時間：2023-10-11 10:17:40
導語：在會計實務專業的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
xx有限公司是一家事業單位下屬的小型公司，其主要業務就是種苗和農藥。每年的經濟業務不是太多，因此財務室只設有會計、出納各一名。該單位是采用電腦記賬，采用的是三門財務軟件。此次實習，我主要崗位是會計，因此主要實習了公司的會計科目及會計處理。同時對出納的工作也有了具體的了解。在實習中，我參與了整個2到4月全部的會計工作，從審核原始憑證、編制記賬憑證、登賬到編制會計報表都有親自動手。我認真學習了正當而標準的事業單位會計流程，應前輩的教誨還認真學習了《公司法》、《稅法》《會計法》，真正從課本中走到了現實中，從抽象的理論回到了多彩的實際生活，細致的了解了事業單位會計工作的全過程，認真學習了各類學校經濟業務的會計處理，并掌握了三門財務軟件的使用實習期間，我利用此次難得的機會，努力工作，嚴格要求自己，虛心向財務人員會計實習報告請教，認真學習會計理論，學習會計法律、法規等知識，利用空余時間認真學習一些課本內容以外的相關知識，掌握了一些基本的會計技能。
從而進一步鞏固自己所學到的知識，為以后真正走上工作崗位打下基礎。更讓我感到感動的是，領導讓公司的前輩教會我處理公司的綜合事物。例如營業執照的辦理。稅務登記的有關事項。一般納稅人的申請。以及如何進行企業合法節稅的運用。
在這個學習和聯系的過程中。我發現會計是一門實務與理論結合性很強的學科，盡管我學過這門課，但是當我第一次和公司的同事操作具體業務時，覺得又和書上有些不同，實際工作中的事務是細而雜的，只有多加練習才能牢牢掌握。這次實習最主要的目的也是想看看我們所學的理論知識與公司實際操作的實務區別在哪里，相同的地方在哪里，內部控制如何執行，如何貫徹新的會計政策，新舊政策如何過渡，一些特殊的帳戶如何會計處理等等。帶著這些問題，我在這一個月里用眼睛看，不懂的請教領導同事，讓我對會計實習報告這些問題有了一定的解答，達到了這次實習的目的。除了與我專業相關的知識外，我還看到許多在課堂上學不到的東西。公司是如何運做的，員工之間的團隊合作精神，處理業務的過程，規章制度執行情況，企業的管理等等。另外我也看到公司存在的一些漏洞，例如內部控制情況，其中主要包括現金收支制度執行情況，公司在執行國家政策規定方面也不容樂觀。然而在現實的小規模私營企業這種情況可能普遍存在。
一、明確教學的方向，走對路線
隨著國家在經濟方面的不斷改革，市場經濟已經成為社會經濟的主體，這也對新的人才的要求也逐漸改變，這種形勢下的新人才不僅在專業知識技能上掌握好，在其他方面也一樣能夠做得優秀，這就要求學校必須更加全方面的培養學生，讓學生成為一個綜合素質優秀的人才。
（一）優秀的職業技術技能的培養
中職會計學與財務管理專業教學的首要重點是對學生職業技能的培養，學校的教育要面向社會，面向企業，要讓教出來的學生能夠經得起社會的考驗。學生的知識方面要著重教學，不僅僅是拓展學生知識的深度，也要使學生在知識方面有一定的寬度，讓學生在工作中如魚得水，除此之外，良好的職業道德修養，正確的思想觀念的培養也是值得關注的重點，要讓學生養成良好的職業操守，尊重法律，在參加工作后，踏踏實實，做一個有良知的高技術人才，在這樣的環境下不斷提高大學生的職業技術的能力，對學校教學質量的提高也是有一定的幫助的。
（二）創新思維能力的培養
這是一個知識爆發的時代，知識不再是一個人能否成功的關鍵，但良好的思維能力卻能讓一個人成功，而思維能力中有一個非常重要的點就是創新思維能力。在這種環境的教學中，要培養會計學與財務管理專業的學生的創新創造能力，能夠自己主動學習并掌握知識技能的能力，能夠有發現問題并獨立解決問題的能力，還能夠對問題的關鍵進行一定的分析，要培養這樣的人才，一方面，學校要不斷的自身的教學理念，不斷創新，發現新的有實際意義的新的教學模式，另一方面，教育方法要不斷的完善，實現學生的主體作用，老師的客體作用，讓學生自我學習，自我管理。
（三）學生綜合素質的提高
為了使學生無論是在學校內還是學校外都能夠表現良好，綜合素質的培養是必不可缺少的。為了達到這個目標，首先學校要在學生課堂知識掌握好的情況下，積極開展其他活動，例如：社會公益活動的展開，市場調查然后寫調查報告，也可以開展學科類競賽，重點圍繞社會經濟做學術報告等等，在這樣的活動的展開下，激發了學生不斷學習的興趣，學生的各方面知識都得到了提高，對學生以后的發展有深遠的影響。
二、做好理論教學的工作，打下基礎
（一）運用實例進行教學
會計學與財務管理專業是實用性很強的科目，是一門學完之后可以進行實際操作的科目，運用實例進行教學，讓學生們換位思考，更加能夠體會到其中的實際情況，對知識的掌握將會更加深刻，對實際操作也會更加有信心，激發了學生的好奇心，積極性。對于學生潛能的開發，教學質量的提高在很大程度上是有一定的幫助的。
（二）信息技術下的教學模式
多媒體的運用是教學方法的一種重要改革，這種區別于傳統模式下的教學，在會計學與財務管理專業得到了充分的運用。在多媒體教學中，有聲音，文字，圖像，三者一體，形象而又生動，學生在這樣的環境下進行學習，不僅有較高的學習興趣，對知識的記憶也更加深刻。同時多媒體和互聯網相連，老師對于資源的取得也將更加容易，學生也能夠更加全面的學到知識，在減少老師負擔的同時，教學效果反而取得了更好的成果。除此之外，學生也可以通過互聯網，自己去充分的了解知識，學習知識，這對學生的自學能力和創新能力是有很大的作用的，再加上老師合適的引導，學生將會學到更多。
三、做好實際教學的工作，走好路線
（一）實際技能的訓練
由于該專業的操作性較強，在中職學生學完《會計學財務管理》，《會計實務》后，學校可以組織學生進行實際的財務操作，例如：根據一家公司一個月財務的實際情況，讓學生在基于計算機的情況下自己來制作該公司的財務報表，會計賬簿，讓學生在實際操作中得到進步，學到知識。
（二）實際技能的實習
在中職學生結束學業后，學校要安排學生的實習任務，幫助學生完成實習，通過實際的操作，讓學生能夠在學業結束以后能夠更快的融入到工作之中，讓學生在鍛煉中不斷提高，實際處理工作的能力得到培養，為學生在畢業之后找到一份合適的工作奠定基礎。
會計作為企業及其他組織管理系統的重要組成部分，需要有與其崗位相適應的、高素質的會計人員承擔。這些企業及其他組織管理系統所需要的會計人員，主要來自于高等學校培養的畢業生，因此，高等學校會計教育的狀況直接影響著我國會計工作的水平。然而，很多企業家、經濟學家和企業高層財務人員普遍認為：目前的高等學校會計專業畢業生很難直接滿足各層次的會計工作需要。甚至有人認為，高等學校僅完成了學生的一般基本素質教育，會計專業教育僅僅是一個基本概念和基本理論的介紹，學生實際會計技能的培養與實際工作需要相差甚遠。
企業及其組織需要什么樣的會計專業畢業生？這個問題已有很多學者做過調查研究，也得出了一些結論。新華網2004年2月24日的文章：“會計專業為何遭遇‘寒冬’？沒有經驗被拒之門外”，從很大程度上揭示了對會計專業畢業生的需求方向：動手能力要強。從有關招聘信息中可以看出，用人單位比較喜歡那些具備一定實踐經驗、能夠合理運用稅務法規、財務技術、會計準則與制度的會計人才。就這種需求而言，我國目前的高校會計教育基本無法滿足，因為我國的高校經濟、管理類各專業普遍缺乏相應專業基本技能的實際訓練。
對于這種需求與供給的差異和會計教育的缺陷，很多學者進行了較為深刻的自我批評，需求單位更是認為會計專業的高校教育失敗。筆者對此深有同感，但也認為應當辯證地分析這種形成差異的根本原因，才有利于找到解決問題的有效對策。造成這種狀態的原因主要有：
一、教師自身能力的限制
我國目前高校會計專業的教師，包括那些在國內國際上很有名氣的專家級教師，很多人沒有會計工作的實際經驗，大部分是從高校到高校的“學院派”。他們對相關的會計理論非常嫻熟和深厚，但其中很多人連起碼的會計實務操作都不會，又怎么能教給學生實踐經驗呢？表1的調研結果就是很好的佐證：
資料來源：郭強華、邱云，《全國十四所重點大學會計教學現狀評估及改革方向的調查報告》，2001.6.14。
調研數據表明，學生對教師的教學方式、實務能力、責任心、專業知識等方面都存在很大意見。如果詳細考證對教育方式呆板的判斷，恐怕還有很多學生基于教師教學僅僅局限于教材知識，沒有很好地結合會計工作的實際案例，來生動地講解教學內容所致。因此，會計專業教師的實務能力和處理問題的水平是影響學生社會適應能力不足的重要原因之一。
