣，綜合訓練學生各方面能力和素質。
最后，要不斷敦促學校加大投入，建立仿真實訓室，為學生提供一個實訓平臺，幫助學生真正地利用所學知識鍛煉職業技能水平。另外，與實際訓練關聯較大的設備等，也要第一時間進行查檢和采購，對學生學習的環境、條件不斷更新，使之和時展接軌。
總而言之，企業成本核算是一項體系化的任務，牽扯到的人員非常多，而且亟需多個部門協作配合，工作量也是非常繁重，這一崗位可以說責任大、要求高、任務重，所以對于人員的能力要求也是非常高。這也就意味著職校在培養相關人才時，要注重對其人際交流、語言表達、學習能力、創新能力的培育，訓練培養他們自身的職業敏銳度和判斷力，可以全面綜合的進行成本問題分析，幫助學生建立較高的職業責任感、敬業心，對成本核算工作要熱愛、熟悉，能夠輕松駕馭，還需具有一定的應變能力，可以在工作過程中遇到問題時及時反饋處理。
1.對投資決策的影響
在環境保護日益被重視的今天，企業發展過程中必須要時刻注意其生產銷售等對環境的影響。具體來說，企業必須要用環境會計核算方法來對投資項目進行核算，使得環境會計對企業的投資決策有著一定程度的影響。
2.提高產品質量
環保、環境友好、環境愛護是環境會計的理念。在環境會計的要求之下，企業要主動利用環境會計的準則去分析該企業的產品對環境影響的程度使得企業管理層、員工以及公眾能夠簡單清晰地看到該企業的生產對環境的影響。從這個層面上來說，環境會計能夠促使企業朝著環保的方向發展，深入計算廢棄物成本，達到提高環保效率的目的。3.有助于預測環境成本和效益環境會計以設備和產品的生命周期為基準，幫助企業從整個生命周期來預測其環保活動的財務利益，預測及計算其環境管理活動產生的最終效益。通過生命周期法則，企業能夠更加精確計算環境管理活動所花費的成本以及所產生的效益。
二、環境會計在環保項目中的應用
1.生命周期成本之計算方法
生命周期成本的計算也就是以產品或者設備的生命周期為單位，計算這整個生命周期的相關成本。整個生命周期的成本包括有生產、銷售到最后設備生命周期結束的各種上浮和下浮的成本。環境成本分為以下三類：一是常規成本，也即與自然環境無關的成本，只要是一個企業就會有這樣的成本。它包括有人工、資本、設備、能源等消耗性成本。還包括有保險、特別稅、排水（氣）控制、廢物處置等必須要負擔的成本。也就是說，企業要運轉這些成本就是必須負擔的。二是負債性成本。負債性成本包括有企業的法律咨詢費用、罰款、人身傷害費用、公眾形象傷害、財產損失等成本。三是環境成本。環境成本是指企業在生產銷售過程中由于環境不友好的行為而導致自然環境遭受破壞而造成的成本。包括有各類自然災害，還包括對當地居民的一些不良影響，而負債性成本與環境成本間的區別并不那么明晰，兩者之間存在著一定關系。
2.環境會計應用實例分析
漢江江邊有一造紙廠，由于造紙廠對環境污染嚴重，該廠每年需向當地相關部門繳納大量的排污費用，廢物超標還要加倍收費。該廠擬投資一項污水處理項目，預計花費380萬元建設污水處理設施，使該廠對外排放的污水達到國家規定的標準。若對該企業進行普通的會計成本核算，則計算方法如下：投資污水處理項目的主要支出：前期項目人工費（10萬）、后期使用時工人工資（10萬）、設備折舊費（假設設備使用年限為兩年，每年折舊190萬元）、藥劑費（10萬）、維修費（10萬）、電費等（5萬）。項目主要收入：減少排污量而節約的排污費（150萬）、節約的水資源費（污水處理項目實施后，處理后的廢水可循環使用，節約使用新水的水資源費40萬）、可供利用物資的回收等（30萬）。經計算，該項目投資后，造紙廠支出為235萬/年，收入為220萬/年，該廠收入—支出=220-235=-15（萬元/年）造紙廠的污水處理項目是一項環保項目，環保項目中引入環境會計會對該項目有一個更加全面的評價，可以更加真實地反映該項目在環境方面的多重效用。在環境會計中，這種收益可能是巨大的。以該造紙廠的污水處理項目為例，運用環境會計的分析如下：
（1）該環保項目成本核算