二、實驗教學環節薄弱
這是很多學者研究得出的一致意見，也反映了我國會計專業教育的實際狀態。由于論述較多且比較全面，在此不再贅述。
三、培養體制的缺陷
看看現在和過去高校會計專業的培養規劃和教學計劃，就會發現：我國的會計專業教育一般僅有一個半月到兩個月的實習教學環節。由于某些原因，現在很少有企業或單位愿意接受畢業生實習，很多情況下要靠教師的私人關系和學生自身關系尋找實習單位。郭強華、邱云所作的調查也證明了這一點（見表2）：
資料來源：郭強華、邱云，《全國十四所重點大學會計教學現狀評估及改革方向的調查報告》，2001.6.14。
從資料中可以看出，有教學單位安排的實習僅占32.19%，由學生自己聯系實習的則占34.08%，高出了由教學單位統一安排。在實習環節中，除了實習時間短、實習單位落實不易之外，還存在以下問題值得重視：
（一）實習目的無法實現
主要表現在實習學生很難接觸實習單位的實際會計操作。筆者是1986年畢業的會計專業本科畢業生，畢業實習時被分配到所在行業的一個處級單位，時間為45天。在當時的情況下，行業主管部門為了鼓勵所屬單位接收本部門院校學生實習，備有專門的撥款項目，名稱為：學生實習經費。所以，很多行業內部單位大都愿意接受部屬高校學生實習。在實際操作上，我們對會計憑證的取得、編制、審核、憑證流轉、過賬、對賬、匯總、報表編制、文件歸檔等會計業務流程，都有較為完整的操作，且有經驗豐富的實習師傅給予指導，因此，實習效果良好，基本可以滿足畢業后工作的需要。與此相反，目前很多實習學生即使艱難地找到了實習單位，也很難接觸到所在單位的實際意義上的整個會計流程，不要說實際執行記賬、過賬、報表編制等核心業務，就連填寫正式憑證的機會都很少。2003年，筆者為某高校指導畢業生專業實習40人，能夠親手執行憑證填寫、記賬、過賬、編制報表的學生不過5、6人，僅占參加實習學生總數的15%；能夠查閱公司今年會計記錄資料的有18人，占45%。目前，實習單位對學生實習已不再歡迎，也很少配備較強的指導隊伍，即使是拿非正式憑證、賬簿、報表的訓練，也得不到豐富經驗的會計師的指導、督促和檢查；更有甚者，部分學生在整個實習過程中根本看不到所在單位的真實賬冊，僅僅是通過觀察增加感性認識而已。如此實習，怎么能達到實習計劃設定的目標與要求呢？
（二）教師或教學單位對實習過程的掌握和控制不夠
過去我們畢業實習時一般有指導教師隨行指導，實習單位還選派較有經驗的師傅給予隨時點撥，能使學生學到現實的會計流程和業務處理要點；而現在多數實習很難有教師陪伴，因為現在會計專業的師生比嚴重失調，還有大量的教師承擔非畢業生的會計教學工作，很多高校的專業實習學生是由專門的輔導員進行掌控的，學生得不到專業教師的合理指導。
（三）學生對實習的認識不足。由于缺乏足夠的專業認識和被動的學習態度，很多學生對專業實習缺乏足夠的認識，導致部分學生僅僅是為了完成教學過程而實習，為了拿到必需的學分而實習，缺乏實習的主觀能動性；在實習過程中，缺乏合理的溝通和學習的積極性，沒有盡可能地參與實習單位相關會計業務或活動的欲望，為了度過實習時間而應付了事。
（四）實習單位的選擇相對固定，可接觸的業務類型單一
由于時間有限等原因外，一般地，實習單位基本貫徹“從一而終”的思想，不論實習單位規模大小、業務繁簡、性質如何，僅在其確定的單位或會計部門完成實習。而在大型企業中，僅應收賬款會計就有3至4人，如果僅在應收賬款會計崗位上實習，其業務的單一程度就可想而知了。這樣一來，即使學生能夠接觸到實習單位的核心業務及其流程，可能得到的經驗和技能仍顯單調、匱乏。
由于以上問題的存在，導致會計教學的實習環節效果不佳。這一點也可通過郭強華、邱云所作的調查分析得到合理的印證（如表3）：
資料來源：郭強華、邱云，《全國十四所重點大學會計教學現狀評估及改革方向的調查報告》，2001.6.14。
從中可以看出，認為實習效果很好或較好的學生，僅占調查對象總體的31.82%，認為效果一般的學生占39.93%，認為效果較差和很差的學生占28.25%。調查結果顯示的狀態雖然不是很差，但還是說明實習環節存在需要大力改進的方面。同時，應當注意的是：作為調查對象的是我國在會計教育方面比較先進的重點大學，這些高校的會計教育基本上可以代表我國該專業發展的頂級水平。如果將全國所有會計專業教育均納入考察范圍，筆者相信，這一水平會有很大程度的下降。
四、實際需求和高校教育供給的矛盾
任何用人單位都希望能夠從高等學校得到他們需要且能很快勝任崗位的人才，這完全可以理解，但從世界各國的經驗來看，這種需求心理存在偏差，也不現實。從教育的角度來說，高等學校教育是素質教育的繼續和提升，也是專業教育的基本環節。它所完成的專業教育到底應當達到什么樣的程度？理論教育和實務技能訓練如何協調？這些都是值得研究的問題。
（一）要完全達到各種企業和組織的會計人才需求標準是很困難的
因為企業及其組織的類型和性質千差萬別，各自的會計事項和財務規范以及組織目標也存在很大差距。就企業會計而言，盡管逐步建立起統一的會計準則和制度，但行業差別仍然存在。從客觀的角度來看，要想完全滿足用人單位的差異性需求是不現實的。
（二）高校會計教育，特別是我國專業教育仍然繼續著素質教育的歷程
不僅開展專業教學，還為學生的未來提升和全面適應社會教授知識和培養能力。不論是具體的財務管理、企業會計、非營利組織會計、金融會計專業，還是審計、注冊會計專門化專業，都在素質教育、拓展教育、道德教育等方面做著不懈的努力，專業課程設計和教學時間比以前有一定程度的削減，專業方向教育受到沖擊。
（三）筆者認為，雖然會計專業教育需要進一步強調實務能力的培養和訓練，但絕不應該僅就會計技能而開展教學，還要考慮學生的未來發展和事業開拓能力的提高。表4顯示的學生選擇基本印證了筆者的觀點。
資料來源：郭強華、邱云，《全國十四所重點大學會計教學現狀評估及改革方向的調查報告》，2001.6.14。
從表4的選擇結果來看，會計專業大學生對于自己的未來發展方向并不完全統一，個人期望存在較大差異。高校教育不可能完全滿足學生的個性差異，也不可能完全滿足需求方的個別需求，高校教育還是要根據基本的目標定位把握教育方向和教育理念。
五、新需求、新矛盾
高等學校會計教育實務能力培養必須面對另一個值得注意的問題就是管理創新。隨著時代的進步，信息技術在走向知識經濟時代社會的過程中發揮著越來越重要的作用。管理理念與原則、技術與方法以及管理環境在不斷地變化，會計環境也隨之發生巨大變化，特別是網絡技術應用、管理手段智能化、系統化程度的飛躍性提高，對會計工作提出了新的要求，也對高校會計教育實務能力培養提出了新的挑戰。
由于企業資源計劃（ERP）和網絡資源的投入、應用范圍及其水平不斷提高，使企業的財務管理、會計核算、財務報表生成、財務信息傳遞等業務的處理介質、作業程序及關鍵控制環節與方式都發生了實質性改變，從而導致對會計人員需求的多方面變化。管理信息系統的發展，要求組織成員的信息化水平必須跟上智能化系統的要求，在知識結構、實務技能等方面要求會計人員具備信息技術和應變能力。據調查，某公司由于建設ERP系統，導致包括會計人員在內的部分管理人員被迫離開原來的崗位。分析得知，造成會計人員被大量分離的主要原因無外乎兩點：
（一）由于系統的引入，計算機智能化系統部分代替了原來由人工完成的工作
對會計來說，會計憑證錄入、會計賬簿、會計報表生成等繁重的手工工作，已經大部分由智能化系統自動完成，對一般會計人員的需求量大幅度減少。某公司實施ERP系統后，會計崗位人員數量下降到原來的40%，一半以上的會計人員不得不離開會計崗位。
（二）現有會計人員的軟件應用水平無法達到智能化系統要求的程度
據我們了解，現在有部分高校會計教育增設了信息系統課程，少數高校的會計信息系統教育水平還很高，對會計軟件、ERP等基本原理和技能也展開了教學程序。但是，大部分高校的會計教育還沒有進行滿足需要的信息管理系統教育，有的僅僅是簡單的會計電算化課程教育，連基本的實踐環節都沒有。這樣的教育狀況，如何能夠滿足現代管理的要求呢？
[關鍵詞] 會計專業；實踐教學；無縫對接
[中圖分類號] G640 [文獻標識碼] B
會計專業是實踐性很強的專業，但不少高職院校畢業生動手操作能力不強，走上工作崗位以后，需要一個比較長的適應過程。此種情形的出現與高職院校專業教師的職業素養與實踐教學存在的問題等密不可分。如何科學設計和合理組織校內實訓教學環節，探索一種新型的實訓模式，來彌補校外實習的缺陷和校內模擬的不足，讓學生在學校就獲得會計崗位核心職業能力就顯得尤其重要。基于此背景，有必要對會計專業實踐教學體系進行重構。
一、會計專業人才培養質量調查
為準確了解會計專業人才培養中的問題，筆者主持的課題組開展了大量的調查研究。調查對象包含衢州地區龍頭企業巨化集團公司和國瑞稅務師事務所等用人單位與畢業生。
（一）面向企業的調查
為了提高人才培養質量，課題組成員以浙江省衢州地區的行政事業單位、大中小企業、會計師事務所為調查對象，通過問卷調查和深度訪談的方式了解用人單位對會計人才的需求，會計人員需要具備的知識結構和能力結構，高職畢業生的知識欠缺。
通過對調研資料進行分析，我們發現目前高職會計專業的就業崗位（群）主要為出納、會計核算、財務管理、會計監督、報稅崗位等職業崗位（群）。調查數據顯示，60%的被調查對象認為中級財務會計、財務管理、稅務會計、企業綜合實訓等課程在實際工作中應用廣泛。中小型工業及商業企業在人才素質的要求上，最需具備的專業能力依次是：會計核算能力、財務管理能力、內部審計能力，而最需具備的方法能力依次是：分析判斷能力、自我發展能力，最需具備的社會能力依次是職業道德素質、團隊協作能力。
70%的用人單位認為學生最缺是的動手能力，學生對于工作崗位的職責和分工不明確，很難立刻上崗，這是最令企業頭痛的問題。這也反映出我們的實踐教學效果并不理想，距離用人單位的需求存在較大的距離。
（二）面向學生的調查
為了進一步了解會計專業實踐教學效果，我們對2013屆會計專業的畢業生進行了調查，共發放調查問卷184份，收回有效問卷148份，回收率為80.43%。通過對資料進行分析，我們發現：78%的畢業生在中小企業工作，75%畢業生從事會計審計與稅務服務業。在對實踐教學是否滿意這個問題上，有22%的學生表示滿意，78%的學生表示不滿意。這說明我們的實踐教學存在很大的問題。有60%會計專業畢業生認為母校的教學最需要改進的地方是“實習和實踐環節不夠”，其次是“無法調動學生學習興趣”（48%）。認為實習和實踐環節需要改進的畢業生中，有81%的人認為需要加強“專業技能相關實訓”。這從另一方面說明高職會計專業實踐教學不能滿足學生崗位勝任能力，還需要加強。
雖然會計專業學生在畢業前有6個月的企業頂崗實習，但由于會計崗位的特殊性，涉及到企業的商業秘密，所以很多單位不會讓學生接觸實際業務，往往只安排一些最基礎的財務工作，比如裝訂憑證等，使得會計頂崗實習已深陷“困境”，流于形式。校內模擬實訓，由于會計政策和會計處理方法都是給定的，沒有給學生進行職業判斷的機會，造成的后果是學生看見業務描述的題目會做，但看到實際業務的原始憑證不知所措。
二、會計專業實踐教學存在的問題及原因分析
教育部教高〔2006〕16號《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》指出：“加強實訓、實習基地建設是高等職業院校改善辦學條件、彰顯辦學特色、提高教學質量的重點。高職院校要加強和推進校外頂崗實習力度，使校內生產性實訓、校外頂崗實習的比例逐步加大，提高學生的實際動手能力。”[1]在這一文件指引下，會計專業實踐教學取得長足發展，實踐教學比例超過50%。但筆者在實際教學過程中，發現會計專業實踐教學仍然存在很多問題，培養學生不能滿足用人單位的需求，主要表現在以下幾個方面。
（一）校內實訓仿真性不高
目前高職院校會計專業的校內實踐教學大多是由課程單項實訓和綜合實訓兩部分組成。課程單項實訓一般是在核心課程比如《中級會計實務》、《財務管理》、《稅務會計》、《成本會計》課內完成，先集中學習相關理論知識，然后再做一些相關的實訓，并且各種業務之間缺乏有效的聯系。這樣的實訓人為地割裂了理論與實踐的統一性，不利于學生綜合素質的提高。現實教學過程中，由于各種原因，經常會出現實踐課程被壓縮的情況，所以很少能真正實現50%的實踐教學開課率。綜合實訓是在大三的上半學期完成，一般以工業企業為例，給定企業的一些常規業務，由學生獨立完成。由于業務都是給定的，學生無需進行職業判斷，不能模擬企業的真實業務，結果是學生做書上的實訓題目會做，而畢業后遇到一些復雜的，非常規的業務時，不知所措。所以經常會有畢業生感慨學校所學知識在工作中沒有用，這也反映出我們的實踐教學的失敗。另外，校內實訓所使用的教材落后，對崗位需求的針對性不強，對提高學生分析問題解決問題的能力幫助不大，也在一定程度上影響實踐教學效果。
（二）校外頂崗實習流于形式
高職會計專業學生在大三的第二學期進行頂崗實習，從理論上講，頂崗實習能讓學生熟悉真實的企業環境，參與會計崗位工作，學以致用，進而掌握基本的會計技能，便于實現學校與企業真實工作崗位的“無縫對接”，但現實并不樂觀。近幾年，雖然學校建立了多個校外實訓基地，但真正應用起來的并不多。大部分是為了應付教育評估，與企業的合作僅僅停留在合同上。學生在頂崗實習時，很多校外實訓基地都不愿意接收會計專業學生。
未能充分發揮校外實訓基地的功能是實踐教學中的重要問題，其原因主要有三。其一，現有的校企合作模式，沒有調動企業的積極性，是高職院校的一廂情愿，往往是通過學校與企業的人情溝通，企業礙于情面答應，但是企業在這個合作中并沒有受益，并且可能因為接收實習生而發生額外的成本，比如返工等。其二，會計崗位比較特殊，涉及企業商業機密，對于不熟悉的人員企業一般是不愿意接收的。其三，即使愿意接收，也很難接收大批量的實習生。校企合作單位不愿意接受實習生，頂崗實習單位只能學生自己找，這種分散式的類似“放羊”的頂崗實習，不便于指導教師對學生進行輔導和監控，從而阻礙了學生專業技能的提高。據歷屆學生實習回來的反饋，大部分會計專業學生實習沒有接觸會計崗位，大多做一些裝訂憑證之類的技術含量低的工作，沒有達到頂崗實習預期的效果。
（三）“雙師”型教師缺乏
師資是學校最重要的資源，對于高職院校而言，擁有既能講授理論知識，又能指導實踐操作的“雙師型”教師尤為重要。隨著高職院校的大量擴招，“雙師型”教師嚴重缺乏。高職院校的師資大都是從高校畢業的，盡管擁有淵博的理論知識，但從學校到學校，沒有進入企業實踐的機會，自身缺乏實踐操作經驗，很難指導學生進行實踐教學。
隨著教育主管部門對“雙師型”教師的重視，目前，很多教師取得了會計師、工程師、律師等職業資格，成為所謂的“雙師”。然而，擁有雙師資格，未必就具有“雙師”素質，對于教師而言，考取同專業的職業資格并非難事。以筆者所在學校為例，會計專業有11名專任教師，擁有兩張職業資格的“雙師型”教師占比91%，但真正有企業工作經驗的教師只有3人，僅占27%。教師缺乏實踐工作經驗，會嚴重影響實踐教學的效果。另外，隨著高職院校的擴招，大部分的高職院校教師短缺，教學任務重，沒有時間給青年教師下企業鍛煉。即使委派出去實習，也是很短的時間，很難深入到企業，經常會出現人在心不在，教師的頂崗實習流于形式，效果甚微。沒有實踐能力強的教師，怎么能培養出高素質技能型人才？另外，由于高校教師的待遇不高，很難吸引企業中的技能高手，即使有財務經驗豐富的人員愿意來學校，但很難達到學校引進人才的學歷條件，這些都對高職院校師資隊伍帶來影響，進而影響實踐教學的效果。
三、構建全方位的會計專業實踐教學體系
針對實踐教學中的問題，不少高職院校作了有益的嘗試，提供了成功的范例。如何結合這些案例與本校的實際情況，通過多種途徑提高實踐教學水平是高職院校急需思考的問題。
（一）成立校辦財務公司，進行“真賬實訓”
實踐教學效果不佳，究其原因，主要是仿真性不高。要解決這一難題，就是要提供真實的企業環境，縮小學校和企業間的距離。為此，各個學校進行了很多的嘗試。
在提高實訓仿真性方面，新加坡南洋理工學院的教學工廠模式值得我們借鑒。它是在現有教學資源和教學系統的基礎上，將企業的實際環境引入學校，目的是“為學生提供一個完善而有效的學習和過程，鼓勵和開發學生的創新能力和團隊協作能力，確保課程和企業需求相結合”[2]。