①污水處理項目生命周期成本分類之所以稱為生命周期成本分類，是因為每個項目都有其周期，環境會計要計算在該生命周期之內，整個項目所涉及到的成本收益問題，其中涉及到環境方面的成本收益是重點。該項目中，假設污水處理設備的生命周期是兩年，環境會計要將兩年的成本收益進行綜合核算來確定該項目是否應該實施。②項目實施前的環境成本會計核算一是常規成本與負債成本。項目實施后，可為造紙廠每年節約水資源300000立方米，以每立方米水資源0.2元計算，項目實施前每年將多花費60萬元用于取水。另造紙廠還需要繳納每平方米0.1元的取水資源費，也即每年30萬元。項目實施前，造紙廠每年需繳納每平方米廢水0.2元的排污費，也即60萬元。二是環境成本。項目實施前，造紙廠的廢水直接排入漢江，對附近農田有相當大的影響，會造成水稻減產，品質變差，帶來一定的環境成本。其環境成本計算公式如下：C=(P*W-p*w)，其中P、W分別表示未受污染是水稻市場價格和產量；p、w分別表示受到污染后水稻的市場價格和產量（假設收到污染的水稻面積為2萬畝）。在正常情況下，水稻的產量約為每畝600—900千克，價格約為每千克1.2元。但是受到造紙廠排出的廢水污染之后，水稻價格會每千克會降低約0.1元，產量會降低約5%。經計算，水污染的環境成本約為每年205萬元。③項目實施后的環境成本會計核算污水處理項目的成本一是購買污水處理設備需花費成本380萬元；二是設備運行每年需花費成本120萬元。其中，在該環保項目的實施過程中，部分回收產品能夠產生收益，這是需要在成本項中減去的項。
（2）成本比較分析根據本次試驗的計算，可發現污水處理項目實施后的生命周期成本為589.2萬元，低于項目實施前的659.9萬元。可見該項目是可以并且應該實施的。
三、結語
一、電算化下成本管理的主要內容
隨著電算化的普及及不斷進步，成本管理應用程序都共用同一個數據源并且使用相同的標準化報告系統。用戶界面的同一結構使這個系統具有容易操作的特點，成本與收入的監控則貫穿所有職能部門，差異或有問題的項目一旦出現就能被分離出來，并可采取措施加以糾正，這種電算化下成本管理具體體現在以下幾個方面。
1、訂單和項目會計
電算化下是一個全面網絡化的管理會計系統，帶有訂單成本結算的詳細操作規程，其功能的發揮需要企業供應鏈上下游廠商的協調配合。電算化條件下該系統利用網絡收集并過濾成本信息，用計劃與實際結果之間的對比來協助對訂單與項目的監控，同時在現有的基礎上對以后的訂單與項目計劃給出一個預期，而且系統還提供了備選的成本核算及成本分析方案，有助于優化企業對其業務活動的計劃與執行。
2、成本中心會計
電算化條件下成本中心會計能夠有效支持成本預算、標準成本與實際成本之間的差異對比、成本報告與分析等，有關成本發生都記錄到相應的成本中心以分別核算，有關數據則同時或定期成批地傳送到產品成本模塊以及獲利能力分析模塊中進行進一步處理。
3、產品成本核算
電算化條件下產品成本核算不僅僅具有傳統意義上的成本核算與成本分攤功能，還包括收集有關物流與技術方面的數據，并能對單個產品和服務進行結果分析，產品成本核算模塊還能對成本結構、成本要素以及生產運營過程進行監控，對個體對象或整段時期進行預測。另外，基于價值或數量的成本模擬估算所得出的信息能還對企業運營過程進行優化。
4、成本收益分析
成本收益分析往往是作為電算化條件下成本管理的一個模塊，此模塊能幫助一些問題順利找到答案，例如哪類產品對市場會產生最好的效益，一個特定訂單的成本和利潤的構成分配等。該模塊在對這些問題進行分析的同時，銷售、市場、產品管理等管理模塊則根據其分析所提供的第一手面向市場的信息來進行進一步的分析處理，企業因而能判斷它目前在現存市場中的位置，并對新市場的潛力進行評估。
5、輔助管理決策的執行信息系統
輔助管理決策是電算化條件下成本管理所能達到的最高境界。一般來說，直覺和信息是成功進行管理的兩個主要因素，直覺在很大程度上是靠管理者的個人素質，但決策過程中所用的信息和質量則直接取決于收集與準備數據的系統的能力。執行信息系統為管理部門提供了一個管理方案，它有自己的數據庫，能從企業的不同部門收集包括成本發生在內的各方面數據，再對數據進行加工匯總使之成為可服務于企業決策的格式。
二、電算化下成本管理所能達到的功效
1、及時計算成本，及時提供成本信息
電算化能夠使企業成本管理真正實現及時計算成本，以及時提供成本信息。舉例來說，制造費用是一種間接成本，其發生時不能直接判定所屬的成本計算對象，因此要對制造費用先行歸集，再定期分攤。這樣一來，在進行產品成本計算時，制造費用的計算和分攤都存在某種程度的滯后，影響了成本計算的及時性。而在電算化標準成本體系下，則是事先制訂制造費率。有了制造費率才能把制造費用分攤到工作中心上去，然后再乘以工藝路線記錄的工時數，使得在成本滾加的過程中，制造費用的計算和直接費用的計算同步進行，提高了成本計算的及時性。再如，采用分步法下的逐步結轉分步法計算產品成本。逐步結轉分步法是按照產品成本核算所劃分的生產步驟，逐步計算和結轉半成品成本，直到最后步驟計算出產成品成本。各生產步驟的成本核算要等待上一步驟的成本核算結果。而在電算化下的標準成本體系下，所有存貨（原材料、半成品、產成品、在制品）均按標準成本計價，不存在各步驟半成品成本計算的等待性，為成本的及時計算提供了可能，使成本信息的及時提供也成為可能。