結合我國的實際情況，可以嘗試在學校成立校辦財務公司。首先，財務公司的主要業務涵蓋了會計專業實踐教學的全過程，比如記賬，納稅申報、稅收籌劃等。財務公司不但可以給學生提供各行各業真實的會計資料，而且在處理業務過程中，可以鍛煉學生的溝通能力、團隊協作能力，也給教師提供了一個提高實踐技能的機會。其次，學校完全具備成立財務公司條件：在資金方面，根據《公司法》的要求，只需3萬元人民幣就可以成立有限責任公司；在場地方面，財務公司對場地沒有明確的要求，只要有辦公條件即可；對于財務公司所需的財務軟件學校也都是具備的；在人員方面，會計專業教師完全可以勝任，也可聘請企業中的會計師擔任。2014年6月國務院的《關于加快發展現代職業教育的決定》中提出：“對職業院校自辦的、以服務學生實習實訓為主要目的的企業或經營活動，按照國家有關規定享受稅收等優惠。”這個文件也為高職院校創辦財務公司提供了政策支持。綜上所述，成立校辦財務公司是解決會計專業學生校內實訓仿真性不高的不二之選。
學校創辦財務公司，必須注意以下幾點。第一、公司業務來源的問題。學校可以和會計師事務所進行合作，聯合創辦財務公司，利用會計師所廣博的人脈取得更多的實際業務。第二，因為是公司化的運作，財務公司必須建立健全各項管理制度，給學生提供真實的企業環境。同時要求學生嚴格遵守“財務公司”的各項規章制度，要強化學生的角色意識，提早進入工作狀態。第三，執行的過程中要特別注意風險的控制，主要是客戶的商業機密和稅收風險。強化服務是會計職業道德要求之一，對于進入財務公司的學生要求其簽訂保密承諾書，可以杜絕客戶商業機密的泄露。對于稅收風險，則要指導老師嚴格把關，避免因為稅收申報錯誤給企業帶來經濟損失。
（二）構建依存型校企合作模式，實現校企“雙贏”
目前大多數高職院校進行了不同程度的校企合作，但效果甚微，很多都流于形式，對于學生實踐技能的提高幫助不大。學者也從各個方面尋求校企合作中企業缺乏動力的原因。胡茂波、吳思提出，博弈主體之間的信息不對稱、利益不對等、義務不平衡、資源不均衡是主要原因。王文濤、任占營提出，“宏觀經濟政策與法律環境的制約，高職教育教學體系的缺陷”是主因。我認為企業只所以缺乏合作的動力，關鍵在于其“經濟人”的身份，眾所周知，企業都是以營利為目的的，在校企合作中，企業沒有找到利益點，所以不愿意深入進行合作。因此，為了調動企業參與的積極性，必須找到企業利益平衡點，從制度上刺激企業參與高技能人才培養。
國家層面，必須研究制定促進校企合作辦學有關法規和激勵政策，深化產教融合，鼓勵行業和企業舉辦或參與舉辦職業教育，發揮企業重要辦學主體作用。國際上，在實踐教學和實訓基地建設方面，德國的“雙元制”和澳大利亞的“TAFE”模式比較成功。究其原因，校企合作培養廣泛開展，企業發揮了重要作用，并有國家法律保障或鼓勵制度。因此，我們也應該完善相關法規，制訂具有操作性的法規，多種形式支持企業建設兼具生產與教學功能的公共實訓基地。對于企業和高職院校共建的生產性實訓基地，企業投入的資金或設備，可計入生產成本，給予一定的稅收優惠。對于企業捐贈給高職院校用于教學、實訓、科研等的設備可免征增值稅。另外，要加大對企業接受實習生的補助，對于企業接受實習生可能會發生的材料費、師傅指導費、誤工費等給予一定的補貼或者進行相應的稅收減免，從利益層面刺激企業積極參與校企合作。
學校層面，高職院校可設立專門的機構，比如發展合作處，負責校企合作事宜。高職院校要站在企業角度考慮問題，為企業排憂解難。比如運用高校教師專業特長，尤其是理工科教師，為企業進行技術攻關，研發新產品，解決企業技術難題。學校還可利用人才優勢，對合作企業進行員工培訓，節約企業培訓成本，使實訓基地的建設成為校企雙方都感興趣的事情。學校還可以嘗試和企業合作，開辦“訂單培養班”，為合作企業“量身培養”所需人才。比如，衢州職業技術學院貫徹“合作辦學、合作育人、合作就業、合作發展”方針，創新校企合作機制，尋求人才培養工作與企業深度合作的模式，先后與企業合作創辦了“浙開班”、“紅五環班”、“衢醫班”等實名制學院，取得了良好的效果。以“衢醫班”為例，它是根據衢州職業技術學院的人才培養計劃和衢州市人民醫院西區院區的建設需求而合作開辦的護理專業人才培養班。學校通過與衢州市人民醫院的領導、護理專家進行廣泛深入的交流、論證，就如何培養好“衢醫班”達成共識。為此，衢州市人民醫院專門成立“衢醫班”專家教學團隊，與人才培養計劃中的職業能力課、人文素質課進行直接對接，培養計劃中的部分職業能力核心課程，將直接由市人民醫院安排專家共同授課。“衢醫班”學生在大學期間的所有校外實習實訓項目，都安排在市人民醫院進行。“訂單班”一方面解決了學生實訓、就業的難題，另一方面業也為用人單位“量身定做”了人才，縮小了校企之間的距離，真正實現了校企雙贏。
（三）多管齊下，加強師資隊伍建設
高質量的師資隊伍是高職院校提高教學質量的關鍵。針對目前實踐教學師資隊伍短缺的情況，應該從多方面入手，加強內部培養和外部引進相結合的辦法，提高師資隊伍水平。
首先，學校要加強對現有專業教師職業教育教學能力和實踐教學能力的培養。各個學校要制定切實可行的教師頂崗實習制度，并且要認真貫徹實施。學校要在對口大中型企業建立師資培訓基地，和企業聯合培養專業教師。可以借鑒新加坡南洋理工學院的做法，建立師資輪循管理系統，將教師分為項目開發類和專職教學類兩大類，然后在一定年限后再進行轉換。這樣每位教師都有一定的時間（至少要有一年時間）深入企業一線，對于其實踐能力的提高很有幫助，也能促使教師面向行業企業開展技術服務。學校方面要制訂合理的教師下企業實踐津貼制度和體現高等職業教育特點的教師績效評價標準，績效工資內部分配向“雙師型”教師適當傾斜。這樣既可以解除教師下企業實踐的后顧之憂，又可以激發其下企業實踐鍛煉的積極性。
其次，探索技術性人才到高職院校從教的制度改革。高等職業教育創新發展行動計劃（2015-2018年）中提出：“根據職業教育特點、比照本科高等學校核定公辦專科高等職業院校教職工編制；新增教師編制主要用于引進具有實踐經驗的專業教師。”這為高職院校引進具有實踐經驗的能工巧匠提供了理論支持。同時也要求各級人事勞動部門對于高職院校急需的能工巧匠開通“綠色通道”，實行特事特辦。
最后，高職院校教師要更新觀念，積極主動參與社會實踐。高職教師要清醒地認識到實踐能力對高職教育的重要性，自發自覺地提高自己的實踐能力。同時，運用自己的專業特長，積極開展社會服務，學以致用，使自己成為真正意義上的“雙師”教師。
綜上所述，為了縮小校企之間的距離，培養出企業需要的高技能人才，我們要借鑒發達國家的成功經驗，結合自身的實際情況，揚長避短，加強校內實訓基地建設，構建依存性校企合作關系，同時提高專業教師實踐能力，提高高職院校會計專業實踐教學質量。
[參 考 文 獻]
[1]《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》[S].（教高〔2006〕16號）
[2]閆智勇，殷新紅.新加坡南洋理工學院校企合作內生策略[J].中國職業技術教育，2014（6）
[3]王大山，鄭全軍.從創立校辦財務公司談會計專業實踐教學[J].時代經貿，2010（11）
[4]林英法.高職會計專業校內生產性實訓基地建設的實踐探索――基于記賬公司平臺[J].會計之友，2010（17）
[5楊淑媛，周航，劉勝達.會計人才培養視域下“四位一體”教學模式的構建[J].黑龍江高教研究，2013（3）
[6]金婉珍.以財務咨詢公司為載體的高職會計實踐教學[J].職教論壇，2012（26）
武漢市地方稅務局東湖新技術開發區分局成立于1996年，地處美麗的東湖湖畔，系武漢市地方稅務局直屬分局。全局擔負著東湖新技術開發區50平方公里范圍內的3600余戶內資企業、外資企業、高新技術企業、軟件企業的營業稅、地方企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、資源稅、印花稅、教育費附加、堤防費、平抑副食品價格基金、地方教育發展費、文化事業建設費、社會保險規費以及外資企業城市房地產稅、車輛使用牌照稅的征收管理和稽查工作。 分局信息化建設成效顯著，普及計算機聯網辦公，推行電子申報納稅等多種納稅方式，以更好地服務企業，方便納稅人。
8月5日，到達實習單位的第一天。在稅務局相關人員詳細地介紹了工作內容之后，我就投入了工作之中。工作的內容主要包括：檢查東湖新技術開發區內重點戶的納稅申報情況，辦理企業納稅申報，辦理企業稅務登記和稅務注銷以及下達企業檢查進行稅務稽查。
納稅重點戶一般指年稅收額在100萬元以上的，對于地稅局來說，所負責的只是地方性稅收的征收，國稅征收由國稅局辦理。我負責檢查的三家重點戶分別是華工科技產業股份有限公司、武漢凡谷電子股份有限公司以及華工科技產業股份有限公司圖像分公司XX年的納稅申報情況。檢查順序一般是：營業稅、城市維護建設稅、個人所得稅、企業所得稅、車船使用稅、房產稅、印花稅及其他針對失業保險、養老保險等基金的稅收項目。營業稅稅率因行業不同而不同，針對納稅人營業額征收。納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收的全部價款和價外費用。城市維護建設稅，以納稅人應繳納的增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據，分別與增值稅、消費稅、營業稅同時繳納。車船使用稅和房產稅針對車船和房屋等固定資產企業占有和使用行為征收。所得稅針對個人所得和企業利潤征收。企業一般應在一月終了后下月上旬報送財務報表，申報納稅。通過對企業每月報送的財務會計報表信息，以銷售收入為起點，逐項核對營業稅及其他稅收項目。通過檢查XX年12月份華工科技財務報表發現，平抑副食品價格基金和地方教育發展費的計稅基礎與銷售收入相差300萬元，這似乎意味著這兩項漏繳稅收合計6000元。另外其利潤表列示：管理費用 －1320675.42，財務費用 －1005455.96，兩者皆為負數直接導致本來營業利潤為負的結果被改寫，反而有了巨額的利潤。管理費用的巨額負數可以直接歸屬于壞帳準備的沖回，財務費用的巨額負數可能是因為資金外拆、匯兌收益大或存款大于借款，一定程度上說明了企業的收賬政策改進，外幣收支收支較多，且資金富余。
從企業報送的財務報表可以看出：企業的資本資產結構沒我們想象的那般穩定，企業的資本機構變化非常頻繁而且幅度較大。一定程度上顯示投資者出入頻繁，也表明資本的活躍。不過較概括的情況是：這種變化是建立在結構穩定之上的，如華工科技產業股份有限公司，雖然資產總額變動頻繁，但資本結構卻比較穩定，資產負債率變動幅度極小。
稅務登記和注銷是法人企業設立和解散過程中必不可少的程序，當然，也不僅限于此。據有關規定，凡批準設立從事生產經營的企業、事業單位和個體工商戶，應當自領取營業執照之日起三十日內，向所在地稅務機關申報辦理地方稅務登記。不需要辦理營業執照的單位和個人，自領取有關證照之日起30日內向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。納稅人辦理稅務登記后，因改變名稱、住所、經營場所、法定代表人、登記注冊類型、企業經營形式、核算方式、經營范圍、注冊資金、經營期限、營業執照號碼和增設、撤銷分支機構以及改變稅務登記其他內容的，應當申請辦理變更稅務登記。納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起十五日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人辦理稅務登記和變更稅務登記均需要提供相關材料。納稅人申報辦理注銷稅務登記時，應相應提供注銷稅務登記申請書、經主管稅務機關審批的“申請注銷稅務登記審批表”、原稅務登記證正本、副本原件。
從工作中接觸的情況看，每天都有納稅人來辦理稅務登記和稅務注銷，也就意味著每天都有新的投資者進入該開發區，同時也有一部分投資者退出。作為會計專業的學生，看到企業提交的填滿了零的利潤表是我不愿意接受的，那些企業大多數根本就沒有開始生產就走到了解散的地步，我想究其原因主要有以下幾點：（一）投資目標不明確，盲目介入。東湖新技術開發區屬高新技術開發區，平均每10天凈增加一個企業，現有3000多家企業，實踐證明企業孵化模式較為先進。很多企業甚至不明白企業成立之后經營什么，遲遲開不了工。（二）資金嚴重不足，資金籌措不力。很多新設企業直接將目標定位在為園區內其他企業提品，但由于資金不足，生產受阻，并不能及時提品，違約之事也經常發生，其他企業購買相關產品也只有將目標轉向園區外。（三）經營管理不善，導致連年虧損。在武漢東湖新技術開發區內，國家對新設高新技術企業均給予稅收優惠政策，企業所得稅一般為15％甚至更低。但企業經營管理者經驗缺乏和管理不力往往使生產成本較高，企業實現的能力低下，沒有持續經營的能力，其設立到解散的過程就是把資本投入后一點點虧損完的過程。當然，法律、文化環境可能都是其影響因素之一。對于類似的高新技術開發區，我想國家在鼓勵投資者進入的同時應起一定的導向作用，對于接近飽和的市場要采取限制性的措施；投資者也應先調查市場情況，減小投資風險。
實習工作中最具挑戰性的工作就是作為稅務局工作人員到企業進行納稅稽查了，稽查主要涉及企業的房產稅、印花稅、車船使用稅、個人所得稅、企業所得稅。對房產稅的清查主要查看企業固定資產與房屋相關的記錄，沒有入賬、企業實際占有的房屋也要征收房產稅，計稅基礎不是減去折舊后的凈值，而是取得時的入賬原價。在湖北利益醫藥有限責任公司，我們發現該公司存在實際占用但未入賬的房屋，該房產系不久前受讓，手續未辦完整，指導老師提出了讓其在近期補辦相關手續并完善賬簿的要求。車船使用稅的清查較為簡單，一般只須核實企業實際擁有的車船交通工具與賬面是否一致即可。對于印花稅，主要檢查其賬簿數量以及合同數量。對于企業所得稅，則主要通過查閱收入帳和成本費用帳來確定，據此確定的數額與報表的差額，一般會調整應交所得稅額。對于企業繳納的所得稅，一般實行多退少補的原則。個人所得稅則主要通過了解企業職工的工資、獎金發放情況來進行清查處理。為了確保賬簿的可靠性，我們也隨機抽取相關的記錄，對與之配對的原始憑證進行檢查，可喜的是并沒有發現錯誤。
通過對多家企業會計工作組織情況來看，大多數企業已實行會計電算化，大大減少了錯誤發生的機率，而且提高了工作效率。對于稅務機關而言，由于企業會計電算化的普及，其稅務稽查工作也更簡單和省事，對已發生的錯誤也可以直接歸責于企業和相關人員，增加了企業納稅的透明度；會計人員和會計崗位配備較為合理，沒有發現違反法律的崗位兼任現象。當然也有一些非法行為的存在，如存在帳外不動產，帳外債權和大額現金交易的現象；另外也有一部分企業經常性拖欠稅款，漠視納稅義務。
通過實習，我對稅務機關工作和企業會計工作有了較深刻的認識。稅務機關和企業之間的管理與被管理的關系，決定了納稅環境是企業生產經營的重要影響因素之一，企業作為納稅人其義務是納稅，稅務機關除了依法履行指責之外，應該嚴厲打擊各種形式的舞弊行為，努力創造一個全社會都能體現公平的納稅環境。企業應依法組織會計工作，提高會計人員業務水平和法律意識，充分發揮會計工作的監督功能，為企業的發展和決策提供信息基礎。兩者只有實現有效的協調，國家才有穩定的稅收來源，企業才有穩定的發展環境。
在武漢市地方稅務局東湖分局這一段時間的實習，既是對我的知識水平、工作能力的檢驗，也是對我的學習能力和接受能力的檢驗，我很高興通過了檢驗。不過我想使我收獲更多的是實習使我終結了一些只有在學校里才有的觀點，對社會、對工作、對競爭、對合作都有了全新的看法和認識。在學校里所學的知識是有限的，其中往往有一部分因操作困難而沒有實際的應用或普及面狹窄，一部分已經被新的理論所替代，還有一部分甚至被錯誤的運用，真正能在工作中運用的只有一小部分。知識水平是處理工作的基礎，這以為著我應該不斷地努力學習，以提高知識水平和工作技能，為將來做好工作打下堅實的基礎。作為一名會計人員，首先需要在工作中不斷地積累經驗，虛心向他人求教，提高業務水平；同時需要密切關注會計工作的發展方向，學習法律知識，培養法律意識，積累判斷是非的經驗，遵紀守法，誠信做人，做好本職工作；再則需要社會正義感，明確社會賦予會計工作的責任，拒絕輕浮、膚淺、敷衍和舞弊，對國家負責，對企業負責，對投資者負責。
關鍵詞：審計；行業專門化
一、研究背景
行業專門化經營是會計師事務所基于對行業知識和行業審計專長的高度重視而采取的一種經營戰略和市場競爭戰略。西方學術界已有大量的關于審計行業專門化的研究，凸現了對于審計行業專門化研究的重要價值。我國審計市場起步比較晚，發展還不成熟，在審計市場上存在著激烈的競爭，審計市場效率低下，市場管制及制度改進存在無效率現象，并不適應我國市場經濟的發展。完善我國的審計市場必須充分認識審計市場狀況，因此研究行業專門化經營戰略對我國審計市場的發展是一項重要的課題。
本文從審計服務行業專門化經營戰略角度考察國際四大會計師事務所在我國的行業專門化經營情況，并提出一些建議，我們相信這對我國的會計師事務所發展和審計市場的發展有著重要的意義。