2、強化了成本的事前、事中控制和事后分析
成本控制是成本管理的重要一環，而電算化條件使這一關鍵環節的有效運作切實可行。電算化下標準成本體系通過事前制定的成本標準，對各種資源消耗和各項費用開支規定數量界限，可以在事前限制各種消耗和費用的發生；在成本形成過程中，按成本標準控制支出，隨時顯示節約還是浪費，及時發現超過成本標準的消耗，有利于企業迅速制定改進措施，糾正偏差，以達到降低成本的目的；產品成本形成之后，通過實際成本與標準成本相比較，企業可以進行定期的分析和考核，及時總結經驗，為未來降低成本支出途徑。成本差異分析是電算化下成本控制的重要內容。按西方企業會計的做法，實際成本與標準成本的差異，一般直接結轉于產品銷售成本賬戶，直接計入當期損益。而我國現行財務會計制度規定：企業不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。采用以上基礎計算的，應當在規定的成本計算期，通過差異分攤把標準成本調整為實際成本，不得將成本差異直接計入當期損益。之所以如此規定，主要是考慮到國內大多數企業的成本管理基礎比較薄弱。而在電算化條件下進行成本管理的企業中，這個問題已不復存在。在企業電算化條件下，由于采用了標準成本制度，對每一要素均規定了材料費、人工費、變動制造費率和固定制造費率，實際上就是按照變動成本法的成本項目設置的，因而使上述做法成為可能。
3、有利于簡化會計工作
企業成本會計工作，特別是在制造業企業中，成本會計的工作量非常繁重，并且在以手工為基礎條件時，其成本整理的可靠性難以保證。而在電算化的標準成本體系中，在產品、產成品和銷售成本均以標準成本計價，并同時記錄成本差異，可以大大減少期末成本計算的工作量，簡化日常賬務處理。同時，采用電算化的成本管理，系統就可以自動進行成本計算，生成完工產品成本報表、在產品報表、成本差異分析表等報表，并保證各種數據來源的唯一性，確保數據之間勾稽關系的正確性，從而避免了原有傳統報表的繁重工作量，大大簡化了原來的成本會計核算工作，這樣就能夠使會計人員有更多的精力用于成本輔助決策的工作，相應也提高了會計人員在企業中的地位，使會計真正成為一項管理工作。這方面最為典型的實例是北京雙鶴藥業股份有限公司，它由注射劑分廠、片劑分廠和原料藥分廠三個分廠負責產品生產。從生產工藝而言，注射劑分廠和片劑分廠的產品生產屬于單步驟生產，原料藥廠的產品生產屬于多步驟生產；從產品生產組織而言，前兩個分廠屬于大批量生產。雙鶴藥業公司分別采用了品種法和分步法對成本進行了核算。1997年，雙鶴藥業公司采用用友7.0版財務軟件，使公司的會計記賬由手工記賬實現了電算化，提高了公司會計處理的效率和準確性，基本滿足了公司會計工作的實際需要。2000年8月，雙鶴藥業公司又采用用友最新推出的U8管理軟件，從根本上解決了無法保證成本核算的正確性和及時性，且滯后時間過長、誤差太大的成本資料等問題，有力簡化了會計核算工作。
4、有利于價格決策
產品的標準成本是企業進行價格決策和招標議價的一項重要依據。這是因為標準成本提供了及時性、一致性的成本信息，它可以消除經營管理過程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對成本的影響，從而避免由于實際成本的波動而造成的價格波動情況。作為定價基礎，標準成本比會計期間結束后所求得的實際成本更能滿足市場對定價及時性的要求。但是，產品的標準成本必須以實際成本為基礎，并輔以一定的敏感度分析波動范圍，才能真正達到企業產品決策的目的。而這種情形只有在電算化條件下才能真正實現，以2008年經濟形勢為例，上半年還處于較高的通脹壓力之下，各項產品的原材料價格漲幅較大，而至下半年，受美國次貸危機的波及，出口嚴重萎縮，經濟增速明顯放緩，原材料價格急轉而下，使得企業產品的價格決策如果沒有電算化條件下的成本管理支持，根本無法適應經濟形勢的瞬息變化。
電算化成本管理對企業產品價格決策的成功案例是格蘭仕。格蘭仕走了以成本領先戰略的成功之路，但是這成功背后，電算化對企業的成本管理功不可沒。以2000年格蘭仕的兩次降價為例，降價機型分別是“五朵金花”和“黑金剛”，它們均是格蘭仕銷量最好的機型。但是，到底應該降多少，則是成本說了算。由于此時格蘭仕已經對成本進行了成熟的電算化管理，因此降價幅度可以在最快的時間內測算出來，抓住有利時機，格蘭仕系列產品在降價后占有率上升了41%，帶動格蘭仕整體市場占有率上升了17.6%，在國內市場的銷售量和市場份額分別從1996年的65萬臺上升到2002年的600萬臺，上升了70%。