二、研究方法
（一）定義變量
以下公式中：i =1，2，……I表示會計師事務所；j=1，2，……J表示被審計公司；k=1，2……K表示被審計公司所在的行業；Ik表示k行業中的會計師事務所的數目；Jik表示k行業中被i會計師事務所審計的公司數目。
1.前三大會計師事務所的審計集中度(ACR3)
用以下公式計算k行業中i會計師事務所的市場份額（MS）：
MSik=■■/■■■
其中Fijk表示k行業被i會計師事務所審計的j公司的審計費用合計數。
前三大會計師事務所的審計集中度（ACR3j）用其在該行業的市場份額（MS）之和計算。ACR3j是在j行業前三名審計事務所所占的百分比，等于1表明，這個行業的審計全部由三個或更少的事務所審計。審計集中度衡量行業的整體集中度，如果整體行業專業化水平在增加，本文預計每個行業的ACR3j值都將隨時間推移而增加。
2.行業自身的集中度水平（CCR4）
用以下公式衡量某行業自身的集中度水平：
CCRik=■/■■■
其中Aijk表示k行業被i會計師事務所審計的j公司的總資產。
CCR4k表示一個行業排名前四的公司擁有本行業總資產的比例。它隨著行業自身集中度的增加而增加，如果一個行業有4個或更少的企業有用整個行業的總資產，那么CCR4k等于1。
（二）數據
本文的數據來自國泰安數據庫。樣本選自上海和深圳證券交易所的A股所有行業的上市公司，截取了2001年至2007年的數據，其中剔除了年報中未披露審計收費的公司，共選取了13個行業294家公司7年的數據。本文根據證券之星網站公布的行業綜合成長能力排名，采用中國證監會的上市公司行業分類指引中的行業分類方法，選取前5名作為高增長行業。
本文分析了四大宣稱要專注的行業，分析顯示四大宣稱要專注的行業有許多重復的行業，比如四大都宣稱要專注采掘業、信息技術業、批發和零售貿易和金融保險業。其中有三大宣稱要專注制造業，分別有兩大宣稱要專注房地產、社會服務業和傳播與文化產業，只有德勤華永會計師事務所宣稱要專注運輸倉儲業。
三、統計分析和結果
（一）主要回歸
為了檢驗會計師事務所的審計集中度，本文以t年k行業中被前三大會計師事務所審計的集中度水平為被解釋變量，時間趨勢作為解釋變量，加入控制變量：企業所在行業的行業集中度水平，行業公司的平均規模，是否為高增長行業和宣稱要專注某一行業的會計師事務所數目。回歸方程見模型（1）：
ACR3kt=β0+β1TIME+β2CCR4kt+β3MEANSIZEkt+β4GROWTHkt+β5NSPECk
+ε（1）
其中：ACR3kt表示t年在k行業中被前三大會計師事務所審計的集中度；CCR4kt表示t年k行業前四大公司的行業集中度；MEANSIZEkt表示t年k行業公司平均規模，用總資產（單位：百萬元）的平方根衡量；GROWTHkt如果t年k行業為高增長行業則為1，否則為0；NSPECk表示宣稱專注k行業的會計師事務所的數目。
回歸結果見表1 ，變量TIME的系數是負的，但不顯著。這表明在本文檢驗的時間段中，我國的會計師事務所的審計集中度水平隨時間變化不明顯。也可以說是我國的審計專業化趨勢不明顯。這與國外研究結論相反，可能是由于我國經濟環境和體制的不同導致的。變量CCR4的系數為正值，并且是顯著的，表明行業自身的集中度水平與會計師事務所的審計集中度水平呈正相關關系。變量NSPEC的系數為負的，但是不顯著，表明在本文的檢驗時間段中，我國上市公司所有行業中宣稱要專注的四大數目與會計師事務所的審計集中度水平負相關，可能的原因是四大進入我國審計市場的時間和程度各不相同，導致宣稱要專注某一行業的四大數目與會計師事務所的審計集中度水平負相關。
某行業中被審計公司的平均規模，可能會影響審計集中度水平。此前的研究表明，大型企業通常聘請大型會計師事務所。因此，大型企業數目較多的行業，可能不會選擇非大型的會計師事務所審計，這將會導致會計師事務所審計集中度水平較高。會計師事務所可能集中審計力量于企業規模較大的行業。但是，本文中變量MEANSIZE的系數幾乎接近于零，并且不顯著。可能的原因是，在本文檢驗的這段時間內，我國的大多數行業還不成熟，企業規模普遍較小，導致四大會計師事務所的審計集中度水平也普遍不高。同樣，會計師事務所可能選擇處于高增長或者預期為高增長的行業為審計目標客戶，變量GROWTH的系數為正，并且是顯著的，符合這一結論。
（二）會計師事務所市場份額的變化趨勢
本文還測試在選取的時間段中已列為業界專家的會計師事務所是否能夠增加其市場份額。以會計師事務所的市場份額作為被解釋變量替換ACR3，這一變量是分行業計算的。此外，本文依據每個行業年未時會計師事務所的市場份額，將四大會計師事務所分為第一，中間（兩家）和第三組。這樣可以檢驗審計市場領先者的市場份額的變化趨勢是否不同。本文以模型（2）分別三組依次做回歸分析。回歸結果見表2。
MSikt=γ0i+γ1iTIME+γ2iCCR4kt+ε（2）
其中：MSikt表示t年k行業被i會計師事務所的市場份額；TIME表示線性時間變量；CCR4kt表示t年k行業前四大公司的行業集中度。
由回歸結果可知審計市場領先者（第一）的市場份額MS沒有隨著時間的推移而增加，反而呈現減少趨勢，但是這種趨勢不顯著。同樣，中間組的市場份額也呈減少趨勢，并且減少是顯著的。可能的原因是，四大進入我國每個行業的時間不一致，而且我國的大多數行業在本文的檢驗時間段內發生了較大的變化，四大可能有的進入某個行業有的卻退出這個行業。處于第三的會計師事務所也呈減少趨勢，但是趨勢不顯著。
（三）測試四大在其專注的行業中的市場份額
本文還研究了四大宣稱要專注的行業其市場份額是否比其他行業較大，以及在本文的研究時間段中，在其宣稱要專注行業的市場份額變化趨勢是否比其他行業大。加入控制變量行業集中度水平。分四大會計師事務所按照模型（3）依次做回歸分析，并且把非四大的會計師事務所作為一組也做了回歸分析。
MSikt=γ0i+γ1iTIME+γ2iCCR4kt+γ3iNSPECk+ε （3）
如果宣稱要專注某一行業的會計師事務所數目與各個會計師事務所的市場份額負相關，那么變量NSPEC的系數將為負值。由回歸結果看出，變量NSPEC的系數只有非四大組是負值并且顯著，變量NSPEC的系數在四大各自回歸中都是正值，并且其中畢馬威會計師事務所的NSPEC系數是不顯著的。這一結果不能支持前面的估計，原因可能是，會計師事務所的審計市場份額集中度滯后于四大在其網站上宣稱要專注的行業，而且四大可能在其網站上會列示一些將要專注的行業，因為這樣可以形成審計服務差異化，以吸引客戶。
四大各自的市場份額在檢驗的時間段中都在下降，但是，非四大的市場份額卻是顯著增加的，原因是隨著我國市場經濟的逐步完善，會計師行業的不斷成長，越來越多的企業被非四大審計，四大可能也在隨時間的推移調整其審計服務行業。
四、結論
本文選取了我國上海證券交易所和深圳證券交易所的所有A股上市公司2001年至2007年的數據，檢驗了四大在我國審計的行業專業化趨勢，發現第一，在本文檢驗的時間段中，我國的會計師事務所的審計集中度水平隨時間變化不明顯；行業自身的集中度水平與會計師事務所的審計集中度水平呈正相關關系；我國上市公司所有行業中宣稱要專注的四大數目與會計師事務所的審計集中度水平負相關；我國的大多數行業的企業規模普遍較小，導致四大會計師事務所的審計集中度水平也普遍不高；四大會計師事務選擇的審計目標客戶傾向于高增長或者預期為高增長的行業；第二，按照本文的分組，審計市場領先者的市場份額隨著時間的推移呈現減少趨勢，但是這種趨勢不顯著。中間組的市場份額也呈減少趨勢，并且減少是顯著的。第三組的市場份額也在減少，但減少不顯著。審計市場領先者集中審計行業自身集中度較高的行業，但是，處于中間和第三的會計師事務所審計卻集中在自身集中度較低的行業。第三，四大各自的市場份額在檢驗的時間段中都在下降，但是，非四大的市場份額卻是顯著增加的。
參考文獻：
1.余玉苗.行業知識,行業專門化與獨立審計風險的控制[J].審計研究,2004(5).
2.夏立軍.審計師行業專長與審計市場研究評述[J].中國注冊會計師,2004(7).
3.蔡春,鮮文鐸.會計師事務所行業專長與審計質量相關性的檢驗——來自中國上市公司審計市場的經驗證據[J].會計研究,2007 (6).
4.李慧,余玉苗.行業專門化與會計師事務所的競爭優勢[J].審計月刊,2005(9).
關鍵詞：審計市場行業專業化經營戰略
當今世界，全球化和科學技術對經濟的影響日益加深，企業經營環境的市場化和國際化程度越來越高，影響經濟的各種因素的變化越來越快，企業組織結構及其經營活動方式日趨復雜，一些企業管理層出于籌資、業績等方面考慮而存在舞弊動機，其舞弊手段呈現出隱蔽性、深入性、技巧性。這使得會計師事務所面臨著前所未有的全新的執業環境和執業風險。
事實上，許多審計失敗案件發生的一個重要原因就是注冊會計師缺乏對客戶所在行業相關知識的充分了解。比如在“銀廣夏”一案中，中天勤未從各種渠道調查二氧化碳超臨界萃取產品的基本知識和同一行業相關企業的重要指標，委派的審計人員對客戶的新產品產能、外貿出口的基本流程等也缺乏必要的了解。再如，沈陽華倫會計公司由于行業知識的欠缺，而未能從毛利率、現金流量、行業應收賬款周轉期與收入的關系等判斷出“藍田公司”水產品業績的異常。一宗宗慘重的審計失敗案件告誡人們，充分了解行業背景知識、成為行業專業化的會計師事務所的重要性。本文試就會計師事務所行業專業化的內涵、動因以及國內會計師事務所實施行業專業化戰略等問題與大家作一探析。
一、會計師事務所行業專業化的內涵
會計師事務所行業專業化：是指會計師事務所把經營戰略的重點放在某種或少數幾種行業的會計服務業務中，集中所有資源和能力在這些行業中培育特殊專長，并憑借其對行業知識掌握的優勢，為行業提供專業化服務以在該行業中占據較大的市場份額，并以此構成會計師事務所的基本骨架，從而帶動會計師事務所的成長。也就是說，會計師事務所的專業化經營是以注冊會計師的技能與服務對象的“專”，來實現會計服務產品的“精”與“高”的特色經營戰略。
這種專業化戰略具有如下特點：①目標是占據市場領先地位。②確立核心業務，縮小業務范圍。③給客戶提供專業指導，全過程服務。④技術開發和創新能力強。⑤有高素質的技術專業人員和管理人員。⑥在服務質量上有競爭優勢。⑦走向國際市場，參與全球分工或取得資源配置。
二、行業專業化的動因及優勢
我國審計市場屬于較為典型的分散競爭市場。會計師事務所如果將客戶過多地分散在不同行業，無異于將戰線拉長，將被置于多領域的競爭狀態，難以形成一個有突出優勢的行業品牌。所謂“術業有專攻”，即便是國際“四大”，也不可能在全部行業或不同規模和客戶群上全面開花。它們中有的在金融行業具備優勢，有的在制造業具備優勢，不一而足。因此行業專業化可以被視為以創造可持續的競爭優勢為目的的一種事務所競爭策略。正如AICPA的一位發言人Steve Goldfarb所指出的，行業專業化并不是新事物，但它非常重要，而且正越來越流行。
⒈專業化經營戰略，獲得選擇性的市場領導地位。審計市場的發展變化都是緣于一定的誘因，會計師事務所呈現出行業專業化經營的特征也是基于一定的經濟背景和會計師事務所的發展戰略。目前我國的會計師事務所，絕大多數是綜合型的，各種業務無所不做，但大多不專、不細、不精，難求更高的服務質量和效率。會計服務市場對外開放以后，很難與國外專業化程度很高的服務相競爭，相當部分的業務市場，尤其是高端的市場只能拱手相讓。
一、行業專門化下會計師事務所競爭優勢
(一)規模經濟優勢 有研究表明，以市場份額度量的審計行業專門化水平隨時間而增加，審計師獲得了更大的規模經濟，審計師事務所的規模經濟有效降低了單位審計成本。隨著行業審計規模的擴大，行業審計可能會產生規模經濟，同時在同一行業審計次數的逐步增加和審計經濟的逐步積累，審計業務中存在的交易成本和啟動成本將會不斷降低。在通常情況下，審計市場的競爭使得審計師事務所和委托公司可以共同分享這種成本降低帶來的好處。“四大”由于其規模經濟效應，擁有比非“四大”更多的客戶，大量的客戶使“四大”可以提高資源利用率，降低單位客戶的審計成本，因此，可以比不存在規模經濟的非“四大”審計師，收取更低的審計費用。
(二)產品差異化 審計行業專門化使得審計服務成為一種有差異的產品。在一個激烈競爭的審計市場上，審計師為了獲得較好的競爭優勢，就會爭取一定的策略使自己能與競爭對手有所區別。通常地，審計市場從需求方角度被細分為大客戶市場和小客戶市場。對于大客戶而言，它們通常有復雜的經營業務，只有那些擁有行業專長的事務所才能為其提供符合成本效益、定制化的審計與非審計服務。因此，大客戶通常有著更高的對審計師差異化產品的需求。為了吸引潛在客戶和留住現有客戶，事務所必須通過各種途徑提高客戶對其產品歧異特性的感知能力。行業市場份額作為一種客觀的外在市場表現，容易獲得客戶的認同。行業市場份額越高，客戶對事務所行業專長的感知能力越強，對其專門化水平的評價也越高，越愿意支付較多的審計費用。這也意味著擁有行業領導地位的事務所，能獲得更穩定的市場份額增長和更多的審計收費溢價，從而在激烈的競爭中處于有利地位。而專門化的會計師事務所，通過對其委托人提供專門化的服務，既滿足了審計師事務所的需要，也擴大了自身的客戶群。
(三)專用性人力資本 人力資源是會計師事務所最核心的資源，而專用性人力資本(如行業審計專家)更是直接關系到事務所核心競爭力的關鍵。行業專門化的事務所，為了培育行業專長，需要不斷增加對信息系統等固定資產的投資，同時還要持續投入資源對審計人員進行與行業相關的會計知識、審計知識的培訓。與此同時，專門化的審計人員在其職業生涯中也投入了大量時間和精力，以積累相關的行業知識和經驗。專門化審計人員連續的專長依賴于每年在同一行業工作很多小時才獲得的經驗，如果這些專門化的員工跳槽到一個只有較少客戶、沒有實施行業專門化的事務所，要保持其專門化技能會更加困難，因為其與專門化行業打交道的時間大大降低。由此可見。行業專門化能使事務所更好地應對來自勞動力供給方的壓力。這種壓力的緩解以及專用性人力資本穩定性的增強，為事務所行業專門化戰略的成功實施提供了有力保障，也必將對事務所的長遠發展產生深刻影響。
二、我國會計師事務所行業專門化經營狀況
(一)市場占有情況 按照中國證監會2001年頒布的《上市公司行業分類指引》地各行業的行業專門化審計師進行識別，共分21個行業(金融業除外，制造業按二級劃分，非制造業按一級劃分)。通過數據整理后發現，我國會計師事務所在2007年期間客戶資源的行業市場占有率均在25％以下，只在采掘業、木材家具、醫藥生物制品、其他制造業這4個行業中排名第一的會計師事務所客戶資源的市場占有率達到20％以上。采掘業類企業，審計該行業的會計師事務所達17家，其中有11家都只擁有一家該行業的客戶，每個事務所平均只占有1.6家客戶資源。在該行業客戶資源排名第一的會計師事務所也只擁有其中的6家客戶資源，市場占有率為21.43％。在石油、化學、塑膠、塑料制造業，共有154家上市公司，而參與該行業年報審計業務的事務所有50家，平均只有客戶3.1戶左右，行業客戶資源排名第一的會計師事務所擁有其中的8家，客戶資源的市場占有率僅為5.19％。在綜合類，上市公司8l家，而參與該行業審計的會計師事務所就達34家，平均每家不到2.4家客戶資源，市場排名第一的會計師事務所只擁有其中的15家，客戶資源占有率只有18.52％左右，其他行業的客戶資源擁有量也較低。因此，我國會計師事務所的客戶資源在特定行業的市場占有率普遍不高，這意味著以行業細分的審計市場的市場結構依然是高度分散競爭的，市場集中度很低。客戶資源在特定行業審計市場的占有率低，其直接后果是行業審計從業經驗不高，行業審計專長難以培育，因而會計師事務所也不敢在特定行業進行大量的專用性投資。
(二)審計服務跨越行業情況 上述分析主要針對特定行業中會計師事務所客戶資源的市場占有率進行的，對于特定的會計師事務所而言，某行業的客戶分布是否對該會計師事務所具有舉足輕重的影響，會計師事務所是否會對特定行業加大行業專用性投入，這是另一個值得關注的問題。
筆者從會計師事務所審計服務所跨越的行業數量多少來考察事務所的經營狀況。一般而言，審計服務跨越的行業數越多、規模越小、CPA人數越少，則專業化經營程度越低，事務所越難積累行
業審計專長并形成審計品牌，而事務所的競爭優勢也難以獲取。按2007年具有上市公司審計資格的會計師事務所擁有的客戶資源排名，立信會計師事務所擁有的客戶資源最多，為102家，跨越的審計行業達19個；其次是浙江天健，該所在擁有的66家證券客戶資源中橫跨17大行業。其他從事上市公司審計的會計師事務所跨越的審計行業也從9個至16個不等，這從另一個側面說明我國注冊會計師行業客戶資源相當分散，行業專業化水平未普遍形成，行業專業化經營這一經營策略尚未得到會計師事務所的高度重視。會計師事務所無法服務于同一行業或在某些方面具有相同特征的大量客戶，無法在單個領域積累足夠多的專業知識與經驗。因此，會計師事務所不具有行業審計資源的規模效應而導致了經驗曲線的缺乏，會計師事務所在不同行業從事審計業務，其初始專用性投資成本不能合理進行分攤，在邊際成本不能有效降低的情況下，競爭優勢難以形成。
三、我國會計師事務所行業專門化經營策略
(一)會計師事務所的聯合與兼并 Meikle(德勤前合伙人之一)認為，因為客戶正在要求更多的行業專門知識，事務所也日益追求專門化戰略，使之成為可能的途徑主要是實現規模經濟。聯合、兼并是實現我國會計師事務所規模化發展的主要途徑，而具有相同或相近業務范圍、執業特色的會計師事務所若能實現兼并與聯合，能迅速擴大新的聯合體在某一行業內的市場占有率，實現經營戰略的目標集聚，以及注冊會計師在特定行業領域的人才集聚，行業專門化才能做大做強，同時降低審計風險。自1998年以來我國已了一系列推動事務所擴大規模的政策規定并出臺了一系列的政策文件，這些政策大大推動了事務所的合并進程，通過強強聯合或組建集團以使較大規模的事務所參與國際競爭。為進一步提高我國會計師事務所的規模化經營能力和國際競爭優勢，財政部、中國證監會于2007年4月聯合了《關于會計師事務所從事證券、期貨相關業務有關問題的通知》，更新了2000年的《注冊會計師執行證券、期貨相關業務許可證管理規定》中對會計師事務所從事證券、期貨業務的資格要求。與舊“規定”相比，新“規定”明顯地將證券、期貨審計市場的進入門檻再次提高。中注協于2007年5月了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》，要求各會計師事務所積極探索并總結合并、聯合等做大做強的有效途徑，積極支持會計師事務所在自愿、協商、依法基礎上進行的跨地區合并。這些政策上的引導促進了專業化經營的會計師事務所走上規模化的道路。
【摘 要】隨著經濟的全球化，產品流動越來越快捷方便，物流管理也逐漸凸顯其重要性，應時展要求在各高校和職校中都相應的開展了物流管理等相關專業。作為一門新興的專業，在高職中該課程建設不能直接照搬其他老牌的專業。要結合中國國情，順應發展潮流，引薦國外的雙元制課程模式創新提出適合物流管理的集群式模塊課程建設。
關鍵詞 高職教育；物流管理專業；集群式；模塊化課程
中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1671-0568（2015）20-0049-02
一、集群式模塊課程的特點
在物流類專業中，盡管各類專業的培養目標不盡相同，但是在很多公共基礎知識學習和專業基礎課程上相近，因此在課程體系設計上可以將那些基礎課程放在一個必修的模塊，提供給全院學生，這樣就物流專業集群起來，而不是分散式管理，進行專業的整合和分流。
1.課程結構。集群式模塊化課程最主要的特點就是寬基礎，活模塊。在基礎課程設計上，不僅僅是一個專業的學生，像政治思想方面的課程是全校必修的課程，這些課程內容集合了大學生必須掌握了解乃至必備的知識和技能，這些基礎知識，可能比專業知識更能幫助你找到一個滿意的工作，增加自己的知識積累，為今后的就業發展做好鋪墊。在活模塊設計上，針對不同專業的學生設計不同的專業課程，這些是以后特定職業必備的知識和技能，像物流管理專業，必備的管理學知識，為將來在這一方面能有更好的作為打好基礎。一個大的模塊有包括許多小的模塊，這些小的模塊更加細化，針對某一流程和技術。
2.課程價值取向。現在社會競爭激烈，這就要求高校和職業院校必須能都培育出更具競爭力的學生，才能在激烈的競爭中占據一席之地，職校必須能夠提供給每一位受教者必備的知識和技能。集群式模塊化課程設計不是無的放矢，而是根據市場的要求調整專業人數以及適時增減專業，針對不同崗位要求，系統地編排組合課程，以保證該專業畢業生能適應市場的要求，為社會培養全面的人才。
二、目前物流管理專業教學中存在的問題
1.教學形式簡單。目前的專業教學形式依然沒有脫離傳統的教學模式，僅僅是上課講授，然后加上少許的企業參觀，注重理論知識的傳授，而不是個人能力的提升，學生被動的接受，得到的知識也很有限，僅僅書中的只言片語。假如能在講課的同時多邀請學者或者物流企業的成功人士前來講授，效果會更好。不僅書上的生澀難懂的理論知識需要掌握，學會如何進行市場調研也是物流管理專業必備的技能。
2.教學方法單一。由于物流專業在我國高職開展比較晚，教學方法還是主要以課堂講授為主，學生自主研究創新能力差，一般在課堂上完成講學，課下基本不會自主學習。一般僅僅是理論知識和圖片視頻輔助，中間穿插案例教學。將學生劃分為幾個小組，發放任務，以任務驅動學習的積極性，這些方法基本上沒有在物流專業上實踐過。
3.教材陳舊。現行的物流教材，大都一個模板，同一類型的教材不同出版社出版內容幾乎一致，就算是不同教材之間內容也有重復的，這樣就很不利于老師講授。現實情況中，這些教材也是一版再版，用的都是以前的老教材，尤其在物流這一塊，變化日新月異，教材上講的技術知識早已過時，跟不上實際發展的需求。
4.學科之間重復教學。在一些課程設計上，一些內容重復教學，不同老師往往不會和其他老師進行溝通交流，這樣課程內容重復講解。這讓很多學生分不清主次，教學體系也很繁雜，不清晰。在調查表中，大多數物流系的學生對自己專業的知識體系不甚清楚，只有大約五分之一的學生知道大概的結構，對于本專業將來需要掌握的知識和技能，很多學生也不清楚。
5.實驗室資源建設相對落后。在物流專業學習中，不僅僅是理論知識上的學習，還需要進行實驗模擬。然而在一些不是以物流專業為主的高職院校中，實驗室資源方面的建設相對落后，局限在物流軟件的實訓上。
基于以上原因，在物流專業學習的學生，一般都很少獲得在社會實踐的機會，學校提供的少，同時自己也缺乏這方面技能。在課堂上也很難學到對自己有用的切合前沿的知識。
三、集群式模塊課程的實施
集群式模塊課程是以學生為主體的教學理念，通過各種結合實踐的教學手段，來提高學生的學習效果。如在運輸與控制核心課程模塊的教學過程中，通過實地勘察和分組研習的方式，老師循序漸進，組織學生通過計算機模擬仿真模擬實驗，準確了解運輸中各環節的控制。不同的模塊主要采取不同的教學方法，可以達到事半功倍的效果。在人才培養計劃確定后，進行集群分析，將不同的專項能力轉化為想要的具體課程，結合以往的經驗，形成一個個小的教學結構單元。根據物流管理的課程結構特點，可以將整個教學模塊分為三個模塊：①通識教育模塊：包括文化基礎課，基礎政治，計算機應用基礎等課程。②學科基礎模塊：包括專業必備的基礎知識課程。③專業課程模塊：選定不同專業后，像庫存管理，運輸管理和供應鏈管理等核心課程。
四、集群式模塊化實施中存在的問題
現如今許多高職院校都采用了集群式模塊課程體系，成效顯著，但是依舊存在些許問題。
1.教學與實際脫節。在學校開啟某一課程時，必須確定課程目標。通過這門課程可以讓學生掌握或者了解相關知識和技能。必須以就業為導向，盡全力培養學生的專業能力為更好的就業。現在的物流教學，教材知識的老舊，學生自主實踐能力有比較差，這就導致教學與實際嚴重脫節。高校課程一定要本著全心全意為學生服務的思想，不僅要考慮近幾年的專業就業情況，還要預測未來幾年該行業的前進，適時的增減專業人數。有了課程目標，理論與實際相結合，物流專業重在實踐上面的操作。
2.模塊選擇單一。在學分制下高職院校一般都會選擇自主選課制度在模塊學分的限制下選擇自己所學的課程，但是由于師資力量的不足，或者系統的不完善，每學期開的課程是固定的，而且一門課程只在一學期開，不能選其他課程，假如一名學生漏選一門課程，在以后的學期中這門課程也將選不上，學分的限制就逼迫學生選擇該模塊下的其他類課程。這就失去了集群式模塊化的優點，而且課程相對較少，一種模塊的學分必須修滿才能畢業，在自主選課環節，學校也加以課程數量的設置，在一些相對簡單課程學習階段不能同時學習更多的課程，在即將畢業的學期還安排課程學習。這大大違背模塊課程設計的初衷。在專業選擇上，學生擁有自己的選擇權，在模塊學習上有更大的選擇空間，而不是單一的課程，表面上可以選擇，其實為了能夠畢業只有唯一的幾種可行的選擇，失去了自主選課的意義。
3.沒有處理好幾種關系：
（1）公共基礎課和專業核心課程之間的關系。在物流專業中，寬基礎的基礎知識課程是對學生基本能力的培養。在物流行業，一般都要求物流人才具備扎實的基本技能以及優異的文化素質，很多物流專業的學生不注重基礎知識的學習，只認為學好專業知識就能在物流行業取得長足進步。
（2）理論知識和實踐能力的關系。許多高職院校中輕視實踐性的教學，往往實踐性能力對一個人的幫助是最大的。理論是為實踐打好基礎，實踐也可以反過來促進理論知識的理解學習。在教學中應相應的增加技能訓練，理論與實際相結合。
（3）選修課和必修課關系。誠然學好必修課是一個畢業生在社會立足的根本，必修課提供一個深而精的知識技能。但是以后要想進一步的提升自己，可以根據自己的喜好特長，選擇適合自己的選修課程，全面提升個人能力。
集群式模塊課程作為適合現階段中國國情的職校教育模式，以市場需求為導向，合理調整課程方案，保持高職物流管理專業長期穩定的發展。
參考文獻：
[1]周江華,劉桂云.物流管理專業課程體系探討[J].中國水運,2003,(12).